淺談如何加強(qiáng)制造業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理

譚飛

[摘 要]隨著經(jīng)濟(jì)規(guī)模的發(fā)展和市場競爭的加劇，我國制造業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模持續(xù)增長。據(jù)統(tǒng)計，2017年底我國制造業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款余額高達(dá)13.94萬億元，截止2018年10底其應(yīng)收賬款余額已達(dá)到14.6萬億元，占同期主營業(yè)務(wù)收入的17.04%。在這種嚴(yán)峻的形勢下，制造業(yè)企業(yè)必須加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，否則壞賬將蠶食企業(yè)的利潤，導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂。文章闡述了應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因及加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的重要意義，分析了制造業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題，并提出了合理化改進(jìn)建議。

[關(guān)鍵詞]制造業(yè)企業(yè)；應(yīng)收賬款管理；融資

近年來，我國制造業(yè)企業(yè)面臨著出口貿(mào)易訂單流失，國內(nèi)產(chǎn)能過剩，競爭激烈的局面，大部分制造企業(yè)僅注重擴(kuò)大銷售，造成企業(yè)應(yīng)收賬款余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的占比大幅上升。本文將從應(yīng)收賬款形成的原因及加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的重要意義出發(fā)，探究如何通過加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，在保持企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的同時提高應(yīng)收賬款的質(zhì)量和效率。

1 制造業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因及加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的重要意義

1.1 制造業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因

應(yīng)收賬款是指由于對外銷售產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)及其他原因，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，是商品流通發(fā)展到一定程度，為保證流通過程順利實現(xiàn)的產(chǎn)物，是銷售過程中伴隨賒銷產(chǎn)生的，在市場競爭和商業(yè)信用中形成的債權(quán)。

1.2 制造業(yè)企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的重要意義

應(yīng)收賬款是制造業(yè)企業(yè)在銷售過程中被購買方所占用的資金，企業(yè)應(yīng)及時收回應(yīng)收賬款以彌補企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種耗費，以保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營。

如果制造業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款過多，則出現(xiàn)壞賬的風(fēng)險將會隨著應(yīng)收賬款余額的增大而增加。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，可以控制應(yīng)收賬款與銷售收入保持合理的比例，保證制造業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金流量在正常合理的水平，避免出現(xiàn)雖有良好的盈利狀況，但卻有利潤、無現(xiàn)金流的問題，并可以有效控制制造業(yè)企業(yè)出現(xiàn)壞賬的風(fēng)險，避免企業(yè)利潤遭受壞賬的侵蝕，保證企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營。同時通過加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，可以提高應(yīng)收賬款的利用效率，減輕制造業(yè)企業(yè)融資成本和對資金需求的壓力。

2 制造業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

2.1 未將應(yīng)收賬款管理納入企業(yè)戰(zhàn)略，重視程度不足

制造企業(yè)由于有大量的前期投入，通常把市場占有率或利潤最大化作為企業(yè)優(yōu)先戰(zhàn)略。制造業(yè)企業(yè)從廠房、人員、設(shè)備、材料到產(chǎn)品發(fā)生了大量的成本費用，其通常通過擴(kuò)大銷售、提高市場占有率以賺取更多的利潤來實現(xiàn)保值增值的戰(zhàn)略目的。但如果回款中應(yīng)收賬款占比大幅上升，必然會造成制造業(yè)企業(yè)資金被大量占用、資金利用率降低，甚至出現(xiàn)資金鏈斷裂的問題。

從統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)制造業(yè)企業(yè)的應(yīng)收賬款規(guī)模在資產(chǎn)負(fù)債表的占比不斷上升。這固然與制造業(yè)面臨的市場環(huán)境惡化有關(guān)，但更為重要的是制造業(yè)企業(yè)未將應(yīng)收賬款管理上升至戰(zhàn)略高度。在制造業(yè)企業(yè)組織架構(gòu)中往往沒有專門的應(yīng)收賬款管理部門，銷售部門在整個組織架構(gòu)中處于強(qiáng)勢地位，有的企業(yè)甚至由銷售部門制定和執(zhí)行信用和賒銷政策，造成信用政策和應(yīng)收賬款管理制度形同虛設(shè)，增加了應(yīng)收賬款管理的風(fēng)險。

2.2 企業(yè)信用評價體系不完善

商業(yè)信用是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會中企業(yè)的重要無形資產(chǎn)之一。但是現(xiàn)階段我國的商業(yè)信用體系和失信懲罰制度尚未完全建立，導(dǎo)致企業(yè)失信成本過低。

部分制造業(yè)企業(yè)在應(yīng)收賬款的管理上沒有充分考慮客戶的實際情況，更沒有建立完整的客戶信用評價體系，未針對不同的客戶進(jìn)行客戶資質(zhì)、履約能力、資金實力等方面進(jìn)行相關(guān)分析，并依據(jù)不同的信用評價資質(zhì)制定不同的賒銷政策。導(dǎo)致一些資質(zhì)好的企業(yè)不能充分享受銷售優(yōu)惠政策，以擴(kuò)大銷售；對一些信用評價低的企業(yè)沒有提出有針對性的賒銷方案，增大了企業(yè)的壞賬風(fēng)險。

2.3 企業(yè)內(nèi)部控制及考核體系不健全

現(xiàn)階段制造業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系過于簡單。從信用政策的制定、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋，到應(yīng)收賬款分析、管控、再利用；從組織架構(gòu)、人員配置，到信息化水平都處于較低水平。應(yīng)收賬款分析和管控還處在表格分析階段，很難做到資源共享，及時反饋。同時，信用政策通常由銷售部門制定和執(zhí)行，應(yīng)收賬款分析、管控、再利用通常由財務(wù)部門處理。政策制定部門層級較低導(dǎo)致各部門重視度不夠。而應(yīng)收賬款考核體系不全導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門對應(yīng)收賬款管理的積極性不高，部門間溝通和信息交流不暢，考核執(zhí)行困難，進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)收賬款出現(xiàn)壞賬的風(fēng)險加大。

2.4 應(yīng)收賬款利用率不高

目前大部分制造業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款再利用程度不高，僅僅停留在催收、換取匯票、匯票背書和匯票貼現(xiàn)的初級階段，對于應(yīng)收賬款保理、應(yīng)收賬款證券化等先進(jìn)應(yīng)收賬款融資手段運用程度較低，造成制造業(yè)企業(yè)一方面融資難，一方面大量資金被占用、無法變現(xiàn)。

3 現(xiàn)有問題的解決對策

3.1 提高制造業(yè)企業(yè)對應(yīng)收賬款管理的重視程度

隨著市場競爭程度加劇，應(yīng)收賬款余額和占比越來越大，制造業(yè)企業(yè)必須提高對應(yīng)收賬款管理重視程度，來規(guī)避因應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬產(chǎn)生損失和公司資源被應(yīng)收賬款占用浪費的風(fēng)險。

制造業(yè)企業(yè)應(yīng)提高涉及應(yīng)收賬款管理相關(guān)政策制度制定和頒布部門的層級，以提高全體員工對相關(guān)政策的重視程度和政策執(zhí)行的效率。應(yīng)收賬款包括賒銷政策、信用評價政策、應(yīng)收賬款管理制度、壞賬核銷政策、應(yīng)收賬款余額規(guī)模等政策，這部分規(guī)章制度可以通過董事會簽發(fā)。

除了應(yīng)在政策層面要提高重視程度外，執(zhí)行層面也要提高對應(yīng)收賬款管理的重視程度。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)設(shè)立應(yīng)收賬款管理部，由財務(wù)部、法務(wù)部、銷售部、審計或企管部負(fù)責(zé)人組成。法務(wù)部門負(fù)責(zé)合同條款、信用政策修訂、催收函件、應(yīng)收賬款的仲裁法務(wù)事宜；銷售部門負(fù)責(zé)合同執(zhí)行、應(yīng)收賬款的催收、客戶基礎(chǔ)資料搜集維護(hù)等；財務(wù)部門，負(fù)責(zé)應(yīng)收報表及賬齡分析數(shù)據(jù)、賒銷信用政策執(zhí)行數(shù)據(jù)、壞賬預(yù)警等；審計或企管部門負(fù)責(zé)監(jiān)督和處罰。

除此之外，制造業(yè)企業(yè)還應(yīng)提高對應(yīng)收賬款管理信息化、系統(tǒng)化的重視程度，讓應(yīng)收賬款管理與供應(yīng)鏈系統(tǒng)、全面預(yù)算管理等數(shù)據(jù)共享，以提高應(yīng)收賬款管理效率。

3.2 建立健全信用評價體系

雖然我國的商業(yè)信用體系和失信懲罰制度尚未完全建立，但是隨著金稅三期、征信系統(tǒng)等國家系統(tǒng)建設(shè)程度的不斷完善，國家各職能部門的信息可以實現(xiàn)共享。對于制造業(yè)企業(yè)來說調(diào)查客戶資信、建立信用評價體系更為便捷。應(yīng)收賬款管理的重點之一是應(yīng)收賬款風(fēng)險及壞賬管理，而建立健全信用評價體系可以有效地規(guī)避風(fēng)險。

應(yīng)收賬款管理部門中的銷售部門應(yīng)搜集真實有效的客戶信息，針對賒銷客戶需提供資產(chǎn)規(guī)模、負(fù)債率、信用評級、預(yù)計賒銷規(guī)模等資料，由財務(wù)部門參考此指標(biāo)按一定的權(quán)重計算出信用評分，最后由應(yīng)收賬款管理部門授予賒銷客戶初始信用等級。銷售部門按照信用等級和經(jīng)董事會審批后對應(yīng)的賒銷政策執(zhí)行。初始評分后次年起，每年由應(yīng)收賬款管理部門根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和客戶最新資料重新按照標(biāo)準(zhǔn)計算信用評分，劃定信用等級。

客戶信用政策的執(zhí)行情況會通過加減分的形式影響客戶的信用等級，對于超額、超期、超比例退換貨等情形，即使通過審批也要減分，對于信用政策執(zhí)行良好未出現(xiàn)上述情況的客戶給予一定的加分獎勵。同時要設(shè)定升級提醒、降級預(yù)警功能。

3.3 完善內(nèi)控制度及考核評價體系

由于應(yīng)收賬款從產(chǎn)生到發(fā)生壞賬核銷期間涉及部門和流程較長，因此，企業(yè)應(yīng)成立應(yīng)收賬款管理部門，統(tǒng)一協(xié)調(diào)應(yīng)收賬款管理工作。與應(yīng)收賬款相關(guān)的政策制度的制定、執(zhí)行、審核、監(jiān)督、計算、反饋、催收、處罰、調(diào)解或訴訟等工作一定要獨立和明確，并且每項工作要落實到相關(guān)責(zé)任人，并對相關(guān)責(zé)任人的執(zhí)行情況進(jìn)行考評，納入到個人和部門績效考核中去。

同時，應(yīng)收賬款管理的部分工作還可以納入全面預(yù)算管理中通盤考慮，與全面預(yù)算管理的內(nèi)控制度和考評體系對接。還可以與供應(yīng)鏈里存貨模塊的內(nèi)控制度融合，以查漏補缺，提升效率。通過完善內(nèi)控制度及考核評價體系，可以實現(xiàn)事前評估、賒賬后監(jiān)控、形成壞賬后及時有效催收的良好管理流程。

完善內(nèi)部控制的最后一環(huán)是引入保險機(jī)制，應(yīng)將應(yīng)收賬款余額的全部和部分納入信用保險，以達(dá)到轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險，減少發(fā)生壞賬帶來損失的目的。

3.4 拓展應(yīng)收賬款融資渠道，提升應(yīng)收賬款利用率

2015年底央行征信中心根據(jù)《物權(quán)法》的授權(quán)建成了應(yīng)收賬款融資服務(wù)平臺，提供應(yīng)收賬款質(zhì)押登記服務(wù)。作為全國性的電子化服務(wù)平臺，其可以實現(xiàn)應(yīng)收賬款債務(wù)企業(yè)對賬款的確認(rèn)，資金需求方與資金供給方之間融資需求的信息推送和反饋。目前支持應(yīng)收賬款質(zhì)押融資、明保理、暗保理、反向保理等業(yè)務(wù)。隨后，部分金融機(jī)構(gòu)和民間組織又開發(fā)出應(yīng)收賬款質(zhì)押融資、保理、出口押匯等供應(yīng)鏈金融產(chǎn)品。

現(xiàn)階段，應(yīng)收賬款質(zhì)押融資和保理業(yè)務(wù)雖然對應(yīng)收賬款的質(zhì)量有一定的要求，但對于大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)來說還是具有實際操作的可能，制造業(yè)企業(yè)要充分運用這兩種應(yīng)收賬款的融資方式，提高應(yīng)收賬款的利用效率，減少資源浪費。

4 結(jié)論

應(yīng)收賬款是制造業(yè)企業(yè)的一項重要資產(chǎn)，并且是制造業(yè)企業(yè)的一項有風(fēng)險的閑置資產(chǎn)。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)通過提高對應(yīng)收賬款管理的重視程度，設(shè)立應(yīng)收賬款管理部門，提高其信息化、系統(tǒng)化水平，建立健全信用評價體系，完善內(nèi)控制度和考評體系，拓展應(yīng)收賬款融資、提高應(yīng)收賬款利用率等方法，提升應(yīng)收賬款管理效率，以保證制造業(yè)企業(yè)在通過賒銷提升銷售的同時，有更多的利潤能正常轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金流，從而實現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)營。

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