事業(yè)單位預算業(yè)務會計核算初探

李美

[摘? ? 要] 文章結合《政府會計制度》規(guī)范，擬對事業(yè)單位預算業(yè)務、會計核算進行研究，對于現(xiàn)代會計如何具備財務會計與預算會計雙重功能進行初探，希望對事業(yè)單位預算業(yè)務有所幫助。

[關鍵詞] 事業(yè)單位;預算業(yè)務;會計核算

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 13. 010

[中圖分類號] F810.6? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）13- 0022- 03

0? ? ? 引? ? 言

財政部2017年10月24日發(fā)布《政府會計制度》，要求于2019年1月1日起施行。《政府會計制度》開明宗義在第一部分總說明特別強調(diào)，單位會計核算應當具備財務會計與預算會計雙重功能，實現(xiàn)財務會計與預算會計適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財務信息和預算執(zhí)行信息。也就是說，《政府會計制度》要求對于預算會計經(jīng)濟業(yè)務事項，既要從會計方面加以反映，又要從財務預算角度加以控制。同時，對于會計要素增減變化業(yè)務著重從財務會計角度進行核算，適度分離財務會計與預算會計，以便能夠全面、清晰提供事業(yè)單位的財務信息，又能夠反映事業(yè)單位的預算執(zhí)行信息，發(fā)揮會計控制和預算監(jiān)督的雙重作用。在此，本文結合《政府會計制度》規(guī)范，擬對事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務事項的處理，探討其會計核算的雙重功能。

1? ? ? 事業(yè)單位會計要素及其內(nèi)容

事業(yè)單位會計要素是指對事業(yè)單位會計對象所做作的最基本的分類項目，事業(yè)單位會計要素包括財務會計要素和預算會計要素。其中，財務會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用;預算會計要素包括預算收入、預算支出和預算結余。前者一般要求按權責發(fā)生制進行會計核算，后者一般要求按收付實現(xiàn)制進行會計核算。財務會計要素的內(nèi)容，即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用等，不論在行政單位會計有關要素論述中比較常見，還是在事業(yè)單位會計有關資料中時有顯現(xiàn)，基本都有論述，這里不再贅述。這里，本文著重對預算會計要素做粗淺探討。

事業(yè)單位預算收入是指事業(yè)單位根據(jù)事業(yè)發(fā)展目標編制的財務收入計劃而進行的事業(yè)活動所取得各種收入。事業(yè)單位預算收入主要包括財政撥款預算收入、事業(yè)預算收入、上級補助預算收入、附屬單位上繳預算收入、經(jīng)營預算收入、債務預算收入、非同級財政撥款預算收入、投資預算收益、其他預算收入等。根據(jù)事業(yè)單位各種預算收入管理需要，《政府會計制度》相應設置有關預算收入會計科目，分別有“6001財政撥款預算收入”“6101事業(yè)預算收入”“6201上級補助預算收入”“6301附屬單位上繳預算收入”“6401經(jīng)營預算收入”“6501債務預算收入”“6601非同級財政撥款預算收入”“6602投資預算收益”“6609其他預算收入”等會計科目。

事業(yè)單位預算支出是指事業(yè)單位根據(jù)事業(yè)發(fā)展目標編制的財務支出計劃而進行的事業(yè)活動發(fā)生的各種支出。事業(yè)單位預算支出主要包括行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、投資支出、債務還本支出、其他支出。根據(jù)事業(yè)單位各種預算支出管理需要，《政府會計制度》相應設置有關預算支出會計科目，分別有“7101行政支出”“7201事業(yè)支出”“7301經(jīng)營支出”“7401上繳上級支出”“7501對附屬單位補助支出”“7601投資支出”“7701債務還本支出”“7901其他支出”等會計科目。

預算結余是指事業(yè)單位根據(jù)本單位事業(yè)預算收入與預算支出相抵后，計算的當年結余。事業(yè)單位的預算結余主要有資金結存、財政撥款結轉財政撥款結余、非財政撥款結轉、非財政撥款結余、專用結余、經(jīng)營結余、其他結余等。根據(jù)事業(yè)單位各種預算結余管理需要，《政府會計制度》相應設置有關預算結余會計科目，分別有“8001資金結存”“8101財政撥款結轉”“8102財政撥款結余”“8201非財政撥款結轉”“8202非財政撥款結余”“8301專用結余”“8401經(jīng)營結余”“8501其他結余”和“8701非財政撥款結余分配”等會計科目。

2? ? ? 預算會計業(yè)務事項

《政府會計制度》規(guī)定，事業(yè)“單位對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算;對于其他業(yè)務，僅需進行財務會計核算”?？v觀事業(yè)單位所有業(yè)務活動，預算會計業(yè)務事項可以歸納為以下幾種情況：

2.1? ?涉及貨幣資金增減的業(yè)務

由于納入國家預算的行政事業(yè)單位實行國庫集中支付制度，不論行政事業(yè)單位支付現(xiàn)金、銀行存款，還是通過“財政應返還額度”或者是“零余額賬戶用款額度”等進行結算，只要涉及貨幣資金或類似貨幣資金增減的業(yè)務，都要納入預算會計核算范圍，通過“資金結存”賬戶核算，都屬于預算會計業(yè)務事項，都要進行預算會計核算。

2.2? ?預算收入實現(xiàn)的業(yè)務

事業(yè)單位進行業(yè)務活動，除了實現(xiàn)社會效益目標外，還應該達成收入預算目標，取得預算收入，如取得事業(yè)預算收入、經(jīng)營預算收入等。同時，為了保證事業(yè)單位業(yè)務活動的開展，或者事業(yè)單位服務目標的達成，財政部門、上級單位或其他組織向其提供供給收入，如財政撥款預算收入、上級補助預算收入、附屬單位上繳預算收入或非同級財政撥款預算收入等。

另外，事業(yè)單位還有事業(yè)活動以外取得的其他預算收入，如債務預算收入、投資預算收益、其他預算收入等。這些收入雖然不是事業(yè)單位直接開展業(yè)務活動取得的收入，也不是有關單位支持事業(yè)單位開展活動提供的財政資金，但是屬于事業(yè)單位資產(chǎn)帶來的效益，一樣納入國家預算收入，屬于事業(yè)單位實現(xiàn)的其他預算收入。

2.3? ?預算支出發(fā)生的業(yè)務

事業(yè)單位進行業(yè)務活動，就要可能發(fā)生一些必要的費用或支持。這些支出有些屬于為實現(xiàn)社會效益目標，維持正常業(yè)務活動發(fā)生的業(yè)務活動管理費用，事業(yè)單位在年初編制業(yè)務活動預算時，已經(jīng)納入事業(yè)支出預算，事業(yè)單位開展事業(yè)活動期間得以正常發(fā)生，像維持事業(yè)單位正?；顒拥闹С?，如行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出等。同時，為了回報上級單位支持，保證附屬單位業(yè)務活動的開展，事業(yè)單位還向上級單位或附屬單位上繳或撥付資金，如“上繳上級支出”、“對附屬單位補助支出”等。

另外，事業(yè)單位還有事業(yè)活動以外發(fā)生的其他支出，如投資支出、債務還本支出、其他支出等預算支出。

2.4? ?預算結余計算的業(yè)務

事業(yè)單位預算結余的計算分為兩大部分：一是結轉，即截至本年末，以前年度結轉或滾存的預算資金;二是結余。即截至本年末，已經(jīng)完成事業(yè)活動項目，計算得出剩余的預算資金。前者屬于事業(yè)單位有關業(yè)務活動項目還沒有結束，滾存到目前事業(yè)單位能夠保證項目開展的剩余預算資金;后者屬于事業(yè)單位有關業(yè)務活動開展項目已經(jīng)結束或驗收，基本保證不再發(fā)生預算資金支出的剩余預算結余資金。因此，財政補助資金有財政補助結轉和財政補助結余;上級主管部門撥付的資金有非財政補助結轉和非財政補助結余;而事業(yè)基金、經(jīng)營資金等因為可以在每年年末分配，故只有結余沒有結轉。

綜上，《政府會計制度》規(guī)定，在編制的《預算結轉結余變動表》中，財政補助資金列示：財政撥款結轉和財政撥款結余;上級主管部門撥付的其他資金列示：其他資金結轉和其他資金結余，也就是“非財政補助結轉”和“非財政補助結余”;并把事業(yè)基金、經(jīng)營資金分別列示出：“事業(yè)結余”和“經(jīng)營結余”兩大部分。實際上，預算結余中，所謂的預算結轉或預算結余的計算就是將上述預算收入和預算支出相關項目結轉至“8001資金結存”“8101財政撥款結轉”“8102財政撥款結余”“8201非財政撥款結轉”“8202非財政撥款結余”“8301專用結余”“8401經(jīng)營結余”“8501其他結余”和“8701非財政撥款結余分配”等會計科目中。

3? ? ? 預算會計業(yè)務核算舉例

財務預算業(yè)務主要分為預算收入的核算、預算支出的核算和預算結余的核算三種情況。

3.1? ?財務預算收入的核算

事業(yè)單位預算收入的核算內(nèi)容主要有事業(yè)預算收入、上級補助預算收入、附屬單位上繳預算收入、非同級財政撥款預算收入、債務預算收入、其他預算收入（非專項資金收入部分）和投資預算收益等。

（1）財政撥款預算收入的核算

【例1】某高校通過財政部門采購專用設備一臺，價款585 000元。設備交付使用，價款通過“零余額賬戶用款額度”賬戶付訖。會計處理如下：（單位：元）

借：固定資產(chǎn)——專用設備? ? 585 000

貸：零余額賬戶用款額度? ?585 000

同時，

借：事業(yè)支出? ? ? ? ? ? ? ? ?585 000

貸：財政撥款預算收入? ? ? 585 000

（2）投資預算收益的核算

【例2】某高校因持有對甲公司20%股權的長期股權投資，分得現(xiàn)金紅利100 000元。會計處理如下：（單位：元）

借：銀行存款? ? 100 000

貸：應收股利? ? 100 000

同時，

借：資金結存——貨幣資金? 100 000

貸：投資預算收益? ? ? ? 100 000

（3）債務預算收入的核算

【例3】某高校因為建設辦公樓從銀行取得3年期借款1 000 000元，存入銀行。會計處理如下：（單位：元）

借：銀行存款? ? 100 000

貸：長期借款? ? 1 000 000

同時，

借：資金結存——貨幣資金? 1 000 000

貸：債務預算收入? ? ? ? 1 000 000

（4）事業(yè)預算收入的核算

【例4】某高校收到新生入學學費50 000 000元，存入銀行。會計處理如下：（單位：元）

借：銀行存款? ? ?50 000 000

貸：事業(yè)收入? ?50 000 000

同時，

借：資金結存——貨幣資金? ?50 000 000

貸：事業(yè)預算收入? ? ? ? 50 000 000

（5）經(jīng)營預算收入的核算

【例5】某醫(yī)院銷售本單位藥品制劑，價稅款212 000元（含增值稅12 000元），存入銀行。會計處理如下：（單位：元）

借：銀行存款? ? ? ? 212 000

貸：經(jīng)營收入? ? ? ? ? ? ? ?200 000

應交稅費——應交增值稅? 12 000