淺論企業資產減值準備

郭靜

[摘 要]在不斷變化的經濟環境中，企業目前的業務前景充滿了不確定性和風險因素，特別是一些上市公司，出現了虛增利潤、虛增資產等現象，影響了財務報表的真實性和使用性。我國“企業會計準則第8號 - 資產減值”經過近十年時間的運用和發展進步，資產減值會計這部分逐漸形成較為完整的體系。然而，這項準則在實際工作的運用中，伴隨著物價水平的變化、銀行利率、外幣匯率波動以及人為主觀判斷等因素，仍然存在確認困難、操縱利潤以及可靠性不高等問題，文章對存在的問題進行分析。

[關鍵詞]資產減值準備；意義；問題；建議

1 企業計提資產減值準備的意義

1.1 計提資產減值準備有助于遵循財務謹慎性原則

計提資產減值準備有助于企業遵循財務謹慎性原則。為了真實地反映企業在期末的財務狀況，企業必須在期末對相關資產進行減值測試，并計提減值準備。首先資產減值準備，不是準備著或者準備金什么的，還能提取出來。此外，讓我們來談談會計計量屬性，歷史成本屬性和公允價值屬性。歷史成本屬性，就是指，資產的成本等于取得時付出的成本，當資產達到預定可使用狀態后，資產的成本（賬面余額）不再發生變化。公允價值屬性，就是后續資產的價值隨著市場價變動而變動。但是，以歷史成本屬性的資產，市場價值也會發生變動（存貨，貸款，持有至到期投資）。或者隨著使用資產的價值降低了（固定資產）。根據謹慎性的選擇，資產價值降低時我們要視為當期的損失或費用（成本）。資產價值增加，我們卻不認為是當起的利潤（累計到資產處置時確認在處置當期）。

1.2 對企業的經濟發展有一定的穩定促進作用

目前，中國正處于發展的一種形式，多種經濟并存，企業也是多元化的。這時，在企業發展的過程中，為了在資產減值準備方面做得更好，企業的會計部門需要遵循謹慎性原則，注重企業的市場風險。資產減值的問題，重點是利用合理的方式，及時地掌握企業各項資產的真實價值，這有利于消除企業的資產泡沫，促進企業經濟的穩定發展，客觀地反映出企業資產的公允價值和財務狀況，對規范市場信息行為，保護廣大投資者的切身利益也具有重要的作用。

1.3 有助于減少企業的利益操縱行為

關于資產減值準備，我國的現行規定不僅說明了謹慎性原則的重要性，也在一定程度上避免了企業資產虛增而導致企業利潤的虛增，在企業對其資產進行未來可流入經濟利益的判斷及相關減值計提的賬務處理后，可以及時地反映出企業的經營狀況和盈利情況，并且，使企業可以根據真實情況合理地預計可能帶來的損失，然而有利于提高企業的資產營利能力及風險防范能力，降低企業的潛在風險，增強企業在行業中的競爭力。更加保證了企業財務數據、資料的真實性、可靠性、可比性，為企業的管理者決策提供有效信息，從某種程度上保障了企業的經濟利益。

2 實務中企業計提資產減值準備存在的問題

2.1 資產減值準備的確認與計量難度大

現有準則要求企業在其資產發生減值的時候，即資產可收回金額低于賬面價值，就應該確認資產減值，并計提資產減值準備。但是，要合理準確的認定各項資產的可收回金額往往就不那么容易了。首先我國現有的資產信息、資產價格的市場機制，造成企業從市場上獲取相關資產的信息以及其價值不易，使資產可收回金額的確定有很大困難；其次固定資產、無形資產入賬后，由于技術更新、系統升級等等原因造成市價下跌，會發生資產的價值貶值，但對其價值的確認和計量往往是會計人員能力所不能及的，需要其他相關部門協同認定，甚至需要企業外部的專業評估機構才能做到。這樣往往因為難度大、時間長而影響正常結賬或會計信息披露時間。

2.2 企業仍有利用資產減值準備操縱利潤的現象

很多企業對其經營業績考核利用利潤作為重要的標準，其實企業的經營狀況早已不能只重視利潤指標，或用任何一個單一指標來稱量。就從財務指標而言也要結合銷售額、毛利率、回款率、費用率、毛費率等綜合考量，但很多企業對利潤指標還是情有獨鐘。特別是一些集團企業、上市公司，尤其會使用盈余管理作為企業財務管理的重要手段。因而，計提資產減值準備備受各行各業的關注，成為很多企業進行操控利潤的手段。雖然現有準則已將很多不實資產水分擠掉，但企業仍擁有很多的操作空間。

2.3 外部審計對計提資產減值準備缺乏審查力度

我國目前依據現有會計準則的規定，如果企業存在不合理的資產減值準備，視其為重大調理差錯，需對其進行改正，并對之前的重大調整差錯予以更正。但企業資產可回收價值由于多種因素缺乏明確標準，其的計量和確認以及相關資產減值準備的準確計提有諸多困難，因此，企業往往很多情況下只能靠主觀判斷。這種主觀性常常導致不同企業不同會計人員對相同資產減值準備的計提，在判斷上具有一定的差異，這會讓會計審計工作也難以有效進行。

3 對于完善資產減值準備的建議

3.1 進一步完善企業內部風險管控制度

資產對于企來來說其質量或多或少的受內部環境、外部環境，客觀和人為等因素的影響。要準確有效的掌握企業的資產質量，需對企業的整個經營活動，包括營運活動、后勤管理工作、財務的整個運作等等進行全面系統的控制，并制定切實有效的內部風險管控制度，對企業各環節的經營運作風險進行把控，其核心應該是財務風險管控。制定企業財務風險管控制度，有利于規范財務操作，防范財務風險，提高財務管理水平，保證數據的真實、準確、完整。應包括費用核算風險管控、進銷存財務核算風險管控、財務預算風險管控、財務分析風險管控、財務信息化風險管控、資金及結算風險管控、稅務風險管控、資產風險管控以及各核算科目的風險管控等等。企業會計信息的真實可靠是會計活動的基礎，為計提資產減值提供準確、合理的會計資料，同時為企業的經營提供有利的保證。

3.2 提高對資產減值準備的認識，正確看待其對企業利潤的影響

隨著國際化進程，我國現有會計準則也體現了與國際會計準則接軌的趨勢，然而在借鑒國際會計準則解決技術層面問題的同時，還應考慮我國的一些具體情況，比如對于沒有現成的參考售價又不能直接產生現金流的實物資產暫時不計提減值準備，在這些資產有切實依據發生減值時通過縮短折舊和攤銷年限的方式反映這類資產的價值損失。正確看待計提資產減值準備對于企業利潤的影響，因為這項指標很大程度并非是人為經營所能控制，這也是避免人為利用計提資產減值準備來操控企業利潤的方法。

3.3 進一步明確和細化資產減值準備標準及處理規范

對于同行業、同規模的企業，明確并詳細的規定其資產減值準備的計提比例、計提依據、計提金額以及計提方法，這樣可以讓企業有明確的規范和依據，減少人為估計、判斷的范圍，避免主觀隨意性。特別是上市公司，這樣披露的報表資料也更有可靠性、可比性。另外對資產減值產生的原因以及其選擇的計提方法、比率做出應有的說明，特別是上市公司，更因進行披露。在資產減值計提方法或計提比率發生改變時，不僅要披露相關信息，也要進行原因說明，給出充份的理由。

3.4 建立完善的企業績效考評體系

有必要建立一套科學合理的企業績效考評體系，對其要有突破性的認識，能夠讓非財務指標與財務指標聯系起來，從多方位綜合對一個企業進行考量，要改變只重視結果，而不重視形式和過程；只重視眼前利益，而不看重長遠影響的現象。從根本上來解決或者說是緩解一些利潤操縱的問題，同時也有利于引導、促進一個企業的健康發展。

總之，企業對于資產減值準備計提的運用，可以提高其資產的質量，降低企業的運作潛在風險，但同時也給一些為達目的的企業提供了一定的操縱空間。不過我們要相信，只要堅持不斷地加強對各方面規范、制度的完善，及時對我們的會計人員進地有效的素質培訓，最終一定能創造一個健全、完善、優良的市場環境。

參考文獻：

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