淺談增值稅轉型改革對制造業的影響

沈翔

摘要：我國正式實行增值稅時起步較晚，近年來逐漸發展完善，形成了與我國實際相適應的增值稅制度。服務業和農業快速發展，但制造業仍是我國重要的產業支柱，是我國經濟和綜合國力的重要體現與依托。本文將主要從制造業中的農機行業的角度進行分析，深入探討增值稅轉型的重要價值，同時分析存在的不足，提出相應的解決方法。

關鍵詞：增值稅轉型改革;制造業;農機行業

近幾年隨著我國經濟的快速發展，財政實力大幅度增加，我國開始將生產型增值稅轉變成消費型增值稅。我國自頒布增值稅暫行條例以來，從農機制造業的角度進行分析，存在的優點主要表現在三個方面分別是增值稅留抵可退還、各種稅收減少、利于制造企業生產的產品進行出口。本文將從制造企業的角度出發，深入探討增值稅轉型的重要意義。

一、制造業與增值稅的內涵

（一）制造業的定義

建國初期制造行業就已經成為各個國家展示綜合國力的衡量標準之一。在當前的現代社會發展中制造業的地位不單單體現在對能源的技術和物質的增長速度，還主要體現在為服務行業提供高端的設備和技術的支持。自召開十九大以來，中國的發展情況已經發生巨大的變化，但是制造業依然占據重要的位置。

（二）增值稅的概述

增值稅的含義是產品在商品流通中或者交換的過程中產生的增值稅額作為具體衡量標準的稅種。每個國家對增值稅的定義是存在差異的，我國對增值稅的定義是生產的商品和提供的加工等法人或自然人對產生的增值額為計稅依據的流轉稅。

二、增值稅轉型存在的問題以及解決策略

（一）增值稅留抵占用企業資金

我國為了大力推動農機行業的健康發展，對銷售農機給予優惠稅率9%，但進項稅率是13%，經過計算可以得出結：企業利潤率只有超過44.4%才不會形成留抵?？鄢斯こ杀尽①J款利息等不能進項抵扣的成本項目，利潤率也至少需要超過30%才不會形成留抵。農機行業的主要服務對象是農民，農民的經濟收入普遍較低，因此農機產品利潤水平普遍較低僅為20%左右，因此存在大量的增值稅留抵情況。前期留抵增值稅不能及時退還，形成了長期占用資金的情況，農機企業沒有享受到國家優惠政策。2018年稅務總局和財政部頒布了《關于2018年退還部分行業增值稅留抵稅額有關稅收政策的通知》，該政策中明確規定符合條件的農機企業可以辦理增值稅留抵退稅手續。這一政策解決了當時留抵稅款的問題。留抵退稅是增值稅改革中重要的改革，減輕了農機企業的經濟壓力，激發了企業經濟的發展活力。

（二）會計核算與會計信息存在客觀性

固定資產折舊主要取決買進固定資產的時間，同時制造企業在核算固定資產的折舊金額時，要確定該固定資產是否包括增值稅，重點關注防止計算固定資產時出現核算錯誤的情況。增值稅在轉型的過程中，制造企業應該對該部分信息向社會公布，主要的優點在于可以讓社會其他行業的人員了解企業的生產經營的經濟利潤情況。事實上增值稅轉型會導致不包括增值稅的固定資產的折舊降低，當制造企業的其他條件不變的情況下，固定資產折舊降低會使財務報表中的利潤增加，提升資產報酬率。

三、增值稅轉型改革對制造業的影響

（一）對農機行業的影響

我國增值稅轉型有利于農機行業的發展，提高企業的競爭力與抗風險能力。2019年我國財政部、稅務總局、海關總署第39號頒布了《關于深化增值稅改革有關政策的公告》，2019年4月1日開始正式施行增值稅期末留抵稅額退稅制度。該政策中明確規定期末留抵政策不再劃分行業，只要企業符合條件，就可以申請退還增量留抵稅額，是我國增值稅政策中力度最大的改革。自此農機行業今后形成的增量留抵稅額返還有了法定依據，不再是一次性的臨時政策。增值稅轉型改革可以避免企業購買設備重復征稅，這種政策的實施可以調動企業投資與擴大企業內部需求，推動企業的科技進步以及促進農機行業經濟穩健增長。

（二）凈利潤的影響

增值稅留抵返還解決了長期以來留抵占用資金的問題，緩解了企業的資金壓力，節省了一定的財務費用。在原有的增值稅類型基礎之上，取得固定資產的收入時應該按照成本入賬，（成本主要賣價、增值稅和設備運輸費用、非增值稅稅款等）與之相對的是在增值稅發生變動后的消費型增值稅的稅收條例下，原始不可以抵扣固定資產進項收入的增值稅轉變成可以抵扣的科目，產生最終結果的優點在于固定資產的成本明顯降低。

（三）現金流和債償能力

增值稅留抵返增加了企業現金流，增強了企業資金的安全性及穩定性。在傳統的增值稅稅收條例下，存在的進項增值稅是不可以直接抵扣的，就是說明在制造企業購進固定資產時，按照會計準則是直接要計入到固定資產成本的科目中，企業的現金流量表中主要體現的是制造業公司進行開展投資活動的現金流出。頒布新的增值稅條例后，出現了制造企業相較原有的增值稅流出的資金降低這種情況，在一定程度上促使制造企業優化結構，同時增加了制造企業償債的能力。在實行消費型增值稅制度中購入固定資產的實際增值稅可以抵扣稅款，從而導致制造企業比實行生產型增值稅下需要花費的資金降低，具體分析就是制造企業的現金流量增加。

（四）制造企業的影響

增值稅向消費型轉型的過程中，制造企業對固定資產的投資發生巨大的變化。①制造業固定資產投資和配套設施會大幅度增加。在進項稅額的過程中會對制造業的現金流產生重要的影響，從而促使制造業在投資的過程中，更加傾向可以帶來抵扣進項稅額價款的固定資產投資。消費型的出現促使固定資產投資的匯報要求大大降低，在制造業制定購買固定資產的方案時，會有較大的可能性通過對可行性進行分析②制造業在投資的過程中周期縮短。目前我國已經頒布了較多關于鼓勵制造企業對技術改造的相關政策，國家對增值稅進行轉型，給制造企業發展提供重要的保障。因此，制造業的固定資產和更新技術會縮短投資的周期。

四、積極應對增值稅改革的具體方法

（一）持續推進增值稅留抵退稅政策

增量留抵返還的政策已經頒布，但退稅比例僅有60%，同時考慮財政資金的承受能力，存量部分會在今后根據財政能力逐步解決。由于我國農機行業增值稅存在天然“稅率差”，留抵的稅額較大，建議在我國財政資金可以承受的范圍之內，逐漸擴大增量留抵的返還比例，盡早返還存量留抵，從根本解決農機行業的資金壓力，讓農機行業可以更深的享受到稅收優惠政策。

（二）實行消費型增值稅

增值稅由生產型增值稅轉變為消費型增值稅，在轉變的過程中存儲的固定資產與新購入的固定資產在抵扣環節會出現銜接的問題。新成立的制造企業與原有的制造企業出現不公平競爭的情況，不便于制造企業進行資產重組的問題。主要是因為合并的制造業不能抵扣原有的固定資產，在相同的條件下，經營良好的制造企業會選擇購入新的固定資產，而不愿意將其進行合并重組。制造企業可以將購入的固定資產轉賣給相關聯的其他制造業，讓原有購入的固定資產因為不能直接抵扣稅款而可以抵扣。結合這種情況，制造業需要在購入固定資產時加強固定資產的時效性，同時要建立嚴謹的購入固定資產相關的制度條例。

（三）小規模納稅人的征收率降低

最新頒布的有關增值稅條例刪除了工業和商業兩種行業的征收率，將增值稅的征收稅率統一降到3%。一般納稅人只可適用消費型增值稅，對小規模納稅人而言企業的固定資產與存貨是相同的，都是不可以用來抵扣的，這種情況對小規模納稅人是十分不利的。通常情況下，一般納稅人為了可以通過增值稅專用發票進行抵扣，在購買固定資產時會盡可能不向小規模購買資產。修訂后新的增值稅條款，小規模的增值稅率降低，降低到一般納稅人的稅率標準，將一部分健全的財務制度以及財務人員符合規定的小規模納稅企業轉變為一般納稅人，便于在更大的范疇內做到公平對待。

五、結束語

綜上所述，增值稅轉型改革是一個較為復雜的財務相關工程，不僅要遵從國際慣例，還要立足我國實際情況，要充分地考慮綜合效益和可操作性。農機行業要抓緊增值稅轉型改革的機會，從全面考慮制造企業生產經營的情況，要適當的擴大投資范圍，加快生產設施更新換代的速度，加大企業研發的投入成本，實施創新發展，進而促進優化產業結構的步伐，推動增值稅轉型改革的步伐。

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