基于平衡記分卡的民營企業績效審計可行性分析

吳仲浩 姜鯤 孫輝

摘?要：隨著我國經濟的發展、技術的革新，民營企業已成為經濟發展不可或缺的一部分。目前，大部分民營企業仍然停留在最基礎的人事管理層面，生產規模較大的民營企業也只有最基礎的自上而下的績效考核手段。隨著企業發展的需要，內部審計在漸漸從國有企業慢慢向民營企業過渡。但由于民營企業自身的局限性以及所面臨的制度、政策和環境等現實問題，民營企業績效審計正在摸索前進或者尚未實施。我們將基于平衡計分卡對績效審計在民營企業中的可行性來進行分析，基于考察江蘇省鎮江市向榮集團為此次調研對象，為進一步完善和發展民營企業績效審計， 提升其績效審計成果和水平，才能發揮其在人力資源審計中的作用，進而幫助企業在轉型成為現代化民營企業的道路上邁進一大步。

關鍵詞：民營企業;績效審計;平衡計分卡;可行性分析

中圖分類號：F239文獻標識碼：A文章編號：1008-4428（2019）06-0116-02

從改革開放到現在，我國民營企業迅速發展，不論是產值上還是規模上都已經擴張到龐然大物，但是管理模式和意識比較缺乏。作為老一代起步的民營企業，家族化是代表性的體現，從決策到經營都非常集中，上升空間狹小對普通員工的積極性有著十分大的打擊，從而導致員工的凝聚力不強，員工的流動性大，勞資雙方之間有著很大的鴻溝。在公司以盈利為目標的前提下，對于普通員工的發展規劃少有關心。人力資源也停留在最基礎的人事管理上，有著簡單的績效考核，但是由于家族式的經營模式讓考核的效果不是十分的顯而易見。目前，大部分國企已經將審計運用到經營的各個環節，民營企業也在逐步開展。

一、 績效審計的內涵

1932 年羅斯（T·G·Gross）在其著作《The Management Audit》中第一次提出績效審計，他認為：“應將企業劃分為許多不同職責的部門，建立起用效率來衡量管理的程序。”他的目的是將企業劃分為若干個職責不同的部門，建立用效率來衡量管理的技術程序。我國最早研究企業績效審計是以財務為主，非財務為輔的方式來進行的。績效審計是指對被審計單位經濟活動的經濟性、效益性和效果性所進行的審計。其中，經濟性是指在獲得一定數量和質量的產品或者服務及其他成果時所耗費的資源最少、成本最低;效率性是指一定的投入與產出的比例關系，即一定的投入是否得到最大的產出;效果性是指被審計單位預期目標的實現程度。到現在為止，已經是相對成熟的了。廣泛的在國有企業中進行，但是民營企業與國有企業有著本質上的差別，其管理層、決策層的不同，在推行績效審計上會遇到不一樣的問題。

二、 平衡記分卡（BSC）的內涵

1990年，“平衡計分卡”（The Balanced Scorecard）的概念在美國諾頓研究所誕生，該方法用于衡量企業的績效，從財務、客戶、學習與成長、內部運營和技術四個方面，將組織的戰略落實為可操作的衡量指標和目標值的一種新型績效管理體系。其目的是找出超越傳統以財務量度為主的績效評價模式，以使組織的策略能夠轉變為行動。平衡記分卡的前提是該企業有著明確的戰略目標，并且將財務、客戶、學習與成長、內部運營和技術四個方面圍繞著戰略目標來制定績效考核的指標內容，從而完善績效考核表。

三、 基于平衡計分卡的績效審計及運用優勢

1996年1月，羅伯特·S·卡普蘭首次在績效審計中引入平衡計分卡的概念，他從財務、顧客、學習與成長、內部運營四個方面入手，為每一因素設計一定的指標，并對設計的指標賦予不同的權重，從而進一步完善績效審計的概念。他認為平衡計分法作為新的績效審計的基礎，是對傳統財務審計的突破和完善。平衡計分卡通過因果關系提供了把抽象的戰略目標轉化為具體的可以實際操作的自上而下的內容，把企業的戰略目標劃分為幾個再具體的子目標，這些子目標就是各個部門的目標或者是考核指標，再繼續將各個部門的目標與每個員工聯系起來，從而作為員工個人的績效指標和目標。在審計自下而上的經濟性、效率性以及效果性。其優勢就在于：

（一）能夠讓管理者有效地獲悉企業的現狀

通過這一舉措的實施，將公司、管理層以及員工連成了一個整體，每一個小部分的目標又與公司的戰略目標聯系在了一起。員工能夠把個人和公司聯系在一起，獲悉公司的動向，增加自身的使命感、安全感、認同感，從而有效地提高員工的凝聚力。領導層也能夠每批次地從績效考核中獲得公司最近的運營情況，并且及時調整戰略目標，將公司從基礎的績效考核過渡到績效管理中去。

（二）能夠行之有效地制定績效考核指標

我國企業的績效考核指標只是簡單地將工作職責作為指標內容。普遍的，管理層定性的指標多于定量的指標，員工則是相反，定量多于定性。績效考核表的目的不僅在于監督員工有效地完成相應地任務，還要再增加指標用于員工的個人評價信息，讓管理者能夠利用員工的信息評估其工作能力，引導員工良性發展。并且能夠讓指標具有動態性，領導層了解到最近公司運營狀況后，及時調整戰略目標，依據目標再調整各部門績效指標，從而加強管理層對于員工的掌握力度，有效地提出改善方案，提高企業經濟發展。

（三）能夠有效地管控民營企業

審計單位不只是員工和管理層，也包括決策層。能夠嚴格監測在經濟活動發生的過程中的資金問題，避免不必要的資金輸出，節約其成本。讓公司的經濟活動更具經濟性、效率性、效果性。

（四）讓員工與公司緊密聯系在一起

通過因果關系的績效指標，將員工的個人指標與公司的戰略目標聯系在一起，增加其歸屬感。并且將績效考核結果與員工個人福利相掛鉤，采用獎金方式，得分高者，獎金高，并且能夠減少員工流動性大的問題。管理者也可以利用考核分數來確定員工未來的職業規劃。

（五）能夠與客戶相輔相成

通過對客戶的審計，能夠清晰地獲悉客戶的近況，控制資金回籠，篩選出信譽高、需求量大的客戶。運用績效審計數據的經濟性、效率性、效果性來提高自身競爭力，從而獲得優質客戶。

四、 向榮集團現狀及可行性

（一）現狀及問題分析

向榮集團有限公司于2007年創立，位于江蘇省揚中市。原名江蘇向榮電氣有限公司，在產業集聚的揚中地區，每年的企業排名一直名列前十。系高低壓柜成套電器、母線槽、電纜橋架、電氣元器件、電氣化鐵路設備、樓宇辦公自動化系統、照明系統、封閉母線、環保設備制造加工銷售;電力設備的安裝調試;機電設備、道路照明、電力設施的承裝、承修;電氣裝置、采暖、通風設備安裝施工，該企業在國內有很大的競爭力，并且占有相當一部分市場份額。地處揚中經濟開發區，同類型企業較多，產業集約度很高，競爭壓力大。因相同企業過多，也造成員工流動性大，培養員工的忠誠度也是很重要的一項。

通過對該集團資料的研究，知曉集團辦主任組織了對于企業各崗位的績效考核。在走訪各部門員時，70%的普通員工表示該考核對于自己的提升效果不明顯，并沒有起到提高員工工作效率和積極性的作用，管理層也沒有很好地利用考核結果來進行反饋。公司存在以下問題：

1. 員工的績效考核指標并沒有和企業的戰略目標聯系起來

我們小組仔細研究了各個階層、各個崗位的職位說明書和他們的績效考核表。除了每個崗位的出勤等必備考核、銷售和基層員工的考核指標與工作聯系緊密，其余考核指標比較空洞，并且沒有與該企業的戰略目標相聯系。

2. 考核尺度缺乏客觀性

通過對考核表的研究，各部門各崗位的考核指標大同小異，并且指標的設計缺乏動態性，不能靈活地根據當段時間內的企業目標來設計考核指標。

3. 重點目標不夠突出

粗略的考核指標不能起到考核員工的目的，更不能讓管理更加有效率。

4. 管理層不能及時地對指標進行反饋

通過對各層各崗的員工采訪，當績效考核以后，除了薪酬上有明顯的表現外，并沒有其他反饋措施。集團辦公室也沒有進行過深入了解研究。

5. 缺乏與員工的溝通

除了例會以外，沒有其他的溝通與交流，不能直接反應各階層的訴求，缺乏考核結果的應用，不能把考核結果與實際相結合。

6. 缺少審計環節

在企業活動完成后，企業都是預先撥款或活動完成后進行報銷，沒有在活動后對活動內容進行審計，對企業活動資金回報率、員工生產效率等數字化內容沒有進行采集、分析。

（二）可行性分析

績效考核指標中，也并未涉及審計的部分。績效審計在企業健康運營上起著很重要的作用，很大程度上影響著組織戰略的實現。

1. 組織可行性

員工能夠把個人和公司聯系在一起，獲悉公司的動向，增加自身的使命感、安全感、認同感，從而有效地提高員工的凝聚力。領導層也能夠每批次地從績效考核中獲得公司最近的運營情況，并且及時調整戰略目標，將公司從基礎的績效考核過渡到績效管理中去。向榮集團的組織架構是總經理直接對接副總經理，副總通過行政專員對接到各個車間，車間是由各個部門對接組長，這樣實現對整個公司的掌控。利用績效審計可以讓整個組織更加完善，獲悉整個企業的動向，及時地調整人員及企業戰略。

2. 人力資源可行性

在人力資源中運用審計，招聘時，能夠提高招聘員工的整體素質，降低員工離職風險，減少員工流動帶來的損失。合理配置人員崗位，完善一崗多職，減少人力成本。提高員工培訓效率，并且更好地利用績效考核數據了解員工動態變化，及時調整人員配置，進行輪崗或再培訓。關于員工薪酬上，能夠有效地監督并較好地實施整個薪酬福利，調動員工積極性，減少企業不必要的資金使用。運用績效審計數據，再根據客戶的各項條件，篩選出優質客戶。增加競標過程中的競爭力，展現公司的經濟性、效率性、效果性。

3. 投資可行性

避免不必要的資金輸出，節約其成本。提高企業在前期投入、生產、后期維護等資金投入和企業收獲之比，提高科研部門的研發效率、銷售部門的銷售積極性等。全面監督各個環節經濟活動的過程，再給出解決方法，提高投資的有效性。

4. 財務可行性

財務環節，財務管理規范性，將績效考核分值與獎金相掛鉤，而不是跟基本薪資掛鉤，創造出一個員工之間良性競爭的環境。向榮集團注冊資本2億元，投入運營的資本數千萬，但是常常因資金的回流和投入再生產不能及時補上。公司資金情況因為沒有合理的民企績效審計是不順暢的。

5. 技術可行性

軟硬件方面將審計應用在軟硬件上，向榮集團車間擁有先進的車床，能應對各種零件的加工生產。優化員工工作環境、加強集團辦對每個子公司的管理力度。在核心技術方面，向榮集團也有與時俱進的設計部，將審計運用到科技研發上，能讓研發人員及時設計出讓甲方滿意的零件并投入生產，節約研發成本，提高效率。

五、 結論

民營企業大部分是家族式企業，管理上存在著一些漏洞。設立專門的績效審計部門能夠加強對公司整體構架的管理，促使企業內部管理透明化，增強員工內部公平感，提升管理效能，減少員工流動性。所以績效審計運用于民營企業是十分必要的，加上平衡積分卡的運用，提高績效審計的效率，令操作更具可行性，所以基于平衡記分卡的績效審計適用于我國目前民營企業的現狀。

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作者簡介：

吳仲浩，男，江蘇泰州人，南京師范大學中北學院學生，研究方向：工商管理;

姜鯤，女，江蘇南京人，南京師范大學中北學院講師，研究方向：人力資源管理;

孫輝，男，江蘇南京人，南京師范大學中北學院學生，研究方向：工商管理。