制造企業全面預算管理的困境與對策

吳菱莊

摘要：全面預算管理是連接企業戰略落地與經營規劃，實現經營目標的先進管理方法。面對中國經濟的轉型升級，越來越多企業投身于創新性的管理實踐中，企業要做到運籌帷幄，就必須充分發揮預算管理的預測、計劃、評價和控制功能。本文闡述了全面預算管理的內涵，分析了制造企業全面預算管理實踐中存在的問題，探討了改進和優化預算管理的措施。

關鍵詞：全面預算;預算管理;精細化

全面預算管理可以推進企業戰略管理，優化資源配置，促進跨部門協同，為績效考核提供依據。當前，中國經濟正轉型升級，經濟發展模式正由“粗放型”向“集約型”轉變。制造企業要在這場變革中生存與發展，必須提高自身的管理水平，正確運用預算管理工具。

一、全面預算管理的內涵

全面預算管理是以企業戰略目標為導向，全員參與，覆蓋企業的全部業務，實行全過程和全方位管理控制。全面預算管理要求企業立足全局將經營目標層層分解，由企業層面到部門層面再到員工層面，將目標落實到個人的具體的崗位職能與工作流程中，責任到人，通過考核評價與薪酬激勵，釋放員工的積極性與能動性，執行預算，控制偏差以及合理調整預算，最終由個人預算目標的實現推動企業經營目標的完成。全面預算管理使管理效率提升、企業效益提升、員工能力素養提升，實現員工與企業的共同發展。

二、制造企業有效預算管理實施的瓶頸

相對國外而言，我國制造業全面預算管理實踐中經驗積累尚淺，存在許多操作層面上的問題需要梳理，如何突破“有效的預算管理”實施瓶頸是當代制造業急需解決的問題。

（一）全面預算管理意識薄弱

預算管理應立足全局，全員參與，合理配置資源。然而，在實際編制和實施過程中，全員參與度與認同度不足，企業高層和基層處在不同的視角，往往導致預算編制與執行相分離，結果是該花的錢花不掉，該做的事情沒做好，不該發生的還在繼續，迷惑預算工作意義在哪里，大大削弱了預算管理的效能。造成這種情況的主要原因是全面預算管理沒有在企業中形成文化，沒有成為全員的共識：一方面在制定預算目標時高層與基層部門缺乏有效溝通導致管理預算指標設定過高或過低;另一方面，小團隊利益的存在，引起了資源的搶奪，分工大于協作，無視預算執行中出現的偏差。

（二）企業的預算管理體系存在缺陷

近年來，許多大型的制造企業紛紛建立預算管理體系，預算管理呼聲很高，成效卻很低。究其原因，大部分企業的預算管理組織結架構松散，權力和職責不明確，缺乏統一的組織和領導;預算指標體系設置不合理;預算編制審核不嚴，編制質量較差，預算目標留有余地，執行結果輕易達成;預算執行過程中監督不力，出現利用成本費用存有的富余“漏洞”，不遵守節約原則，加大開支和突擊花錢等情況;實際執行總是超預算，沒有有效的控制手段去防范;預算調整缺少嚴格的審批程序，隨意度高;評價機制不夠完善，難以獲得公平評價結果等，使預算管理流于形式。

（三）預算編制缺乏科學性

預算編制是制造業企業預算管理中一個非常重要的部分，對企業的預算管理體系的正常運行具有決定性的作用，但在現實中，預算編制的過程中依然有很多問題存在，預算編制缺乏科學性。預算編制脫離企業實際，沒有考慮未來市場的變化對企業的影響，有限資源在項目間的配置不合理，以及因預算涉及的范圍廣，容易出現信息不對稱的現象，對預算的導向作用產生影響。在預算編制方法方面，編制的方法較為單一，單一的編制方式做不到預算編制的精細化管理。預算編制的常使用的方式是固定預算和增量預算，這就導致了預算編制對外部環境的適應能力差，還會導致資源的浪費，甚至是無法適應企業經營流程。

三、預算管理的改進對策

（一）加強企業預算管理意識

每一個企業都有自己的管理模式，預算管理作為新的管理模式要取代舊的管理模式，管理變革的過程必然涉及利益與權力的重新整合分配，需要企業有變革的精神。加強企業預算管理意識，首先要求企業的高層管理團隊要轉變觀念，改變舊的管理習慣，掌握并運用預算管理這一工具。重塑企業文化，將企業的愿景、企業的精神、企業的經營理念與企業管理理念作為企業核心文化進行宣傳，使預算管理成為全體的共識，人人參與其中。加強企業內部的信息溝通，可以由高層管理組織檢查小組，參與員工定期進行分析評價報告，保證目標與活動一致，加速預算管理理念融合進企業文化與工作中。

（二）科學、全面地編制預算

全面預算管理目標的構建和內容的確定需要各級企業的參與。所以，制造業企業的管理者應該加強企業內部各部門之間的聯系和溝通，科學編制預算。第一，企業需要對內部員工進企業文化培訓，增強員工對企業的認同感，在此基礎上，進行預算管理思想的建設，保證預算編制的全面性。第二，將公司的戰略目標作為企業預算編制的指導。在確定預算管理目標的時候，需要對企業目前的經濟業務進行整合，并通過全面的市場預測機制，將市場的變化和相關的外部環境問題充分的考慮其中，明確公司未來的發展前景。最后，將預算目標層層分解，細分到具體事項，按照事項的重要性，合理分配資源。企業應根據不同的預算內容因地制宜地選擇不同的預算方法，相比定期預算法、固定預算法、增量預算法等傳統的預算方法，滾動預算法、零基預算法和彈性預算法在理念與技術上比較先進，能夠適應企業未來多變的環境，將成為今后預算編制中的主流方法。

（三）完善預算管理機制

在預算管理中，有許許多多的節點需要明確，管理過程的責、權、利關系需要規范，因此，建立健全預算管理制度是預算管理有效實施的保障。全面預算管理制度體系一般涵蓋全面預算管理的組織體系、編制制度、執行與控制制度、調整制度、分析與報告制度、考評制度五部分。通過管理制度明確預算決策機構、工作機構和執行機構的組成及其職責與權限，預算管理委員會組織和領導預算工作，根據企業發展戰略，結合企業運營分析，以及考慮資源的有限性，確定年度預算目標。預算目標與指標體系相互依存，指標體系的設計要體現短期利益與長期發展的均衡，過程與結果相結合。預算的編制應將預算目標層層分解，采取上下結合的方式，經過自上而下和自下而上的反復研究，將目標落實到個人的日常工作中。加強預算分析與考核環節的控制，可以通過月度、季度進行分析報告，找出差異原因，確定解決方案，強化事項控制與成本控制，保證預算目標的執行。同時，預算分析也使預算考核嚴格、有據。預算管理要剛柔相濟，對于因客觀原因或重大事件的發生對預算目標產生重大影響，允許進行預算調整，但要遵循嚴格合理的調整程序，保證調整依據充分，對預算調整的授權與編制授權基本一致，提高管理效率。預算考評要以關鍵績效指標完成情況為重要依據，與企業績效管理體系無縫對接。要把預算管理與戰略管理、績效管理建設成一個互為支撐的管理平臺。

（四）企業預算管理與信息化建設相結合

一些管理者認為，內部信息傳遞的效率直接關系到全面預算管理的效率。有時企業內部信息在短時間內無法準確、全面、快速地傳遞，從而導致管理部門與預算執行單位之間的信息不對稱，直接影響到整個預算執行效率。一些公司手工收集數據和信息，效率低下，不值得推廣。為了實現高效的信息收集，應以大數據為載體，利用信息技術對信息進行收集和分析，從而更好地促進全面預算管理的編制、分析和實施。

四、結束語

全面預算管理是制造業企業推進戰略目標管理，提高競爭力的有效途徑。全面預算管理的有效實施需要結合企業目前發展現狀和發展的特點進行，以戰略為導向，科學細致地面對市場，強調預算執行控制的實施，配以合理的考評與薪酬激勵制度，創新管理思維，且行且完善。

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