管理會計與財務會計融合發展探究

蔣錦芳

摘 要：管理會計與財務會計都是企業會計系統的重要組成部分，共同服務于企業的經濟發展。在新的經濟形勢下，管理會計與財務會計必須轉變原來各自為政的片面做法，走融合發展之路，共同滿足現代企業的發展需求。但是在企業當中將管理會計與財務會計融合面臨一定的困難、存在一些亟須解決的問題。對管理會計與財務會計之間的異同、管理會計與財務會計融合的可行性進行簡要分析，結合當前企業管理會計與財務會計融合發展過程中的各種制約因素，有針對性地提出新經濟形勢下管理會計與財務會計融合發展的有效策略。

關鍵詞：管理會計;財務會計;融合發展;制約因素;有效策略

中圖分類號：F234 ? ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2019）19-0126-04

當前我國正處于計劃經濟向市場經濟轉型的關鍵時期，加之我國已全面步入“互聯網+”時代，現代企業必須對原有經營發展模式進行改革創新，才能有效提升其核心競爭力，獲得長效發展的不竭動力。財務管理改革是企業得以長效發展的根本保障，降低生產成本、提高企業經濟效益、促進企業長效發展離不開財務管理改革提供根本保障。以對一定周期內的資金運用進行核算監督為職責的財務會計，可以針對企業營運管理過程中遇到的各種問題進行分析、研究，并提出建議與對策供管理層決策時參考的管理會計，是會計系統的不同分支。無論是傳統的財務會計，還是可以對企業經營活動進行前期預測及事后考核評價的管理會計都有不同的優勢。在傳統會計形式無法滿足當前企業要求的新形勢下，我國各大中小企業都必須積極探索管理會計與財務會計融合發展的新途徑、新策略，促進管理會計與財務會計的有效融合和快速發展。

一、管理會計與財務會計之間的異同

（一）管理會計、財務會計之間的聯系

管理會計與財務會計作為會計的不同分支，在現代企業當中都占據重要地位。兩者之間有許多相同點：管理會計與財務會計為企業順利實現營銷管理目標提供服務的工作目標具有一致性;兩者的工作性質以及工作環境也是相同的，并且財務會計歸納的工作信息可以為管理會計所用，而管理會計的工作結果則可以作為財務會計的運行憑借。可見，管理會計與財務會計之間有著密切聯系，他們之間相互制約、相輔相成，共同促進現代企業從財務工作的高效運行及企業的可持續發展。

（二）管理會計、財務會計之間的區別

1.兩者擁有不同的工作側重點。財務會計也被稱為外部會計，他們的工作側重于將可以反映企業財務狀況以及經營成果的財務報表提供給外界那些與企業存在經濟、利害關系的團體以及個人。對企業經營管理過程當中遇到的問題進行分析研究之后整理成信息資料，從而為企業管理人員的決策提供服務則是管理會計的工作側重點，根據管理會計為企業內部管理提供服務這一特點，管理會計又被稱為內部會計。

2.兩者遵循的原則、標準有所不同。《企業會計準則》以及會計行業統一的會計制度是財務會計必須嚴格遵循的標準，但對于管理會計而言，他們的行為可以不受財務會計所遵循準則、制度的限制與約束，包括預測學、信息理論以及決策原理等在內的現代管理理論都可以靈活運用于管理會計的工作當中。

3.兩者工作主體層次上存在區別。在工作的主體層次上，管理會計與財務會計也是存在一定區別的，財務會計的工作主體具有單一性特征，企業是財務會計的工作主體。而管理會計的工作主體是多層次的，其工作主體既包括企業，也包括企業當中的個別部門、具體管理環節或者企業的局部區域。

4.兩者擁有不同的作用時效。財務會計的工作所能反映的僅僅是已發生的經濟業務，遵循的是客觀性原則，反映過去是他們工作的作用實效，因此報賬型會計是財務會計的實質。對于管理會計而言，他們工作的作用時效不僅僅局限于對過去進行分析，還涉及到對現在進行控制以及對企業的未來進行預測、規劃。并且，在管理會計工作所涉及到的過去、現在以及未來三個時態當中，面向未來、指導未來的作用時效最為重要，分析過去的目的是為了控制現在，而指導未來則是控制現在的最終目的。所以從這點來說，經營型會計是管理會計的實質。

二、管理會計與財務會計融合的可行性分析

對于現代企業而言，加速管理會計與從財務會計的融合是我國傳統產業結構轉型升級的需要，也是現代會計發展趨勢的必然要求，更是現代企業加強內部管理、降本增效的需要。在企業當中將管理會計與財務會計進行融合是有堅實的理論基礎支撐的，也即管理會計與財務會計的融合具有可行性。

第一，無論是管理會計還是財務會計都以為企業提供管理服務為宗旨。當前大部分企業會計工作重點都是對已發生的經濟行為進行核算與有效監督，而對企業的未來經濟行為進行預測、分析，為管理層的決策提供各類經濟數據則是管理會計的職能所在。雖然這兩者屬于會計學的兩個不同分支，但都是為確保企業的財產安全，確保企業經濟效益的最大化服務。基于兩者服務宗旨的相同點，二者進行融合具有良好的可行性。

第二，管理會計與財務會計所需要的原始資料是同一來源。無論是管理會計還是財務會計為企業提供的財務信息，其依據都來自于可以反映企業日常生產經營的原始資料。

第三，管理會計與財務會計的對象具有一致性。企業在生產經營過程當中所產生的資產及資金活動是傳統會計關注的重點。在我國新的經濟形勢下，會計管理的主要內容有很大拓展，會計工作內容不僅局限于核算與監督，還包括人力資源控制及智力資本。而利用各類相關信息來組織、控制企業的經濟活動，并對企業今后的經濟性活動做出準確預判，從而為企業管理者的決策提供有用信息，則是現代會計的重要職責。其實從本質上而言，管理會計的工作是在財務會計客體情況基礎上進行再加工，二者的對象仍是一致的。

第四，從職能上而言，管理會計與財務會計都擁有控制、考核職能。以企業財務報告提供的信息為依據，通過對企業營運能力、盈利能力等進行深入分析，對企業營運過程中產生的各種費用進行有效控制，這是財務會計的基本職能;根據企業營運過程中的各項經濟活動進行預算、考核評價企業的人力資本則是管理會計的基本職能。雖然管理會計與財務會計所采用的方法有所區別，但其對企業生產經營活動進行監督、控制的職能是相同的，無論是傳統的財務會計還是作為財務會計拓展延伸的管理會計都以實現最大化的企業價值為終極目標。

三、管理會計與財務會計融合發展中的制約因素

第一，依據的規范有所不同。企業當中的財務會計的會計活動必須在嚴格遵循我國相關法律法規的基礎上進行，嚴格性、規范性是企業財務會計的根本特征。相對而言，為了滿足企業管理人員要求，為了提高企業經濟效益所設置的管理會計的行為可以不受財務會計所遵循準則、制度的限制與約束，其他現代管理理論都可以靈活運用于管理會計的工作當中。依據規范的區別造成管理會計與財務會計融合發展過程中存在一定制約因素。首先，管理會計與財務會計在工作目標上是有所區別的，對外報告是財務會計的主要工作目標，而管理會計則將優化企業內部的經營管理、進而有效提升企業經濟效益作為最終工作目標。其次，管理會計與財務會計兩者在核算標準上也有所不同：沿用傳統會計模式、將貨幣作為計量單位的財務會計信息具有真實性（內容方面）、一致性（時間范圍）、可比性（空間范圍）特征。而管理會計經常使用的計量單位，除了貨幣之外還包括實物計量單位，管理會計提供給企業管理者的信息也同時包括定量及定性信息，形成的是同時包括預測、決策、全面預算等在內的完整體系。

第二，會計從業人員的素質有待提升。雖然當前我國包括職業院校在內的各大高校開設的會計專業培養出的人才可以從數量上滿足現代企業對會計人員的要求，但所培養出的人才無論從理論水平上，還是從實操能力上來講都良莠不齊。在當前企業管理會計與財務會計融合發展的大趨勢下，會計從業人員既需要擁有扎實的專業知識、法律知識，還需要具備熟練處理包括制作會計憑證、記錄信息、制作報表等在內的相關業務的能力。對管理會計而言，具備扎實的財務會計知識固然是必要的，掌握扎實的現代管理理論更是管理會計素養所提出的更高要求。作為會計不同分支的管理會計與財務會計，其綜合素質的區別也是二者融合的障礙。再者，我國實施的注冊會計師制度仍需進一步完善，會計人員必須對國內外先進會計理論進行充分了解和扎實掌握，他們的理論素養才能獲得有效提升。

第三，財務信息數據資源無法共享，信息交換不暢。對于財務會計而言，在嚴格遵循我國相關法律規定基礎上以財務報表形式呈現出的會計信息必須具備準確性、公正性以及透明性特征。而管理會計所提供的會計信息則不受上述格式、形式的制約，管理會計所提供的信息不僅在提供方式上較之傳統的財務會計更為快捷，在信息量上也更豐富。但管理會計與財務會計在會計信息上的區別，造成管理會計與財務會計在信息對接過程中，產生財務信息數據資源無法共享、信息交換不暢的不良狀況。

四、新經濟形勢下管理會計與財務會計融合發展的策略

（一）對企業原有財務管理制度進行進一步完善

當前我國企業的財務制度并不完善，在我國經濟體制轉型的關鍵時期，大部分企業所沿用的財務管理制度卻仍處于相對滯后狀態，有的企業將會計核算及成本控制作為財務管理的重點，缺乏健全的內部財務管理制度，有些中小企業甚至沒有建立內部財務制度。混亂的財務管理既導致企業管理亂象的產生，更不利于企業效益的提升。立足于管理會計與財務會計融合發展的基礎上對企業原有會計制度進行進一步完善，在對企業會計職能以及分工進行進一步明確的基礎上加強對會計人員的考核監督，是促進管理會計與財務會計融合發展的重要舉措。建立健全我國企業財務管理制度，企業經營者應該對內部財務管理的重要性、必要性有充分認識，并以健全財務制度為契機，構建適應當前經濟形勢的現代企業制度，建立起全新的企業經營機制;通過業務培訓、定期舉辦研討班等方式加強對企業財務人員的培訓教育，也是進一步完善企業原有財務管理制度的有效舉措。另外，企業還應在財務部門引導下建立起內部財務制度，并在實踐過程中對其進行進一步完善。具體而言，進一步完善企業原有財務管理制度，科學建設企業內部財務制度，應該從以下幾方面做起。

1.對企業財務制度進行進一步完善。加強企業內部財務制度建設，企業應該在合規性原則、理論聯系實際原則、權責利相結合原則以及全面性原則指導下建立起科學的內部財務管理制度。加強對企業貨幣資金收支以及對財產物資的管理，清查盤點;對崗位責任制進行進一步明確;構建起企業財務管理的基本業務程序制度等都是財務管理制度的建設重點。首先，進一步完善企業各項財產物資的采購、銷售、毀損以及報廢等手續與管理制度，建立健全企業貨幣資金牽制制度，采用定期檢查、不定期抽查的方式健全財產盤存制度，建立健全對包括固定資產、包裝物等的使用、維修制度。其次，企業應對包括經營管理層、財務部門以及企業內不同職能部門的財務管理職權范圍進行進一步明確，全面落實崗位責任制，讓財務管理得以有序、高效運行。最后，企業應該制定出適合于本行業的財務核算管理辦法，明確對負債的處理辦法、對應收賬款的登記、清理等制度，并對各項費用開支的審批程序進行進一步規范。

2.全面推行預算管理制度。當前全面的預算管理制度已經在我國部分大中型企業當中付諸實施，并已初見成效。例如陜煤化工集團公司下屬的子公司黃陵礦業集團公司早在2007年就成立了全面預算管理委員會并相繼出臺多項預算管理制度，加強了對企業的內部管理，促進了企業的可持續發展，并取得一定經濟效益。國家經貿委也早在2000年便對建立全面預算管理制度做出明確規定。在貫穿企業生產經營各個環節當中，并以現金流量管理為重點的全面預算管理制度支撐下，企業的內部運行更為規范，競爭力也得以有效提升。全面預算管理制度具備在我國各大中型企業當中廣泛推行的價值。

（二）多措并舉促進會計人員業務素質全面提升

適應我國新的經濟形勢，會計在企業當中的作用也從對經濟活動進行事后記錄提升到企業經營層面。加速企業管理會計與財務會計的融合發展，企業應將提升會計人員業務素質放在重要地位，組建一支高水平的內部財務管理隊伍。針對當前企業在管理會計人才培養與使用過程中存在的問題，企業應該采取多項措施全面提升會計人員的業務素質。

1.構建科學的管理會計人才培養、使用體系。管理會計人才培養、使用體系缺位是當前我國大部分企業存在的問題，針對這一不良現狀，我國財政部于2014年專門出臺了關于管理會計體系建設的指導性文件，指出應該加強管理會計人才隊伍建設，并對現有的會計人才評價體系進行進一步完善，構建起管理會計人才能力的具體框架，加強對會計人才的繼續教育。我國企業要全面貫徹文件精神，積極推進管理會計人才培養、使用體系建設，基于不同企業的具體情況構建起適用、實用、科學、規范的管理會計人才培養、使用體系。管理人才培養、使用體系構建流程如下：首先，企業內部應設置管理會計職能部門，并合理設置包括內部審計師、注冊會計師、企業財務總監、預算分析師等在內的相應職位;其次，企業應與人力資源部門展開深度合作，招聘高素質的管理會計人才，并進一步完善對剛入職員工的崗前培訓;再次，企業應該推行不定期考試制度以及輪崗制度，從而進一步豐富管理會計人才的知識技能。

2.以輪崗交流、繼續教育拓寬會計人才視野。繼續教育是對人才專業知識進行后續補充的主要形式，構建科學、規范、實用的管理會計人才培養、使用體系，企業應在復合型會計人才培養過程中加強繼續教育，并避免繼續教育流于形式。企業應與承接繼續教育業務的中介組織展開合作，讓中介機構作為配合企業加強復合型會計人才培養的第三方，配合不同行業分別開展不同類別的管理會計知識培訓。針對企業復合型會計人才的繼續教育不僅要從硬性層面推行，企業還應該制定科學、全面的復合型會計人才考核標準，通過職位晉升等措施激勵管理會計人才通過繼續教育進一步提升自己業務素質，從而讓繼續教育的績效得以充分發揮。另外，由于現代企業所需的會計人才具有多方面的技能，為培養適應企業要求的復合型會計人才，企業可以采取定期安排管理會計人才進行輪崗交流的舉措，讓管理會計人才對包括質量管理、戰略管理等在內的企業生產經營各環節都有一定的了解，這樣他們的業務素質才能得以進一步提升，才能各自發揮其重要作用，共同提升企業的經營管理績效，進一步提升企業的降本增效水平。

3.有效提升企業管理會計人才培養、使用一體化水平。為使企業管理會計職能充分發揮，提升企業管理會計人才培養、使用一體化水平具有重要意義。在管理會計人才培養、使用實踐當中提升一體化水平可以從以下兩方面做起：從企業視角而言，企業應該建立健全管理會計人才培養、使用的機制，在企業會計人才具體使用的正確導向下科學構建一體化的人才培養機制，實現復合型會計人才培養、使用的無縫對接，達到高度契合，從而使管理會計人才培養、使用一體化水平獲得有效提升。另外，從管理會計人才自身角度而言，管理會計人才應在全面、科學評價自身能力水平、權衡自身崗位職責的基礎上自主參與到人才培養計劃當中，在有目的、有計劃的學習培養過程中進一步提升自身業務素質。

（三）加速會計信息化進程，實現信息共享、智能管理

所謂會計信息化，即借助現代信息技術重構傳統會計模型，并構建現代信息系統，實現智能管理。加速會計信息化進程，不僅是適應“互聯網+”時代的需要，還對提高會計工作效率，提升企業對未來財務形勢的預判力，提高企業決策的正確率，進而提高企業經濟效益具有關鍵作用。針對當前企業在會計信息共享以及智能管理當中存在的常見問題，對會計信息的共享、智能管理進行改進，應該從以下幾方面做起。

1.對會計信息共享、智能管理主體結構進行優化。我國現代企業面臨的經營環境與以前有了巨大改變，企業經營環境呈現“顧客、競爭與變化”的全新特征。企業經營管理者應秉承BPR理論（業務流程重組理論），確立全新的流程觀念，對企業的業務流程進行重新設計，構建起擁有高度經營決策權的、可以直接面對顧客的科學、規范的業務流程，有效改善企業經營過程中各方面的業績。企業應加大對管理會計信息系統的投資，在現代網絡技術及信息集成技術的支撐下構建起財務、業務、供應鏈集成的集成化財務管理系統，有效提高財務工作的整體效率，讓企業生產在低能耗、高效益的模式下運行。另外，在借鑒國內外先進經驗的基礎上開發適應自己企業實際的財務管理軟件，在有效減少差錯率的同時提高工作效率，也是優化會計信息共享、智能管理主體結構的有效舉措。最后，全面提高企業會計人員的業務素質，加強對他們的培訓教育，提高其智能管理能力也是優化會計信息共享、智能管理主體結構的重要舉措。

2.對企業會計信息共享、智能管理進行規范。利用核算型會計軟件對生產成本進行精細的分類核算是非常必要的，而會計信息化可以滿足企業精細化管理的需要。僅以“應繳財政專戶”為例，下面就可以細分為包括應繳財政專戶款以及已繳財政專戶款在內的兩個科目，而在應繳財政專戶款這一分類的下面，又可以設置與企業單位預算口徑一致的明細科目，讓企業領導可以對企業生產過程中的各類收入進行及時、詳細了解。

3.明確立法，強化監管。為進一步規范會計工作，穩步提高會計工作水平，讓會計工作在企業經營管理過程中發揮更大作用，企業應該明確立法，制定并完善相關規章制度，對會計工作進行規范、強化對會計工作的監管。企業應從會計基礎工作抓起，從規范基礎會計工作，強化對會計基礎工作的監管做起，對企業的經營管理進行改善，進而建立起可以促進現代企業核心競爭力提升的現代企業制度。在對會計管理的嚴格法律約束下，會計人員的工作行為變得進一步規范化，企業的整體管理服務能力也得以進一步提升。

五、結語

在我國經濟轉型的關鍵時期，為更快適應新的經濟形勢，增強企業的核心競爭力，現代企業必須在財務管理上進行改革創新。為使管理會計與財務會計各自的優勢得以充分發揮，現代企業應該加速管理會計與財務會計融合發展的進程，走管理會計與財務會計融合之路，建立起有利于兩者融合發展的相關機制，對企業從財務管理體系進行進一步完善，從而更好地發揮財務管理工作在企業經營管理當中的重要作用，為企業的長效發展提供新的動力。

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Exploration on the Integration Development of Management Accounting and Financial Accounting

JIANG Jin-fang

（Shanxi Professional College of Finance，Taiyuan 030008，China）

Abstract：Both management accounting and financial accounting are important components of enterprise accounting system，serving the economic development of enterprises together.Under the new economic situation，management accounting and financial accounting must change their original one-sided way of doing things independently，take the road of integration and development，and jointly serve the development needs of modern enterprises.However，in the process of integrating management accounting and financial accounting in enterprises，there are some difficulties and problems that need to be solved urgently.The paper makes a brief analysis of the similarities and differences between management accounting and financial accounting，the feasibility of the integration of management accounting and financial accounting，and puts forward effective strategies for the integration of management accounting and financial accounting under the new economic situation，combining with various constraints in the development of the integration of enterprise management accounting and financial accounting.

Key words：management accounting;financial accounting;integrated development;constraints;effective strategies

[責任編輯 吳明宇]