外貿企業進項發票實務操作

林寧

摘 要：出口退稅是國家對出口企業的一種補助，一般分為兩種，一種是退還進口所交稅款，另一種是退還在國內所交稅款。目前，我國針對出口退稅出臺了一系列具體規定。根據外貿企業出口退稅操作的經驗，重點探討在實際操作中與進項增值稅專用發票相關的注意事項。

關鍵詞：外貿企業;出口退稅;進項發票

中圖分類號：F234 ? ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2019）18-0095-02

一、進項增值稅專用發票分類處理

如果企業同時經營出口和內銷業務，在賬務處理上出口貨物必須單獨設賬核算。該種經營模式下外貿業務進項發票可以進行以下分類：一是采購商品時能直接區分內銷和出口，則內銷商品的進項認證后直接抵扣內銷銷項，而出口商品的進項認證后不能抵扣，留待用于申報退稅。二是采購時不能分清或者雖然分清，但供貨商提供進項發票時未分別開具，則進項認證后暫時計入出口庫存并且不得抵扣，等商品出口后，將屬于內銷的進項以開具的《出口貨物轉內銷證明》進行抵扣。三是采購時為出口備貨，發票認證未抵扣，但產品最終沒有出口或者出口卻要視同內銷，同樣以《出口貨物轉內銷證明》進行抵扣。四是外貿企業在經營過程中取得的非貨物類增值稅專用發票，如運費，除出口業務是視同內銷征稅或有內銷業務的，其進項發票認證后不能抵扣。

二、進項增值稅專用發票開具時間

理論上外貿企業取得的進項發票開具時間要早于報關時間，但在實際操作過程中很難完全按照上述規定執行。企業為了準確核算出口貨物成本和盡早申報退稅，應盡量當月報關出口的貨物在當月收齊進項發票。如企業在月底兩三天出口，供貨商當月發票已經使用完畢，也可以在下個月月初及時開具發票。對進項發票開具時間，由于各地稅務機關的具體規定不同，建議企業關注當地稅務機關的具體要求。如果有特殊情況造成進項發票開具時間較晚，以致影響退稅，應及時與主管稅局進行溝通，根據稅局要求提供相應資料。

三、進項增值稅專用發票開具內容

外貿企業要注意進項發票上所開具的內容要與相對應的報關單內容一致，重點審核商品的名稱、數量及單位。一是商品名稱。進項發票和報關單上所列示的商品名稱必須一致，否則不能退稅。二是數量、單位。報關單上有兩種不同的計量單位，企業收到的進項發票可以選擇其中一種作為開具單位。如果商品全部出口，進項發票數量和報關單上數量肯定一致。三是規格型號。進項發票規格型號不是必填項，但是如果報關單上顯示規格型號，建議二者最好一致。四是金額。外貿企業出口退稅采用單票對應的方式，如果不能保證一票進項對應一票出口，在申報的時候只要多張進項發票的進貨總金額和多張出口報關單的出口進貨總金額一致即可。建議企業如果是在報關出口后取得進項發票，則可以與供貨商溝通，按報關單上商品名稱、數量、單位、規格型號開具;如果進項發票開具時間早于報關日期，那么報關單信息應按進項發票來申報，實務操作中報關單上顯示的商品名稱和進項發票的商品名稱可能會有差異，企業只得退回進項發票讓供貨商重新按報關單信息開具。所以，企業對經常出口的貨物因報關信息比較明確，可以提前開具進項發票，對報關商品名稱、單位不確定的出口貨物，建議等報關信息確定后再開具進項發票，以避免不必要的麻煩。

四、進項增值稅專用發票的認證

外貿企業將退稅資料在退稅系統錄入、審核無誤后上傳到國稅退稅系統，國稅系統會將該筆業務的相關資料進行比對，進項發票與開具地系統提取的數據比對、報關信息與海關上傳信息比對，進項發票有交叉稽核信息且比對一致后才能上報成功。這就要求企業在取得進項發票后，應及時和相對應的出口報關單數據進行核對匹配，無誤后盡早進行發票認證。

進項發票認證可以采用增值稅發票確認平臺勾選方式，勾選可選擇“退稅勾選”或“抵扣勾選”，對于選擇哪種勾選方式請參照當地稅務機關的具體規定。勾選確認后，企業可以在國稅出口退稅申報模塊中將出口所對應的進項發票信息導出，以方便讀到出口退稅申報系統里，在錄入數據時不再需要人工單票錄入，省時省力，準確度高。

五、進項增值稅專用發票異常處理辦法

首先，如果企業將專用發票的發票聯和抵扣聯同時丟失，可以讓發票開具方復印記賬聯并到所屬稅務機關出具《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，由出口企業持上述資料到稅務機關審核后，申報出口退稅。其次，如果企業只丟失專用發票抵扣聯的，在增值稅專用發票認證相符后，可持發票聯復印件申報出口退稅。再次，如果企業取得的增值稅專用發票是失控狀態，但是開具方已申報并繳納稅款的，可由開具方到主管稅務機關出具書面證明，購買方所屬稅務機關通過協查回復確認有效后，企業可持專用發票向主管稅務機關申報出口退稅。最后，國稅發[2008]33號文件第18條第一款規定的，允許抵扣的稽核比對結果屬于異常的增值稅專用發票，外貿企業可憑增值稅專用發票向主管出口退稅的稅務機關申報出口退稅。

六、進項增值稅專用發票的賬務處理

例：某外貿企業2018年11月購入鮮葡萄5 000公斤，當月全部出口，收到供貨商開具的增值稅專用發票金額60 000元，稅額6 000元（鮮葡萄適用征稅率10%，退稅率6%）假定采用進價核算，會計分錄如下：

1.收貨付款時，根據有關發票和入庫單

借：商品采購——出口商品采購——鮮葡萄60 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6 000

貸：銀行存款 66 000

同時：借：庫存商品——出口庫存商品——鮮葡萄 60 000

貸：商品采購——出口商品采購——鮮葡萄 ?60 000

2.企業產品報關出口后，根據發票所列內容

借：應收外匯賬款——往來客戶——鮮葡萄65 000

貸：主營業務收入——鮮葡萄 65 000

3.計提應退稅額

應退增值稅=60 000×6%=3 600（元）

借：應收出口退稅3 600

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）3 600

4.增值稅差額=60 000×（10%-6%）=2 400（元）

借：主營業務成本——鮮葡萄 2 400

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）2 400

5.收到退稅款，根據銀行回單

借：銀行存款 3 600

貸：應收出口退稅3 600

外貿企業為了能清晰準確的核算出企業出口退稅、進項稅額、銷項稅額等科目，必須使用“應交稅費——應交增值稅”多欄次明細賬。

七、進項增值稅專用發票申報填寫

依據財稅2012-39號、國稅公告2012-24號及國稅公告2016-13號相關規定，外貿企業取得用于退稅的進項稅額是屬于“按照稅法規定不允許抵扣”的，但在實務操作中本來為出口而采購的貨物卻由于種種原因不能出口或出口被退回的，相對應的進項就要開具《出口貨物轉內銷證明》將進項用于抵扣稅款。開具《出口貨物轉內銷證明》的前提，則需要將認證后發票金額和進項稅額填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》的第26欄、第27欄。有些企業忽略了這一點，將用于出口的進項認證后沒有在增值稅納稅申報表上體現，后期出現特殊情況時給自己造成麻煩。

規范的填報方式如下：第26欄，本期認證或勾選確認的發票份數、金額、進項稅額;第27欄，截至本期末，已認證但還未申請退稅的發票份數、金額、進項稅額，即第27欄=（第25欄+第26欄）-第3欄;第3欄為《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第3欄“前期認證相符且本期申報抵扣”;第28欄，本期正式申報退稅的發票份數、金額、進項稅額;第25欄，上期第27欄-上期第28欄。

八、進項增值稅專用發票對換匯成本的影響

外貿企業出口商品換匯成本=（不含稅進貨成本+不含稅進貨成本×征、退稅率差）/出口商品FOB價（美元），現行的退稅系統可通過的換匯成本范圍為4—8，在實務操作中一般上限不會高于當期的外幣匯率。

例：某出口企業，退稅率11%，征稅率16%，收到16%的進項專用發票，不含稅金額11 000元，稅額1 760元。

1.FOB價2 000美元，換匯成本=11 000×[1+（16%-11%）]/2 000=5.78，換匯成本合理。

2.FOB價3 000美元，換匯成本=11 000×[1+（16%-11%）]/3 000=3.85，下限低于系統范圍，可能是企業出口產品是高技術、高附加值和壟斷性產品，另一種可能是企業在購入環節稅收或者出口環節的結匯存在一定問題，又或者企業出品該產品所發生的運輸費用等間接費用較高。這時就需要企業向稅務機關提供相關情況說明，將疑點排除后方可辦理退稅。

3.FOB價1 000美元，換匯成本=11 000×[1+（16%-11%）]/1 000=11.55，換匯成本超過上限，嚴重偏高，不僅企業無盈利，而且企業有故意夸大成本和騙稅的嫌疑，稅務機關有權按出口價格與出口退稅率計算應退稅額，對進貨價格大于出口價格應負擔的進項稅額則由企業成本負擔。

九、結語

外貿企業進項增值稅專用發票在企業出口退稅中起到至關重要的作用，各企業財務人員一定要引起足夠的重視，及時關注有關政策的變化，以保證企業退稅款及時足額入賬。

參考文獻：

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