合并報表關鍵節點研究

摘 要：隨著企業規模的不斷擴大，母公司對子公司的控制程度也在逐漸提升，進行獨立會計核算，無法切實滿足對子公司各種運營活動的控制。為了切實提升經營利益，合并報表成了企業高度重視的問題，但其具體的編制過程十分繁雜。文章主要對合并報表關鍵節點進行了簡要探討。

關鍵詞：合并報表；關鍵節點；措施

一、引言

隨著我國市場經濟的快速發展，對于一些企業來說，已經慢慢進入到了企業的成熟期。企業為了不斷擴大市場占有率，占據發展的有利地位，開始進行兼并、合并等等，進而出現了企業集團。隨著企業集團規模的不斷增加，復雜的集團化管理就成了首要解決的問題，而合并報表，對企業的實際經營狀況進行充分反映，就成了重中之重。為了提升合并報表的規范性，我國相關政府相繼頒布了各種關于合并報表的文件，對合并報表環節中所出現的問題進行解決。但是，一些企業在實際披露財務信息的時候，合并財務報表不能充分發揮自身效用，無法對真實情況進行反映，甚至存在通過相關交易隱藏真實數據信息的現象。因此，必須以自身業務特點為基礎和前提，明確具體的合并范圍，采用科學的編制方法，不斷優化編制機制。

二、合并的相關事項

（一）合并注意事項以及合并成立的條件

對于合并來說，主要是指控制權發生了轉移，進而使報告主體也出現了變化。合并注意事項主要有以下兩個方面。第一，如果是共同控制，那么不屬于控制的范疇，這是由于共同控制沒有明確的控制方，因此不能稱之為合并。第二，如果購買了少數股東權益，也不屬于合并的范疇。因為此種途徑并沒有實現控制。合并成立的條件主要有兩條。第一，必須獲得控制權，擁有控制權的一方能夠對另一方的各種經營活動進行控制，并且能夠主導財務政策的制定，還可以從被合并方的各種運營活動中獲得一定的利益。第二，被合并方不僅要擁有金融資產，還要具有多種能力，包括加工能力、產出能力、生成新現金流能力、投入能力等等，這些能力可以表明被合并方處于生產經營環節，能夠構成業務。

（二）合并的分類

合并主要分為兩類。第一種是同一控制下的合并，另一種是非同一控制下的合并。對于前者來說，主要是出現在集團內部。因此，對于集團，其在合并之前和合并之后的凈資產總額不會發生變化，不會出現新資產，也不會帶來新負債。合并雙方在實際計量的過程中，以賬面價值為基礎和依據。非同一控制下的合并在合并之前和合并之后不會受到相同多方的控制，其所遵循的原則是購買法。在合并時，會買入一些外部的凈資產，導致凈資產總額增加，在實際計量時，依據公允價值，把實際獲取控制權的時間規定為購買日。

三、做好合并報表關鍵節點的措施

（一）規范合并報表的編制方法

相關工作人員在合并報表的時候，必須把母公司作為合并報表主體，并運用一些科學合理的會計方法對合并報表的相關問題進行嚴格處理。企業必須大幅度提高對合并報表編制方法的重視程度，不斷提升編制方法的規范性。首先，企業的相關管理人員必須明確編制合并報表的基礎。不僅要從企業整體角度出發，對編制合并報表的一系列問題進行考量，還應該從子公司投資者的角度出發，考慮他們是否對子公司的實際財務情況有明確的了解，切實了解他們的需要并滿足。其次，在合并報表時，如果遇到內部往來的交易事項，相關工作人員必須依據真實客觀原則，對問題進行處理。例如，合并報表過程如果涉及應該內部抵消的事項，必須嚴格實行抵銷處理，也應該切實考慮抵消處理所帶來的一系列問題。同時，有一些工作人員為了使合并報表表面上看起來好看，可能會虛構一些交易事項。或者是雖然發現了合并報表中存在不合規內部交易，但是選擇忽視。必須對這些行為進行嚴格處置，避免這類現象的發生，這樣才能從一定程度上保障合并報表中相關數據信息的準確性。

（二）統一合并流程和原則，保證合并報表信息的真實準確性

企業的相關工作人員在實際編制過程中，必須始終遵循統一合并的原則。投資主體和被投資企業合并編制、合并范圍之間存在一定的差異，有可能會造成合并失誤的現象發生。堅持統一合并，可以對此問題進行大幅度改善，進而從一定程度上提升合并報表的可靠性，使企業實際的財務情況充分反映出來。相關工作人員在開始合并環節之前，必須對財務底稿進行嚴格查看，并進行科學整理，進而發現母公司和子公司在實際經營過程中所存在的種種細小問題，依據利益法的相關規定，對財務數據信息進行合理調整，防止出現重復記賬的問題，同時也可以加快財務報表的合并編制。其次相關工作人員也應該對母公司和子公司的實際狀況進行統計，包括資產情況、負債情況、收入情況等等，對相關數據信息進行準確分析，并加以總結，并把相關信息填入到合并財務報表當中。在實際編制流程，如果編制方法和范圍存在較大差異，應該進行統一。如果存在比較大的分歧，可以參照國外一些先進的編制方法，完成統一。相關管理人員在考慮是否合并相關子公司的時候，可以對子公司的財務部門進行一系列考量，了解其具體的操作流程，將控制權標準進行科學合理統一，明確具體的合并時間，進行統一管理。除此之外，還可以運用披露制度。這樣可以有效提升合并報表的質量，也可以有效防止造假失真問題的發生，進而提升編制的規范性。

（三）制定和完善統一的合并報表政策

企業在實際合并報表的過程中，如果行業不同，就會存在一定的差異性，受到差異性的影響，會計信息的可靠性就會受到會計政策的約束。企業相關工作人員在合并報表環節主要根據兩方面內容。一是企業實際運營情況，二是企業所提供的會計信息是否可靠。相關工作人員在切實保障會計信息真實的基礎上，還需要嚴格考量其可靠性。如果是處理一些特殊的業務，那么就要優先考慮可比性，可以在納入合并報表的時候，進行單獨披露。總之，相關人員在編制會計政策時，必須依據可比性。但是在具體的實踐環節，也必須高度重視可靠性。只有編制了科學合理的合并報表政策，才能從很大程度上提高合并報表的準確性，不斷對政策進行統一完善，才能夠不斷完善合并報表。除此之外，企業的內部工作人員在編制相關政策時，也可以從會計視角方面入手，將其當作參考依據。相關管理人員不能只依靠開會這一途徑，進行一些口頭決策，而是應該采取合理措施落實到實處，不斷提升財務管理質量。

（四）明確合并范圍

在合并報表時，一項十分重要的工作就是要明確具體的合并范圍，這會直接關系到所制定的合并報表反映企業的財務情況是否科學完整。企業的相關工作人員必須嚴格依據我國相關政府所頒布的法律法規中針對合并范圍的相關規定，了解母公司、子公司、被投資企業之間的具體情況，掌握他們實際的財務情況、運營情況等，明確合并報表的實際范圍。例如，母公司的相關管理人員必須明確直接控制的子公司，以及直接控制的被投資企業。其次要做的工作就是明確間接控制的被投資企業，并對兩者之間的關系進行了解分析。然后以實際情況為基礎和前提，分析母公司和被投資企業是否屬于控制與被控制的關系。例如，對于母公司來說，是否可以對被投資企業的各種運營活動進行決策，是否可以對重要事項進行控制，是否獲有絕大多數的表決權等等，這些都可以用來進行判斷。同時，母公司的相關管理人員必須定期對子公司的經營情況進行了解。例如，子公司是否存在經營不合理的問題；下屬子公司是被母公司實際控制，還是存在暫時控制的風險等等。如果對子公司的審核結果不理想，那么此子公司不能被劃到合并范圍中。企業應采取一系列科學合理的措施不斷健全合并范圍，做好基本工作。

四、結論

為了提高對子公司的財務控制力度，必須進行合并報表。在實際合并的過程中，要及時發現合并存在的不足之處，正視問題，并運用合理的編制方法，明確編制范圍。

參考文獻：

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[2] 李洪杰.如何在合并報表中提高會計信息質量[J]. 經貿實踐. 2018（06）

[3] 林翼.企業合并報表的會計問題分析[J]. 現代經濟信息. 2018（06）

作者簡介：劉文珅（1983-），女，漢族，山東莒縣人，財務處副處長，中級職稱，經濟管理學學位，研究方向會計學。