淺析企業(yè)預算管理問題與對策

夏玲玲

[摘 要]全面預算管理是一種科學的、現(xiàn)代化的企業(yè)管理手段，在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中不僅提高了經(jīng)營管理效率，而且通過各項預算指標的設定，能夠控制企業(yè)所面臨的各種風險，增強企業(yè)抵御風險的能力。但企業(yè)在利用全面預算進行管理時，常常由于資源配置不均衡，預算績效考核體系不完善，導致企業(yè)全面預算管理未能充分發(fā)揮相應的作用。文章在分析企業(yè)預算管理的重要性基礎上，深入探討了當前企業(yè)預算管理的現(xiàn)狀與存在的問題，并針對性的提出了完善企業(yè)預算管理的對策措施。

[關鍵詞]全面預算；預算管理；預算績效考核

目前，全面預算管理是一種科學的、現(xiàn)代化的企業(yè)管理手段，在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中不僅提高了經(jīng)營管理效率，而且通過各項預算指標的設定能夠控制企業(yè)所面臨的各種風險，增強企業(yè)抵御風險的能力。但企業(yè)在利用全面預算進行管理時，由于資源配置不均衡，預算績效考核體系的不完善，導致企業(yè)全面預算管理未能充分發(fā)揮相應的作用。同時預算本來就是依據(jù)基礎數(shù)據(jù)預估的數(shù)值，本身就有一定的局限性，需要依據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際內(nèi)外部環(huán)境進行適當?shù)恼{(diào)整。因此通過預算管理將企業(yè)有限資源進行統(tǒng)一調(diào)配，提高經(jīng)營管理的效率，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，必須清楚了解當前影響企業(yè)全面預算管理實施過程中有哪些不足，并提出相應的對策措施，促進企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，為企業(yè)的長遠發(fā)展奠定基礎。

1 企業(yè)全面預算管理的重要性

全面預算管理以企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標為前提，通過預算的編制、實施和修正，發(fā)現(xiàn)實際生產(chǎn)經(jīng)營指標與預算指標的偏離程度，對存在的風險及時采取應對措施控制風險，保證企業(yè)的經(jīng)營目標的實現(xiàn)，促進企業(yè)長遠發(fā)展。企業(yè)全面預算管理的重要性具體主要體現(xiàn)在以下方面：

1.1 有助于企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)

企業(yè)根據(jù)公司的戰(zhàn)略規(guī)劃制定經(jīng)營目標，通過編制全面預算將經(jīng)營目標分解為具體的發(fā)展指標，并落實到各預算經(jīng)營單位。通過預算指標分解合理分配企業(yè)有限的資源，加強企業(yè)內(nèi)部控制，達到降成本增效益的目的，促進企業(yè)經(jīng)營目標和戰(zhàn)略規(guī)劃的實現(xiàn)。

1.2 有助于企業(yè)內(nèi)部的溝通與協(xié)調(diào)

企業(yè)在編制預算過程中，需要依據(jù)各經(jīng)營單位和部門的實際需求和年度經(jīng)營目標確定相應的預算指標，預算指標的上限和下限需要各經(jīng)營單位和部門之間相互溝通協(xié)調(diào)，使各經(jīng)營單位和部門之間的預算指標與企業(yè)經(jīng)營目標保持一致。總體預算指標確定后下達給各經(jīng)營單位和部門執(zhí)行，在預算執(zhí)行過程中依據(jù)實際情況進行合理的調(diào)整，保證預算圍繞經(jīng)營目標開展工作，保證經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

1.3 有助于完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，優(yōu)化資源配置

企業(yè)收入成本總預算指標分解到各預算執(zhí)行單位后，需定期對預算執(zhí)行情況進行分析、查找預算執(zhí)行結果偏離大的原因，如果預算指標分配不合理導致預算執(zhí)行結果偏差大，及時修正預算，如因經(jīng)營目標設定的不合理要及時調(diào)整經(jīng)營目標，確保資源合理配置，更好地促使企業(yè)長遠發(fā)展。

1.4 有助于完善企業(yè)預算績效考核體系

企業(yè)通過對各經(jīng)營單位的預算指標執(zhí)行的偏離程度，對經(jīng)營單位的管理者及員工進行基礎績效評估，通過預算結果的偏離程度統(tǒng)籌考慮預算指標分配是否合理，并制定合理的調(diào)節(jié)系數(shù)對基礎績效進行調(diào)節(jié)，通過調(diào)節(jié)系數(shù)運用績效考核手段間接優(yōu)化資源配置，完善預算績效考核體系，充分調(diào)動員工工作積極性，保證企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

2 當前企業(yè)預算管理存在的問題

2.1 收入成本預算資源分配不均衡

成本預算未按照收入預算的比例進行分配，由于以前年度的預算分配不均衡，以后年度在分配各經(jīng)營單位預算時仍按照上年固定成本預算分配，變動成本各經(jīng)營單位差別不大且金額小，造成收入成本預算長期不配比，低成本高效益、高成本低效益的現(xiàn)象長期得不到糾正，造成資源浪費，影響企業(yè)長期發(fā)展；考核時只考核收入預算指標，未能綜合考慮收入成本預算的配比問題，導致低成本高效益的經(jīng)營單位實際單位成本效益高，但預算執(zhí)行差，績效結果差，員工積極性低；高成本低效益的經(jīng)營單位預算執(zhí)行結果好，但占用了多的資源，實際單位成本效益差，績效結果好。這種資源配置不合理長期惡性循環(huán)，影響公司的長遠發(fā)展。業(yè)務部門進行業(yè)務擴張時不考慮預算情況，只考核上級下達的任務指標，為短期內(nèi)完成任務指標，過度消耗企業(yè)資源，造成了資源浪費，不僅無法控制企業(yè)發(fā)展成本，而且違背了企業(yè)全面預算管理的精神，造成成本壓力大經(jīng)營困難，影響企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

2.2 收入增長率確定不合理

收入預算由市場部門按基期收入測算并乘以每個經(jīng)營單位的收入增長率作為下期年度預算的數(shù)據(jù)。上年收入完成好的經(jīng)營單位，增長率越高；完成差的收入增長率低，收入預算增長率的制定不合理，未充分考慮各經(jīng)營單位的市場情況和資源分配情況，導致經(jīng)營單位業(yè)績來回波動，影響經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

2.3 預算資源分配是否合理沒有統(tǒng)籌部門

收入預算由市場部門測算、成本預算由財務部門測算，人工成本由人力部門測算，投資成本由網(wǎng)絡部門測算，各部門獨自作戰(zhàn)，沒有部門統(tǒng)籌考慮公司資源配置是否合理，導致資源配置不合理的現(xiàn)象長期得不到改善。收入是按號碼級清單計算，但成本和收入預算不配比，即各經(jīng)營單位1元成本對應的收入不一致，造成低成本高收益或高成本低收益，但績效考核時只考核收入，不考核成本；投資預算由網(wǎng)絡發(fā)展部門管控，網(wǎng)絡發(fā)展部門預算分配沒有合理的標準，遵循先申請先使用的原則，投資后是否能收回投資沒有合理的考核標準。財務部門不了解市場前端的實際情況，導致預算分配沒有合理的標準，提不出合理的建議。即使財務部門每月通報成本使用率也是依據(jù)收入完成情況計算的成本完成率，但不計入考核，沒有實質(zhì)的意義。

2.4 績效考核體系不完善，重收入考核，輕收入成本配比考核

預算績效考核實際上是通過對各經(jīng)營單位的收入成本預算的完成情況進行的綜合評價，將業(yè)務發(fā)展的實際情況與既定的預算指標進行對比，包括收入成本的完成情況對比，將績效評估結果與工資績效相掛鉤。目前企業(yè)在進行績效考核時只是依據(jù)收入預算指標的完成情況及其他小的特定指標，不考核成本預算的完成情況及收入成本資源的分配情況，成本預算完成情況只是由財務部門按月通報數(shù)據(jù)，未與績效考核掛鉤，預算績效考核體系的不健全，造成了資源分配不合理的狀況長期得不到改善；收入預算績效考核與工資掛鉤，在資源分配不合理的情況下，導致低成本高效益的經(jīng)營單位由于收入完成率低，員工的績效工資低，員工的積極性差，高成本低效益的單位浪費了大量的資源，影響公司的長遠發(fā)展。

3 完善企業(yè)預算管理的對策措施

3.1 綜合考慮收入成本預算情況來分配各經(jīng)營單位的預算

（1）收入成本不配比，建議引入效益考核機制，在現(xiàn)有考核的基礎上增加收益調(diào)節(jié)系數(shù)，避免低成本高收入或高成本低收入等資源分配不均的情況。依據(jù)全公司收入除以全公司的成本計算出全公司每單位成本收益；每個下級經(jīng)營單位收入除以下級單位的成本得出下級每個經(jīng)營單位的每單位收益；下級經(jīng)營單位的每單位收益除以全公司平均單位收益得出每個下級單位的收益調(diào)節(jié)系數(shù)，在現(xiàn)有考核基礎上乘以各經(jīng)營單位的收益調(diào)節(jié)系數(shù)，并運用到員工績效考評中，通過人工成本考核的方式予以調(diào)節(jié)，間接促使資源合理配置。

（2）財務部門依據(jù)上級單位下達的收入成本預算，用本企業(yè)的總收入除以總成本計算出本企業(yè)的單位成本效益，依據(jù)市場部門計算的各級經(jīng)營單位收入預算除以本企業(yè)單位成本效益，計算分配各經(jīng)營單位的成本預算，直接促使資源合理配置。這種方式的弊端是高成本低收入的單位突然成本降低，固定成本較多的情況下，經(jīng)營單位運行困難。

（3）第一種方式和第二種方式有機結合，逐步促進收入成本預算的合理分配。

3.2 合理確定收入增長率

收入增長率的確定應充分考慮各經(jīng)營單位的收入、成本預算等資源的分配情況和每個經(jīng)營單位的新增市場情況來確定收入增長率，收入增長率由高到底的順序如下：高成本低收益的，政府有大規(guī)模開發(fā)房地產(chǎn)或其他新興行業(yè)等政策的單位收入增長率要高一些；高成本低收益、市場環(huán)境基本不發(fā)生變化，收入增長率要稍低一點；低成本高收益，市場環(huán)境好的收入增長率可以適度高一點；低成本高效益、市場環(huán)境基本穩(wěn)定的應低或零增長，通過收入增長率來間接調(diào)整資源配置，促使企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

3.3 健全預算管理協(xié)調(diào)機制，確定預算總體管控部門

企業(yè)應規(guī)定財務部門統(tǒng)籌考慮成本預算、收入預算、人工成本預算、投資預算的資源分配情況，預算的編制要抓住重點、兼顧各方，及時協(xié)調(diào)、平衡并匯總預算，可以依據(jù)企業(yè)的每單位的成本效益為基數(shù)，各位的成本效益預算與企業(yè)單位效益對比，確定調(diào)節(jié)系數(shù)，通過調(diào)節(jié)系數(shù)來調(diào)整人工成本，最終達到資源分配的均衡，確保企業(yè)價值最大化。充分發(fā)揮財務在公司全面預算管理的重要作用。。

3.4 完善預算績效考核體系

建立科學的預算管理績效考核體系，對各預算執(zhí)行部門、崗位人員進行考核。企業(yè)應根據(jù)本企業(yè)的收入成本預算的資源配置，人力和財務部門統(tǒng)籌現(xiàn)有資源情況，針對資源配置不均衡的情況，選擇通過績效調(diào)節(jié)系數(shù)，通過人工成本來調(diào)節(jié)資源配置，系數(shù)的確定可以平衡各種因素，但一定要體現(xiàn)出因資源配置的差異導致調(diào)節(jié)系數(shù)的不同來考核經(jīng)營單位，促使管理者主動節(jié)省資源，避免成本的浪費，杜絕由市場前端部門僅通過收入指標進行考核造成的資源浪費，人力部門和財務部門要充分協(xié)調(diào)組織好本單位資源的配置，把全面預算管理的實際執(zhí)行結果與企業(yè)績效評價進行有機結合，同時也避免出現(xiàn)因預算分配不均導致經(jīng)營單位經(jīng)營困難的情況，真正達到降本增效，充分利用有限的資源，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，實現(xiàn)企業(yè)和員工共贏的局面，保證企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

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