融資租賃公司內部控制分析

李志軍

摘 要：中國融資租賃行業發展一波三折，但近年來在政策支持下得到了快速發展，也為支持我國實體經濟發展做出了重要貢獻。依據股東背景和監管部門的不同，融資租賃公司可以分為銀行系、廠商系和第三方系三種類型。盡管商業模式和業務流程基本相同，但由于所處監管環境的不同，不同類型的租賃公司在風險管控和內部控制設計方面存在差異。通過對租賃公司內部控制體系進行剖析，分析其存在的缺陷，并提出針對性改進建議，對于促進租賃公司內部控制水平不斷提升具有重要意義。

關鍵詞：融資租賃;內部控制;風險

中圖分類號：F830 ? ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2019）19-0108-06

一、ABC租賃公司簡介

ABC租賃公司于2016年3月份成立，首期注冊資本5億元，是經國家商務部批準成立的專業從事融資租賃業務的外商投資企業。

公司自成立以來，秉持“忠誠、創新、卓越”的經營理念，打造“創新能力突出、經營特色鮮明、風險管理穩健”的租賃公司，為承租人提供優質、專業、高效的融資租賃服務，形成了以礦山工程機械、生產設備為主體，以節能環保產業為核心的具有鮮明特色的業務體系。截至2017年12月31日，公司已累計向客戶提供了13億元的融資租賃和保理服務，與眾多國有大型企業和上市公司開展了友好的合作，得到了合作伙伴的廣泛認可。

ABC租賃公司積極構建現代企業經營機制，按照《公司法》的相關規定，設立了以董事會、監事、管理層為主體的較為成熟治理機制。董事會是最高的權力機構，對股東負責，負責公司重大經營事項決策，以及1億元以上項目審批;設立監事對公司的業務和決策進行監督;經營管理層包括總經理、副總經理，負責主持日常經營管理工作。風險審查委員會負責項目風險評審、風險管理決策等事項;公司設立了與業務發展匹配的組織機構，包括市場業務部、風險合規部、財務資金部、綜合辦公室。確定了各部門的主要職責，制定了崗位說明書和工作標準，形成了分工合理、職責明確和相互牽制的權責體系。

二、ABC租賃公司內部控制現狀

ABC租賃公司現有的內部控制框架主要包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通及內部監督五個方面。

（一）內部環境分析

1.企業制度方面。ABC租賃公司在成立之初就非常重視制度體系的建設，根據《企業內部控制基本規范及配套指引》、業務性質及發展規劃，建立了涵蓋業務、風險、資金、財務、綜合管理在內的51項管理制度，主要由基本制度、管理辦法和操作指引三大部分組成。具體包括：綜合管理類（含13項制度）、治理類（含4項制度）、資金及財務管理類（含6項制度）、戰略管理類（含1項制度）、業務發展類（含8項制度）、人力資源管理類（含2項制度）、風險與資產管理類（含17項制度）。七大管理類別、51項操作流程或管理辦法實現了對流程、崗位、人員的全覆蓋（見下表）。

但是總體來說，ABC租賃公司管理制度仍存在不足，有較大改進空間。由于缺乏市場化的業務績效考核制度，導致業務團隊的工作動力不足，存在吃“大鍋飯”的問題，影響公司業務規模的擴展，并最終影響公司穩健發展。在公司運營管理方面也有進一步提升的空間，具體體現在業務開發、風險評審、租后管理、風險處置等方面的執行力較差，公司需要進一步加強對各項管理制度執行、落實情況的監督，提高工作效率。

2.治理及組織方面。ABC租賃公司的治理架構較為規范、組織機構設置較為合理。公司成立后非常重視現代企業治理機制的建立，重大生產經營決策、投融資決策及重大人事任免都按照《公司章程》和《三重一大》等有關規定執行。公司董事會、監事和管理層責權分明，依法履行各自的權利與義務，規范的治理機制為公司持續、穩定和健康發展奠定了良好的基礎。財務資金部嚴格按《企業會計準則》等要求在會計核算、稅收管理、財務管理等模塊設置了相應職責權限，各崗位責任分明、相互牽制，保證了記錄、核算、批準和執行等職能相分離。

但是，ABC租賃公司風險管理部門職能較為集中，承擔了項目評審、合規管理、租后管理、風險處置、放款審核等職能，再加之人員編制較少，容易造成對風險管控不到位的情況。

3.人力資源方面。ABC租賃公司根據公司實際，對部分人力資源管理模塊采取了外包的形式。員工招聘、晉升、考評獎懲、事假等模塊由綜合辦公室負責，“五險一金”管理外包給第三方人才機構。

公司人力資源管理未實現市場化，未根據公司發展戰略制定相匹配的人力資源政策，在選人、用人、育人、激勵等方面均缺乏競爭性的政策與制度。

（二）風險評估

ABC租賃公司根據公司戰略規劃、業務布局及業務開展情況，建立了自身的風險評估體系。通過分析內外部風險因素，以業務流程為主線對潛在風險點進行了全面梳理，并運用定性和定量相結合的方法對各風險點的風險等級和影響后果進行評估。在進行風險識別時，ABC租賃公司主要采取分析業務流程、檢查檔案資料、觀察業務執行、與業務及管理人員溝通交流、向專家咨詢等方法收集風險信息，全面識別潛在風險點。

1.信用風險。信用風險是指因承租人由于主觀或客觀的原因，對交易合同違約，無法正常償付租金而給融資租賃公司造成損失的風險。信用風險是所有企業在經營活動中面臨的主要風險，ABC租賃公司應在業務開發和項目實施中及時識別此項風險，以避免公司在項目投放后因信用風險造成損失。

2.合規風險。合規風險指公司因未能遵循法律法規、監管要求、業務規則或合規管理制度，而導致公司可能遭受法律制裁、行政處罰、被監管處罰，甚至重大財務或聲譽損失的情形。ABC租賃公司設立了專門的法律合規崗對相關業務活動及相關合同、文件等各種文書進行法律及合規性審查，規避風險。

3.操作風險。操作風險是指由于信息系統故障、不完善的內部流程、人為原因或者外部負面事件等因素，可能給公司造成財務損失的風險。ABC租賃公司主要在以下工作方面進行操作風險的管理：加強信息系統建設，將業務流程與審批權限通過IT手段進行固化;不定期開展稽查工作，發現問題及時整改，并進一步優化管控體系;建立了重大風險上報機制，并完善了風險處置的原則、程序、職責與要求等;由集團審計部定期與不定期對公司進行業務與財務審計，評價內控體系的有效性。

（三）控制活動

ABC租賃公司業務層面的控制主要分為租賃項目的控制、風險審查控制和資產管理業務控制三個模塊，三個模塊覆蓋了客戶準入篩查、業務過程、合同履行階段和資產退出的整個過程。

1.租賃項目業務內部控制。ABC租賃公司每年初會根據業務發展規劃和擬開展的業務范圍，制定具體的業務準入政策，并建立了相關操作指引與業務檔案管理制度。在租賃項目的操作過程中，業務部門根據最新的準入政策對客戶進行初步篩選。篩選通過后，制定項目方案并向風險管理部門申請立項，并提供客戶相關資料。風險管理部門項目評審人員依據資料完整性、交易方案的合理性（包括定價、期限等要素）、交易模式的合規性，以及是否存在重大涉訴等信息進行初步審查，并給出是否立項的建議。立項通過后，業務部門和風險管理部門將聯合對承租人進行實地調查，分別負責編寫盡職調查報告和風險審查報告。

2.風險審查內部控制。風險審查內部控制包括合規性審查、合同審查與放款審查，其中合規審查的重點包括資料的完整性、交易的合規性、業務的真實性。完整性要求各項核心資料不得缺失，相關的租賃物購買合同、融資租賃合同、擔保、抵質押合同以及委托協議等法律文件齊備。合規性要求交易各方主體適格、交易行為符合國家政策、法律、公司規章等、擔保程序和擔保行為合法有效、簽字蓋章真實有效。有效性要求承租人所提供的各類資料的真實有效，可通過第三方交叉驗證。各類交易合同和法律文件具備法律效力，擔保措施、擔保物均合法有效。

在項目審批中，審批文件需要經業務部門、風險管理部門、財務資金部門和公司領導分級審批，其中最為關鍵的控制在于合同文本及簽章控制和放款審批。租賃物購買合同、融資租賃合同、債權轉讓協議等核心合同文件必須由業務部門和風險管理部門進行雙人面簽，并留存影像資料提交風險管理部門審查。在放款前，必須保證放款資料齊全、交易方案無誤、全套合同生效、風審會要求的事項已落實。財務資金部門對放款流程做最終形式審核，依據簽章齊全的審批文件放款。

放款后，為實現租金順利回收，ABC租賃公司建立了租后監控機制，實現了對承租人經營情況持續、動態的監控，針對不同風險等級的承租人制定了不同的租后管理方案。

3.資產管理內部控制。ABC租賃公司的資產管理控制由風險管理部門、業務部門、財務資金部門參與。其中，業務部門是主要的責任部門，負責租金的催收、非現場檢查等工作，風險管理部門為監督、評價、考核部門，并負責租后現場檢查及不良資產處置。

ABC租賃公司資產管理控制的內容包括實物資產管理和金融債權管理的相關控制，控制的關鍵在于做好實物資產檔案和租賃項目臺賬的管理。在租賃物購置后，負責資產管理的部門要建立資產檔案，內容包括型號、原值、折舊、維修情況、檢查情況等。在租賃款項投放后，業務部門要建立客戶和租金臺賬詳細記錄租金回收情況，并定期與財務資金部門進行核對。此外，資產管理控制還對租賃資產到期時資產退出渠道、方式、價值等進行管理和控制。對于出現重大風險的項目，公司規定必須召開項目復盤會議，深刻總結分析項目操作及后續管理中存在的經驗教訓以及后續操作的注意事項，以規避類似風險發生。

（四）信息與溝通

在 ABC租賃公司內部控制中，信息與溝通主要通過會議的形式發揮作用。租賃公司建立了公司級、部門級、業務級三級會議體系，為員工提供了較好的內部信息溝通平臺。管理層每周召開由各部門負責人及核心員工參加的周工作例會，各部門可以就工作中需要協調解決的問題，項目開發及管理中的存在的問題進行溝通與交流。各部門可以按時召開部門工作會議，對本部門工作開展中遇到的問題進行探討并做出決策。各業務小組根據業務需要隨時開展業務推進會議，主要討論項目開發和執行情況。但是，公司各部門間經常出現一些工作信息不能夠及時傳遞，造成信息延遲甚至丟失的情況，影響了工作效率。

（五）內部監督

內部監督是對內部控制建立與實施情況進行內部監督檢查和自我評價，是整個內部控制體系中非常重要的環節。ABC租賃公司的內部監督主要通過集團內部審計部開展年度內部審計的形式進行，主要針對公司在項目決策、對外融資、經營管理、收入與成本的分配等環節的管理活動進行審計，以盡可能地提高財務報告信息的可靠性。另外，ABC租賃公司風險合規部負責內控自我評價工作，對各部門內部控制情況進行監督檢查，分析是否按照公司的管理制度執行，尋找內部控制缺陷。但是，該項內控自我評價工作僅作為向集團上報的公司年度報告的一部分，并未形成ABC租賃公司獨立的內控管理模塊，容易導致項工作流于形式。

三、ABC租賃公司內部控制體系優化建議

（一）優化內部環境體系，營造良好內控氛圍

1.完善組織保障體系。分工合理、職責清晰、報告路線清晰的組織機構是企業規范運行的基礎，也是實現科學有效內部控制的前提。ABC租賃公司可建立內部控制委員會，授權委員會負責和安排公司內控管理工作。同時，設立受董事會直接領導的內部審計部門，以保證內部審計部門的獨立性、權威性以及功能的發揮。在監督執行過程中，針對發現的內部控制方面存在的問題及薄弱環節，應及時采取應對措施。年度結束后，要出具公司內部控制運行評價報告，并向董事會匯報。為提升公司風險管理的質量，ABC租賃公司應將現有的風險管理部門進行重組，設立獨立的項目評審部和資產管理部，提升風險管理各崗位人員的專業性。

2.優化人力資源管理，組建優良的經營管理團隊。融資租賃是一個資本密集、智力密集及知識密集型行業，行業知識涉及金融、會計、稅務、財務、法律及工程等多個領域，對從業者的素質要求較高。公司要建立符合行業特征的市場化人力資源管理體系，結合自身實際建立起市場化的用工機制。通過外部引入和內部培養兩個途徑，將員工培養成有經驗的復合型人才。

公司薪酬體系改革要以市場為導向，前臺要與行業薪酬水平和管理規則接軌，中后臺要更多地與公司整體業績和風險質量掛鉤，適應公司提質升位的要求，同時適應融資租賃行業競爭性發展，以便更好地調動員工積極性。

（二）建立健全風險識別和評價體系

結合ABC租賃公司戰略定位、發展規劃和實際業務開展情況，在公司層面要做好戰略規劃及整體的風險管理框架設計。在業務運營層面，要做好具體風險的識別、評價及管控體系。針對信用風險、租賃物貶損及處置風險、融資成本波動風險、流動性風險等，要充分識別發生風險的源頭，分析風險發生的動因，合理估計風險可能造成損失。根據風險造成的影響程度設置KRI（關鍵風險管理指標），實現對具體風險做到有效的監測。通過制定針對性的解決措施，提高風險化解能力，不斷提升公司風險管理能力。

1.識別重要風險，鎖定關鍵風險領域。信用風險是包括ABC租賃公司在內的所有企業在經營活動中面臨的主要風險，該風險主要是指因承租人由于主觀或客觀的原因，對交易合同違約，無法正常償付租金而給融資租賃公司造成損失的風險。盡管公司建立了租前客戶選擇和交易條件設置、租中風險措施設計和合同控制以及租后客戶管理等風險控制措施，但由于在具體的管理過程中，相關管控措施執行不到位，承租人逾期的情況仍會發生。租賃公司應在操作項目前做好充分的風險識別和評估，并做好針對性的管理設計，才能避免后期因此項風險給公司帶來損失。

2.完善用戶資信調查和風險評價體系。ABC租賃公司要根據業務開展范圍建立具有行業性的評審團隊對承租人開展實地盡職調查，詳細了解承租人真實經營狀況。開發科學的信用風險評級模型，對承租人及項目進行量化分析，合理評估承租人及項目風險水平。對承租人進行量化評價時，要基于客觀事實及數據，抓住關鍵要素，忽略主觀及無關因素，盡可能降低評價誤差，從而保證評價結果的合理性。信用評級模型評價模塊，包括以下三個主要方面。

首先，承租人的行業情況。審核承租企業所處行業發展周期、基本發展態勢、競爭情況及政策環境，并對承租企業的發展前景做出分析判斷。包括同一產業鏈的上下游企業的基本發展態勢和政策環境、承租企業和擔保企業或其他合作方之間的行業關聯程度，并對應分析其相對于租賃項目的利弊關系。

其次，經營情況。審核租賃項目的資金用途是否明確和合理、審核承租企業的主營業務構成、市場競爭能力和盈利水平;審核承租企業的產品銷售網絡和產品定價、貨款回籠方式，判斷其盈利能力的穩定性;審核承租企業的原材料采購和價格適應機制;審核承租企業除主營業務以外的其他業務開展情況，特別是投資業務的布局和盈利情況;審核承租企業在租賃期內已開工建設或擬建設的項目的建設條件、市場環境、融資能力和可行性數據。

最后，財務狀況。主要從資產結構與質量、負債的構成和償債能力、資產營運效率、盈利能力、長短期償債能力等方面開展調查。這些財務指標是對承租人償債能力和持續經營能力最直接的體現，如果負債率過高、流動性壓力過大，公司要分析承租人后續持續融資能力，以及由此可能導致的流動性風險，審慎推進項目。在對承租人進行調查和評價后，由公司風險評審人員撰寫風險審查報告，全面評價項目方案的合理性與承租人的風險水平，并做出項目是否繼續推進的意見。如果繼續推進，需要采取風險控制措施，例如增加擔保、股權質押，或調整交易價格等，以及在租后管理中需要采取的個性化風險管控方案等。

（三）加強內控管理，制定有效的控制措施

1.健全業務過程風險監控體系。內部控制不僅強調做好事后控制，更是要將其貫穿于整個業務管理中。ABC租賃公司要健全業務風險監控系統，建立覆蓋項目全周期、業務全流程的風險監控系統，包括輿情監控、經營監控、催收管理、租后檢查、風險預警、檔案管理、租賃物管理等。當項目投放后，業務人員要按照公司租后管理的相關要求定期開展現場與非現場檢查，及時了解承租人的生產經營情況、重大合同情況、負債變動情況、租賃物運行情況，并將所掌握的情況都記錄在租后管理檔案中。風險管理人員要定期進行反饋和分析，評估潛在風險和影響，并據此做出針對性的解決措施防范風險，最大程度地降低可能的損失。在承租人首次出現租金逾期時，業務人員就要迅速介入，調查清楚原因，公司要根據承租人拖欠原因及時采取相關的解決措施。

2.完善風險處置體系。風險處置體系是針對承租人發生逾期或項目發生風險后所采取的一系列工作的集合。租賃公司要根據項目個案情況，明確其風險發生的原因，并采取針對性的處理方法，以盡可能回收租金，最大限度地降低公司損失。具體處置措施主要包括一般風險管理、債權回購和訴訟三大類。對于偶然出現逾期或累計逾期在3個月之內的承租人，可采取電話催收、上門催收、重點監控的方法來進行管理;回購債權處置是指在承租人發生根本違約的情況下可要求承租人一次性結清全部未到期租金，結束雙方的租賃關系。訴訟處置是在其他處置方式無法奏效的情況下采取的最終手段，一般由立案、申請保全、訴訟、執行等環節組成。

（四）暢通信息傳遞與溝通渠道，促進內部控制有效運行

1.加強各部門間的有效溝通與合作。風險管理的有效性和針對性離不開風險信息在各個部門之間的有效傳遞和使用，搭建暢通的溝通平臺和建立有效的溝通機制是實現內部控制的關鍵。此外，公司應建立全面風險信息及風險數據庫，將風險事件發生的過程、成因及解決措施進行記錄，形成風險系統化管理的基礎。將風險數據庫在公司各部門間共享，并通過開展復盤、經驗總結等形式進行交流學習，不斷提升公司人員的風險識別及管理水平，從而增強公司風險防范能力。

2.建立良好的對外溝通機制。公司要加強外部信息搜集能力，并不斷提高對外溝通能力。一方面，要充分借助各種風險監控軟件、政府及監管部門公開信息系統等加強承租人風險識別、預警能力。另一方面，要經常與同行業其他公司開展交流合作，通過學習、轉化、應用同業優秀經驗和成熟做法，不斷提升公司風險應對能力。

（五）加強公司內部監督，提高內控有效性

目前，ABC租賃公司的內部監督主要通過集團審計部開展的年度審計活動進行，由于屬于非日常性行為，行使頻次低，存在滯后性，導致對租賃公司的監督作用不足。而租賃公司風險管理部門由于人員精力有限以及專業性不足，導致所承擔的內部控制的評價工作全局性不足，無法全面實現其監督功能。ABC租賃公司應在董事會下增設內審部門，加強對日常經營活動的監督，保證公司內部控制體系正常運轉。監督公司各項重大經營決策及重要管理活動，定期或不定期對業務內控流程開展審計，對各項制度的執行情況進行稽核，并參與到各部門內控流程的制定與優化工作中去。通過對比公司實際執行情況與現有管理制度之間的差距，查找內部控制缺陷，并推進整改解決，不斷完善公司內部控制體系。

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Analysis on Internal Control of Financing Leasing Company

—— Take ABC Leasing Company as an Example

LI Zhi-jun

（Graduate School of Beijing University of Chemical Technology，Beijing 100029，China）

Abstract：The overall development of Chinas financial leasing industry has been tortuous，but in recent years，it has achieved rapid development under the support of policy，and has also made important contributions to support the development of Chinas real economy.According to the different backgrounds of shareholders and regulatory departments，financial leasing enterprises can be divided into three types：bank-based financial leasing companies，manufacturer-based financial leasing companies and third-party financial leasing companies.Although the business model and business process are basically the same，due to the different regulatory environment，different types of leasing companies have differences in risk management and internal control design.Through the analysis of the internal control system of the leasing company，this paper analyses its defects and puts forward some suggestions for improvement，which is of great significance to promote the continuous improvement of the internal control level of the leasing company.

Key words：financial leasing;internal control;risk

[責任編輯 吳明宇]