新形勢下公司財務舞弊審計探討

張海艷

摘要：作為已成為多方關注的問題，公司財務舞弊行為，常有發生，屢禁不止，不僅給公司造成損失，也給社會經濟造成負面影響。為了防止財務舞弊行為帶來不可逆轉的影響，財務舞弊審計顯得尤為重要，但是因為財務舞弊方式隱蔽、手段多樣，給財務舞弊審計工作帶來了很大挑戰。本文主要通過分析目前財務舞弊審計工作中存在的問題，和面臨的困難，有針對性地提出應對工作措施，希望能夠提升公司財務舞弊審計工作質量，減少財務舞弊行為。

關鍵詞：財務舞弊;財務舞弊審計

一、財務舞弊審計概述

財務舞弊，是指公司的管理層、員工或是第三方利用不正當手段，例如虛構業務、關聯交易、隱瞞重要信息等，篡改或是捏造公司數據的一種欺詐行為，來粉飾公司的財務報表，以獲取不正當利益或是達到非法目的。公司的財務舞弊行為嚴重違反了國家的企業會計準則，捏造虛假的財務報告，誤導報告使用者，擾亂市場經濟秩序。

財務舞弊審計，是在財務舞弊現象日漸凸顯的情況下，為了遏制財務舞弊行為，規范社會市場經濟秩序應運而生的。財務舞弊審計具體是指，審計師通過對公司各類信息的分析，以確定被審計公司是否存在財務舞弊行為。財務舞弊審計不同于一般公司的財務報表審計，其審計目的不是對公司財務報表發表審計意見，而是為了查找公司的財務舞弊行為，通過獲取的事實依據來判定確認被審計單位是否存在舞弊行為。

二、當前財務舞弊審計工作中的不足和困難

（一）舞弊動機、方式多樣化，審計難度加大

發生財務舞弊行為的動機有很多，例如，公司管理者或是普通員工，受利益誘惑，為了讓自己賺取更多收益或是中飽私囊，而在公司的財務數據上進行造假;亦或是，迫于上市、退市等外部壓力，通過粉飾公司的財務報表，以確保公司能夠實現上市或不被強制退市。由于財務舞弊的動機多種多樣且層出不窮，因此，他們想要達到的目標也是各不相同的，使用的手段和防范差異也很大，這不可避免地增加了審計人員的工作難度。同時，在目前信息化時代背景下，實施財務舞弊的手段更加多樣化，也更具有隱蔽性，公司的管理層或是員工可以利用信息系統的漏洞來進行操作，手段多式多樣，更難以被發現，審計難度再度被加大。

（二）審計缺乏獨立性，難以發揮監督作用

一方面，公司的內部審計工作缺乏獨立性。由于內審部門是公司的內設單位，歸屬公司的管理層負責。在開展審計工作過程中，內部審計人員考慮到自身將來的薪酬和工作晉升，即便發現了公司財務舞弊的現象，也有可能假裝不知、視而不見，無法切實發揮內部審計部門的監督作用，降低了內部審計的獨立性。

另一方面，外部審計的獨立性也存在著不利影響因素。一般公司的外部審計部門，是由公司管理層聘請開展審計工作的專業會計師事務所，盡管會計師事務所是獨立于公司的第三方機構，但是，由于事務所是公司付酬勞聘請的，相當于公司管理層自己花錢審計自己工作，可能會因為互相之間存在利益關系而使得審計獨立性大打折扣。

（三）審計人員專業有局限性，素質有待提升

財務舞弊審計對于審計人員的能力有著極大的依賴和較高的要求，因為財務舞弊本是人為制造的故意行為，有著極強的隱蔽性，需要通過細致的分析和深度挖掘方可發現問題。因此，對于審計師的專業技能友很高的要求。如果審計人員經驗不足，或缺乏能力，可能會造成審查工作失敗。此外，審計人員還有可能受到外部信息的干擾，比如對于某家公司的印象較好，可能會降低職業懷疑性，從而減少了對財務舞弊識別的可能性。

同時，由于任何一個上市公司均需要審計，財務舞弊審計涉及到的行業各種各樣，有些公司的行業較為特殊，無法用一般公司的審計流程開展工作。如果審計人員對相關行業的知識儲備不足，對該類行業公司的內部運作等活動不熟悉，就無法對公司所出具各類信息的可用性做出正確判斷，從而影響審計結論的準確性。

（四）財務舞弊審計存在滯后性

對公司開展內外部審計工作，是對公司某個會計期間的最終經營業績和發展情況進行審查。財務舞弊審計，也是對公司某一審計期間是否存在舞弊行為進行稽查，是在具體舞弊行為發生后進行審計，審查工作存在滯后性，這也是所有審計工作的共性。雖然，進行財務舞弊審計可以發現公司中的不當行為，但是由于公司相關投資者、債權人的利益已經受到侵害，很有可能已無法恢復，因此無法實現對公司相關利益者的保護。

三、加強財務舞弊審計工作的有效措施

（一）強化審計的獨立性，確保及時發現舞弊行為

鑒于對公司進行的內部審計和外部審計工作，均在一定程度上有一些因素影響其審計獨立性，為了確保財務舞弊審計能夠切實發現存在的舞弊行為，維護社會經濟秩序，必須要強化審計工作的獨立性。一方面，對于公司尤其是上市公司，要定期輪換為其提供審計服務的會計師事務所，而且負責該公司審計工作的小組項目負責人也要定期更換，切斷公司與事務所之間因長時間合作而產生的利益關系，保證外部審計的獨立性，對于發現的財務舞弊行能夠為毫無保留的暴露出來，監管部門也應該做好對此項工作的監督;另一方面，公司應該強化內審部門的獨立性，以確保能夠及時發現公司日常工作中的非正常行為，財務舞弊行為及時得到遏制，而不用等到無法挽回時才被發現。同時，公司還應該將聘請會計師事務所的決策交給股東大會，而不是由公司經營管理層自行決定，以免出現自己委托別人來審計自己的現象。

（二）合理利用信息技術，提高審計效率

科學技術的發展，大數據時代的到來，也給審計工作帶來了變化。現在大多數公司的財務工作都已經實現了高度自動化，審計人員也應該充分利用信息技術帶來的優勢來提升審計效率和質量。一方面，要創新審計方法，不再局限于傳統的審計方法和范圍，可以利用公司的財務信息系統，擴大審計數據的獲取范圍，實現從抽樣審計向全面審計的變化，避免審計抽樣帶來的風險，提高了審計結論的可靠性;另一方面，可以利用被審計單位的數據云，結合公司的財務數據和業務數據，進行深層次的挖掘，發現可能出現財務舞弊行為的風險點，并通過信息技術實現各項數據之間的關聯性分析，以提升財務舞弊審計的效率。

（三）提升審計人員專業能力，確保審計結果的可靠性

審計人員的個人能力是保證財務舞弊審計結果可靠性的重中之重，因此，要科學配置審計團隊，并不斷提升審計人員的專業素養。一是，合理配置審計團隊人員，保證人員的合理性，不僅要確保團隊里有經驗豐富的專業審計人員，還要有熟悉被審計公司所處行業相關信息的專業人員，以彌補審計人員對被審計單位業務領域的不足;二是，不斷提高審計人員的執業能力，規范審計行為。要從專業能力和職業道德的角度提高審計人員的素質，并保持必要的職業懷疑，放棄對客戶固有的觀念。不要放過任何線索，在審計工作中保持高標準的職業道德;三是，重視對審計人員的后續教育和學習，及時根據政策調整更新自身的專業知識，以及對被審計單位所處行業知識的學習，提升審計人員的綜合能力。

（四）加大對財務舞弊行為的處罰力度

財務舞弊行為屢禁不止，有一部分原因是因為舞弊帶來的收益要大于違法成本，舞弊成本低，使得公司對于財務舞弊行為不以為然。因此，有必要加大對財務舞弊行為的處罰力度，增加違法成本，并利用現有案例震懾所有其他公司。以使得公司管理層不敢采取類似行動，也無法行動，從源頭上遏制財務舞弊行為的發生。同時，對于財務舞弊審計工作人員，也應該加大違規處罰力度，以防止審計人員與被審計單位串通勾結，為了眼前利益而默許被審計單位的不正當行為。

四、結語

在互聯網大數據時代，資本市場上發生的財務舞弊行為，其動機更為復雜、舞弊的手段也越發隱蔽，財務舞弊審計也應該順應形勢，充分利用信息科學技術和數據云計算功能，實現財務舞弊審計的信息化，并實現信息共享，提高對于財務舞弊審計的功能性。經過多方共同努力，減少公司的舞弊行為，推動經濟健康穩健發展。

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