企業全面預算管理的困境及對策探討

(福建新大陸通信科技股份有限公司，福建 福州 350004)

在現如今激烈競爭的市場環境背景下，越來越多的企業在尋求生存和發展中意識到了企業預算管理的重要性，并為此普遍引入全面預算管理，以實現企業短期經營目標和長期戰略目標。但在實踐中，仍有相當多的企業感覺實施全面預算管理沒有達到預期效果，甚至實施逐漸流于形式。因此深入認識全面預算管理，厘清影響企業全面預算管理的困境，思考并采取相應的應對策略是大有裨益的。

1 企業全面預算管理的理解

1.1 全面預算管理內容及特點

全面預算管理是在戰略目標指引下，企業對未來環境預測的基礎上，對企業在一段時期內的生產經營、資金籌措、投資運作等各項經濟活動進行具體的計劃安排，其結果以定量或定性指標進行反映和評價。[1]全面預算管理是企業橫向及縱向延伸最廣，全員參與度最高的管理活動，貫穿預算編制、審批、執行、控制、調整、評價等全過程，具有戰略性和綜合性。

1.2 全面預算管理的重要作用

全面預算管理能有助于企業實現其戰略目標。企業對總體戰略目標進行分解，然后細化出當期總體預算目標，實施全面預算管理，由企業的各個部門乃至每個員工進行執行和反饋，幫助對企業戰略目標實現的路徑施行控制并動態調整，提升企業整體運營效率，助力戰略目標的實現。

全面預算管理提高資源的有效配置。全面預算管理在預算編制時，企業各級預算責任單位可以結合自身業務開展需求，提出切合實際資源需求，再經上下溝通，各方協調平衡，可以達成企業整體資源合理分配。全面預算管理可以實行預算執行中的過程管理，監督糾偏，動態調整資源合理再分配，發揮資源效益最大化。

全面預算有助于績效評價，發揮激勵作用。在全面預算編制的同時制訂了種種預算考核指標。預算考核指標下達至企業管理層及各部門后，通過預算期的實際完成情況與預算考核目標比較，就可以評估績效水平。通過將績效與適當獎懲相掛鉤，就能充分調動各責任單位和員工的積極性、主動性，發揮正面激勵作用。

2 目前企業全面預算管理存在的問題

2.1 預算管理意識不足，管理體系有待完善

在實際工作中，有些企業管理層認識不足，過分強調未來的不確定性，對預算準確性持悲觀或無所謂態度，認為全面預算只不過是一種計劃與實際數字最終比對的工具，會對自身形成績效束縛，勉強奉命而行，敷衍了事。

預算管理認識不足，還體現在企業預算管理體系不健全上。科學合理的企業預算管理組織體系必須由預算管理決策機構、預算管理日常工作機構以及預算管理執行責任單位組成。很多企業的預算管理組織體系，或是機構設置不全，或是職能未明確劃分，或是直接將上述機構與職能一股腦兒合并到財務部門上。體系不健全，職能不明晰，僅憑財務部門一隅之力，全面預算管理結果可想而之。

2.2 預算編制過程粗放，編制質量不佳

預算編制過程偏隨意粗放，對預算經營目標的設定沒有經過充分細致論證，市場需求和風險未充分調研，預見不到位。預算目標過高或過低，銷售業績測算不具有科學性，造成后續相對應的采購、生產、資金需求、費用支出等預算難言準確性，編制質量不佳。

預算編制方法不科學，也會造成預算編制質量不佳。很多企業通常參照或依據上一年度或經營周期數據，使用單一的增量預算編制方法。這個方法的好處是編制簡便，投入少。若企業遇到外在市場環境發生重大變化或自身處于轉型期間等，依舊簡單延用，將難以保證預算編制的可靠性和準確性。

2.3 預算執行進程缺少監控和有效調整

預算執行的意識不強，缺乏過程監管。預算執行中缺乏剛性，對超預算或無預算的開支，視而不見，隨意推翻原預算約束，擅自給予放行，還自認為是在追求“簡潔高效”。不少企業存在費力編制好的預算僅停留在紙面上，形成編制與執行“兩層皮”。

另外，當實際情況與預算出現偏差時，缺乏相應的監控反饋機制，應對遲緩乏力。預算執行中既不能協調責任部門，針對“跑偏”的經營活動，及時進行調整糾偏，又不能集合責任部門，針對經營環境發生了難以預見的重大變化造成現有預算指標不合理的情形，按程序及時進行必要的預算調整。預算執行的放任隨意，使全面預算管理失去了應有的意義。

2.4 預算結果考評和激勵機制不健全

企業在預算編制時的指標設計不科學，預算執行進程中的監控粗放，使得實際結果與預算計劃的差異不能詳細客觀分析，都會為預算執行結果的準確評價帶來嚴重干擾。企業對預算執行結果的各種可能性估計不足。在設計考評方案時不夠精細，考核程序不完善，考核指標設置不合理，定量不明確，定性不清晰。考核的結果不科學公正，影響了預算考核的公信力。考核結果最后不能獎懲兌現，未體現正向激勵作用。

3 加強企業全面預算管理的對策建議

3.1 增強全面預算管理意識，完善全面預算管理體系

管理層除了應該認識到預算管理與企業戰略相輔相成、相得益彰的緊密關系，以身作則外，還要為企業營造預算管理的氛圍，通過組織全員培訓，使全員認清全面預算管理是自身與企業共同利益所指，“清洗”松弛、隨意，主動承擔責任，強化意識，提高認識。

企業內部應設立專門負責預算管理的部門，如管理委員會等，負責審定企業預算經營目標，審批各項預算工作。在其下設日常工作機構(除必須納入的總經理和財務人員外，還需吸收銷售、技術、生產等部門骨干共同組成)，負責預算的匯總編制、分析控制、協調反饋等工作。[2]各級管理部門是預算管理執行責任單位，將預算目標任務層層分解、承接，認真編制部門預算并嚴格執行。

3.2 充分研討溝通，科學精細編制預算

預算編制時，需要對企業面臨的市場和行業環境等，進行詳細了解調研，分析預見實現預算目標將面臨的問題和對策。預見的透徹性直接影響預算編制的準確性。企業預算編制應該按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的原則，采取自上而下，再自下而上，最后再自上而下的方法，融合統一管理層和執行層的想法和訴求，盡可能增加預算的真實度和準確度。

針對不同預算項目綜合采用不同的預算編制方法。對于企業新產品新業務或預見較往年波動較大的業務，可依實際情況實施零基預算。對于市場化程度高、受宏觀經濟形勢和外部環境影響較大的業務，采取彈性預算方法。企業從預算切合實際和自身能力出發，通過預算編制方法的綜合選用，提高企業預算編制的精細化水平。

3.3 強化預算執行監控，做好預算執行分析

日常工作中可借助信息技術手段，將預算管理信息和財務信息、業務信息實現系統融合，實行預算警示制度，將實際發生數與預算數對比，即可以對部分同類指標合并實施總額超限控制，也可以對重點項目超支單獨監控，實現預算執行的系統化和剛性約束。[3]

建立預算執行情況報告制度，定期報告預算執行進度、執行差異、分析差異原因及預算執行過程中存在的其他問題，提出改善和糾偏措施，跟蹤反饋問題解決的進展情況。

3.4 完善預算考核評價，落實獎懲制度

科學合理制定預算考核評價指標的重要性不亞于預算指標的編制。考核指標的制訂同樣要做到溝通一致。用于考核指標在考核上要具有切實可操作性，定量可明確計量，定性可清晰判斷。

嚴格執行預算考核，實現獎懲制度落地。密切預算考核與職工利益的聯系，將預算考評與員工的薪酬激勵、職業晉升等相結合，做到獎功罰過，增強預算考核的嚴肅性和威懾力。引導企業全體員工落實預算管理責任，提升自覺性，激發創造性，在員工完成個人工作目標同時實現企業全面預算管理目標。

4 結 論

凡事預則立，不預則廢。雖然全面預算管理在很多企業仍只是處于初級實施階段，在融入現有管理體系并取得實效方面存在諸多的問題，但綜上所述，只要企業站在戰略發展的高度，深入認識全面預算管理，將其融入企業文化，健全預算管理機制，以先進的管理信息系統為輔助，科學嚴謹編制預算，構建并實施合理的考評和獎懲機制，針對存在的問題拿出切實有效的解決方法，不斷探索與完善，全面預算必將能夠真正成為實現企業持續發展壯大的強大助力。