淺談內部轉移價格的企業運用

中化藍天霍尼韋爾新材料有限公司 唐曉亞

1 內部轉移價格在企業中的作用

制定科學合理的內部轉移價格，對完善企業內部經濟核算，降低生產消耗和產品價格，提高產品競爭力，有著十分重要的作用，它廣泛地應用在企業決策制定、成本計算、業績考核評價等方面。

1.1 明確部門的責任，衡量工作的業績

利用內部轉移價格的調節，通過內部交易在各責任中心之間調節買賣雙方的收入和支出，可使各責任中心的經濟責任合理并且易落實。利用公平合理的內部轉移價格就能正確計量各責任中心的業績，使公司對各責任中心評價與考核建立在公正、客觀、可比的基礎上，也可以調動員工的積極性。

1.2 形成事前的成本標準控制

對各公司內部轉移價格進行比較研究的基礎上，發現公司內部轉移價格就成本管控方面尤為普遍。內部轉移價格管控體系建立和實踐，使成本管理由事后計算轉向事前制定標準控制，更能進行精細化管理。

1.3 合理制定決策預算

通過內部轉移價格，可以使相關責任中心的經濟責任及工作業績量化，使企業最高管理者和各級管理部門主管依據經營目標進行收入、成本、利潤比較分析，制定出經營決策。同時，內部轉移價格可以為企業編制全面預算的許多價格指標提供可靠的數據。

1.4 合理規避賦稅

跨國公司可以設定一個較低轉移價格，大部分生產所得利潤在低所得稅率國家確認，以此來降低整個集團公司的稅負，但必須確定轉移價格在市場價格為基準的一定范圍內。

2 內部轉移價格方法

2.1 以成本為基礎的定價模式

中間產品一般沒有完全競爭的外部市場，所以適合以成本為內部轉移價格，成本定價方法主要有標準成本、實際成本、變動成本、成本加成方法。

(1)標準成本作為內部轉移價格制定的依據。如果轉移的中間產品不存在完全的競爭外部市場，而且企業產能水平相對穩定的情況下，以標準成本作為轉移價格最為合適，這就按照產品消耗標準來制定價格。它最大的優點是將管理和核算工作有機結合，避免了由于生產能力不斷變化而帶來的價格波動，而且在標準成本制定時就已經排除無效率的耗費。因此，以標準成本作為內部轉移價格可以有效地降低成本，從而起到成本控制的作用。

(2)實際成本作為內部轉移價格。以中間產品生產的實際成本作為轉移價格，這種方法容易確定，易于應用，但從嚴格意義上來說，只是實際成本的計算結轉。從激勵的觀點來說，實際成本法使提供產品的部門將生產成本中的無效率部分完全轉嫁給使用部門，因此不能劃清責任，還會消弱供需雙方控制成本的積極性。

(3)變動標準成本作為內部轉移價格。當賣方部門存在剩余生產能力時，中間產品的轉移以變動標準成本較為合適，買方內部采購中間產品，賣方剩余生產能力可以充分地得到利用，從而實現企業整體利潤最大化。

(4)成本價成確定內部轉移價格以全部成本加一定利潤作為內部轉移價格，實現的利潤在各部門間分配，這樣可以比較合理地反映各部門真實的貢獻情況，由于這種轉移是以實際成本為基礎，因為提供部門的經營業績和缺陷也會轉移給需要部門，不利于調動部門降低成本的積極性，增加利潤的積極性。

2.2 市場價格法

市場價格作為內部轉移價格制定的依據。如果轉移的中間產品存在于完全競爭的外部市場，那么銷售費用之外的市場價格，是理想的內部轉移價格，因為以市價作為內部轉移轉移價格比較客觀，對買賣雙方比較公正，而且可以督促賣方努力改善自身的經營管理，不斷降低成本。這種方法使企業各責任中心之間相互競爭，最終通過利潤指標來評價和考核它們的經營成果和工作業績，企業內部都應遵循原則是各責任中心應盡可能的進行內部轉移，因為這樣更能保證質量。然而采用這種方法，也有局限性。企業內部賣方向買方轉移產品或提供勞務的手續相對簡單，而相對于外部銷售來說此種方法往往能節約很多銷售費用和管理費用，而買方沒有任何好處。

2.3 協商價格法

協商價格作為內部轉移價格制定的依據，如果轉移的中間產品存在非完全競爭的外部市場，可以以協商的辦法來定轉移價格，即雙方就轉移中間產品的數量、質量、時間和價格方面進行協商并設法取得一致意見，一般采用的協商價格要比市場價稍低，比單位變動成本略高，雙方在其范圍內協商議價。

2.4 雙重價格法

為便于各部門業績考評，中間產品價，買方按賣方低于市價的單位變動成本計價，賣方按協商的市場價格計價，這種方法即能滿足雙方不同需要，保證企業整體利益，又能促進買賣雙方在生產經營上發揮其主動性和積極性，但要遵循一致性原則。

3 內部轉移價格應用的難點分析

3.1 以市場價格為基礎的定價存在的問題

在現實生活中，并不存在完全的競爭市場。在集中度高的行業中，中間產品的市場相當有限，即便有市場價格，但是市場容易波動，不同材質不同工藝不同服務的同類產品有可能價格差異很大，導致沒有代表性、準確性與可靠性受影響。

3.2 以成本價格為基礎的定價存在的問題

以固定成本為基礎，容易混和長短期的成本，這樣會使企業決策者判判失誤，如果以現有的數據作為定價基礎，那標準成本制定會有偏差的，企業控制成本方面也無法促進，因此這樣制定價容易忽視外部市場，往往不夠靈活和缺乏競爭力。

3.3 以協商價格為基礎的定價存在的問題

現行市場的經濟水平下的同系列產品種類繁多，它們的品質、品牌、質量差異很大，因此使得與市場價格無法直接對比，同時它有如下缺點主要包括以下方面：(1)如果買方部門存在著各個供應渠道，而賣方的銷售渠道有限，這樣雙方的討價還價能力實際上是不均等的；(2)當難以確定內部轉移價格時，往往是企業高管裁定，這樣會與分權管理的初衷相違背，也很難起到激勵的作用；(3)協商不可避免的要花費相當多的人力，物力及時間等，甚至可能導致部門之間的沖突。

3.4 以跨國轉移定價為基礎存在的問題

一般跨國企業為了降低稅負，設定轉移價進行交易，但是，稅務機關會分別識別設定轉移價格以使所得稅和進口稅最小化這樣的動機，因此，大多數國家對允許的轉移價格都有限制。美國的跨國企業要遵循《內部收入法規》，該法規明確規定內部轉移價格應確定在以市場價格為基準的一定范圍。

理想的內部轉移價格應該既能使企業內部各責任中心的業績評價與考核客觀公正的建立，又能使單位目標和組織目標的統一。但在實際情況下，卻可能會出現互相矛盾的場景，比如，內部轉移價格滿足業績評價功能，可是卻會使責任單位的目標和企業整體目標不一致，又比如，內部轉移價格滿足激勵功能，可能卻無法正確反映責任單位的真實業績。因此，內部轉移價格并不是適用于所有的企業，企業必須先充分考慮自身的要求和特點，再制定其內部轉移價格，這樣才能制定出一個相對合理的價格。

4 某企業利用內部轉移價格管控車間成本的實現路徑

4.1 某五金制造企業運用內部轉移價格的案例

前期準備工作——首先規范流程及管理。

4.1.1 人員方面

合理安排人員，減少非生產崗位人數，進行必要的培訓，要求員工要有最佳的工作效率，設定作業業績考核及獎勵機制，同步調整最佳計件標準及工藝參數,車間成立不同的責任中心。

4.1.2 機械設備方面

在大生產前對生產設備進行全面保養，以保證生產正常順利進行，在突發事件時，維修人員要第一時間到現場進行搶修，盡可能減少等待時間，所有的工器在生產前也要經過調試，保證能夠最有效地使用，避免耽誤時間。

4.1.3 原材料方面

按照今年預計產量做好原材料的計劃，保證生產運行時材料備足，但沒有大量物料剩余。

采購和供應商溝通，保證各物料的質量合格，以免在生產時因質量不合格而耽誤，造成時間浪費，在生產過程中要有嚴格的合格率考核，超過部門要與相關人員的績效掛鉤。

4.1.4 工藝規范

技術部負責下發產品工藝文件，各工序的操作按照標準執行，并進行操作培訓，并考核，以及派技術工程師在現場隨時解決問題。

4.2 實施經過

首先，車間成立流水線生產把車間設定為責任中心，每個責任中心下設N個工作中心及對應的成本庫，每個工作中心發生的實際工時和產量，材料消耗，統計員按產品分別精確的匯報到財務。

其次，財務檢查工程部設置BOM和ROUNTING是否建立，把制造費用細分固定成本費用和變動成本費用，并分別歸集到不同成本中心，按成本動因方式分配，如果在統一車間是屬于相同作業動因就合并。

再次，財務根據提供的數據設定出標準材料單價，標準人工單價，不同的成本中心的不同作業類型的標準費率，并錄入ERP系統，在成本管理模塊里卷算出中間產品的標準成本。

最后，以標準成本加成作為內部轉移價格，各責任中心進行內部轉移價格結算，加成和工資獎金掛鉤，這樣提高員工的工作積極性，從而使員工的工作效率也得到了很大提高。

內部轉移價格=標準成本+加成(工資成本×工資成本利潤率)

其中工資成本利潤率=企業內部分配的利潤總額/標準工資總額

企業運行內部轉移價格1年后，員工的工作態度也從被動型轉換成主動型，材料比去年同期節約10%，人工比去年節約了13%，利潤比去年提高了5%。

由上述案例分析來看，對于員工來說，最在乎的無非就是工資，采用此種方法后，他們對于成本控制有了意識，在標準成本不變的情況下，提高內部轉移價，可以使員工隨著工資水平上漲而不斷提高工作積極性及工作效率，這樣可以使企業的工資成本減少，對于人為的生產浪費(其中包括用料、維修等)也會隨著節約，內部利潤就會相應的提高，企業并可以根據新的工作效率制定更合理的企業內部轉移價格水平，從而起到成本控制的作用。但是內部轉移價格的制定方法不是一成不變的，不必采用同一種定價模式核定，應依據企業自身發展目標，經營狀況及業務特點，不可效仿其他企業。