營改增對餐飲小企業的影響

(陽江開放大學，廣東 陽江 529500)

自1994年開始，餐飲企業就一直繳納5%的營業稅，對于很多餐飲小企業來說，其計稅基礎就是其收入的全部，因為營業稅價內稅的特點，實際稅負成本，企業自行在營業額中支出，所以，存在重復征稅的情況。繳營業稅的企業不管在本會計年度中有沒有贏利，都要將營業稅進行繳納，而增值稅利用當期銷項減當期進項，來對當期的應納稅額進行計算。所以，在我國調整稅制的情況下，餐飲業全面實施營改增是大勢所趨。

1營改增的相關概述

1.1 營業稅

實施營改增前，國內企業或個人轉讓無形資產、提供應稅勞務或銷售不動產等業務得到的收入需要交納營業稅。營業稅的特點主要有三個方面。

其一，征收范圍廣。營改增前，營業稅的征收對象涉及的行業非常多，比如旅游、餐等服務業、娛樂休閑行業、郵政、電信、保險業以及文化、體育行業等。其二，以營業額為基礎進行計稅。企業獲得的營業額是營業稅的計稅基礎，營業稅額就是營業額與稅率的乘積，這一過程中，沒有全面考慮企業的成本以及實際生產費用，使得稅負計算過于簡單。其三，多環節、全額征收。某一商品的流轉的過程中，很多環節會使營業收入產生變化，如包裝、加工等，使征稅存在重復征收的情況。

1.2 增值稅

增值稅就是商品在流轉時形成的新價值，同時這部分價值是增值稅的計稅基礎，是流轉稅的一種，國內利用貨物銷售、加工修理等形成的勞務等都是其征收對象。其特點主要有三個方面。

其一，不重復征稅。征稅對象是物品增值額，使重復征稅得以避免。其二，稅負轉移。轉移方式有兩種，一是向前轉，二是向后轉，使納稅人的稅收負擔得以減輕。其三，憑票管理。增值稅發票由政府統一管理，開具也受嚴格管控。

1.3 營改增

營改增就是營業稅改為增值稅，將以往繳營業稅的項目變為繳增值稅，對于增值部分進行納稅，使得重征稅得以避免。[1]其主要歷經七個階段：一是2011年營改增試點方案形成；二是2012年上海運輸業和服務業成為試點；三是2012年9月，拓寬到八個省市；四是2013年8月，全面推廣；五是2014年1月，向鐵路以及郵政業延伸；六是2014年6月，將電信業納入；七是2016年5月，開始全面推行。

2 分析營改增對餐飲小企業的影響

2.1 營改增對餐飲小企業稅負的影響

營改增實施前，餐飲企業征營業稅，稅率5%。營改增后，其稅率為3%，比較而言，其稅負必然是減少了。比如其含稅收入是10萬元，營改增前，其納稅額就是100000×5%，也就是5000元。營改增實施后，其納稅額就是100000/(1+3%)×3%，也就是2912元，可以看出，稅負減少超過40%。

此外，營改增實施后，還會對城建稅、教育費附加等產生影響。由于城建稅及教育費附加是以營業稅、增值稅及消費稅總額為基礎再以相應的稅率計算出來的，所以，城建稅、教育費附加等也和企業的營業稅、增值稅的變化是一樣的，由于餐飲小企業的營業稅、增值稅、消費稅的總體稅負是下降的，所以這三項稅費也是隨之減少的。[2]

2.2 營改增對餐飲小企業經營管理的影響

第一，營改增對餐飲小企業采購的影響。餐飲小企業納稅人在原材料購買時，不能向其提供增值稅專用發票，不能進行進項稅抵扣，但可向稅務機關申請代開發票，發票是以3%的征收率進行進項抵扣。實施營改增，重點就是要將可抵扣的進項稅額增加，所以要對能夠開具增值稅專發票的供應商進行選擇，從而使企業稅負降低。此外，營改增實施，對選擇進貨材料產生影響。餐飲小企業在進貨途徑上有很多的選擇，能夠對最初級的農產品進行購買，還可以對加工后的產品進行購買，從稅率上看，由于加工后的產品與初級農產品比較，前者要高一些，在能夠將增值稅專用發票進行提供時，可以對加工后的產品進行購買，使餐飲小企業的可抵扣進項得以增加。[3]

第二，營改增對招聘員工的影響。對于餐飲小企業來說，企業發展就必須有技術、管理人員，而且這些人工成本是相當高的。而且餐飲小企業在運作時，廚師、服務員的成本也是不可缺少的，但人工成本在對增值稅的計算時是不能進行抵扣的。所以，餐飲小企業在對員工進行招聘時要對營改增政策進行有效利用，通過增值稅相關規定，盡可能地對合理的招聘方式進行選擇。如餐飲小企業可以對退役士兵、下崗失業人員進行聘用，來使稅負降低，也可將員工招聘數量降低，通過機械化操作來替代人工等。

第三，營改增對企業稅務管理的影響。營改增實施后，發票管理要規范化，于餐飲小企業來說，其供應商種類多，多是個體工商戶，大多沒有精準的會計核算，會計核算不準確，也就代表著這些供應商不能有效地將發票進行開具，使餐飲小企業不能將全額抵扣進項稅，面臨重復征稅的問題。

3 餐飲小企業應對營改增的對策

3.1 增加可抵扣進項稅

想要使可抵扣進項稅得以增加，稅負減少，一是要與供應商長期合作，在采購原材料時，一定要將增值稅專用發票進行獲取。同時，由于餐飲小企業的供應商種類多，彼此之間差異很大，既有批發公司，又有零散的農戶，在對供應商進行選擇時，要對其會計核算和發票進行考慮，也要對當前國家的稅收政策進行了解，比如肉類、蛋類以及蔬菜類等，盡可能直接從農業生產者處進行購買，盡量不在間接供應商處進行購買；二是在服務能力相同的情況下，對符合增值稅扣減事項的員工進行優先聘用；三是可以結合發展需求，將固定資產進行購入，使可抵扣進項額進行增加。

3.2 調整內部結構

實施營改增后，服務業開始向專業化方向發展，餐飲業也一樣。對于餐飲小企業來說，可以將一些不重要的業務，對企業資源消耗大的業務進行外包，如衛生保潔、水電安裝維修等，使其能夠專注發展餐飲業務。不重要的業務由專業化企業來負責：一方面能夠得到增值稅專用發票，將進項稅額進行抵扣；另一方面還能使工作效率得以提升，成本得以降低。此外，企業還可以通過點餐App等將人工進行取代，使人工成本降低。[4]

3.3 強化納稅意識

在我國稅收收入中，增值稅的地位是非常重要的，餐飲企業的納稅意識要增強，將“營改增”的重要性進行宣貫。在企業內對員工進行培訓，很多財務工作人員對“營改增”并不熟悉，要使財務人員的稅法知識提高，尤其是與增值稅有關的知識。

3.4 核算正規化

實施營改增后，餐飲小企業的稅額由6%的營業稅變成3%的增值稅，其稅負得到了減少。但是大多數小企業的財務核算是不完善的，沒有正規的會計核算，員工素質不高，使得管理成本較高。對于餐飲小企業來說，要向正規的大企業進行學習和借鑒，對其管理模式進行學習，使財務人員的素質得以提升，使企業財務制度不斷完善，使管理向規范化方向發展，使核算向正規化轉變，從而促進餐飲企業得以可持續發展。

4 結 論

國家實施營改增，對于餐飲小企業來說，就是一種稅收優惠政策：一方面能夠使餐飲小企業的重復征稅問題得以避免；另一方面可以使企業稅負得以降低。這對企業發展是有利的。因此，餐飲小企業要對營改增政策盡快地適應，將機遇掌握住，對其進行合理的稅收籌劃，從而能夠獲得更多的利潤，使效益最大化的目標得以實現。