教育會計集中核算與國庫集中支付制度有效融合

高鑫生

摘要：本文從教育會計集中核算與國庫集中支付制度的比較分析出發，研究兩種制度的異同點以及實現二者融合的現實依據，探討兩種制度融合的積極意義，并且為了進一步促進兩種制度的有效融合，提出轉變核算工作重點、搭建制度平臺、完善基礎工作、有效利用現有資源四個方向的優化策略，希望能給予基層教育單位的管理人員一定的啟發和思考。

關鍵詞：教育;會計集中核算制度;國庫集中支付制度

一、教育會計集中核算與國庫集中支付制度的比較分析

（一）相同點

二者目的相同，都是為了規范化財政收支行為，滿足公共財政基本要求;二者指導的主體與承擔的對象相同，均是由財政部門牽頭指導，對象也是相應的事業單位及其資金管理;二者實施手段與會計監督方法類似，都是在保持資金“三權”不變的情況，以加強票據審核的方式強化監督。

（二）不同點

二者改革領域不同，國庫集中支付是屬于政府財政預算領域的改革舉措，是為了減少庫外沉淀和資源限制浪費問題而改變了國庫資金的撥款方式及操作程序;會計集中核算機制則是單位預算會計領域的改革，通過對事業單位資金的集中管理，由會計核算中心完成會計核算及監督管理任務;二者的核算主體不同，國庫集中支付制度的核算主體是為政府財政會計[1]，而會計集中核算是行政事業單位;二者的業務內容不同，國庫集中支付執行機構通常只負責管理一些財政資金收支活動，會計集中核算機構管理范圍更廣，包含財政與非財政資金的收支活動。二者賬戶設置不同，國庫集中支付制度下財政資金余額反映在國庫，而會計集中核算制度下財政資金余額反映在會計核算中心。

（三）二者融合的現實依據

在實行會計集中核算制度之初，各方抵觸情緒和畏難情緒較為嚴重，導致改革步履維艱。但在制度運行一段時間后，各方思想觀念已經有了較大的轉變，對于這種制度改革接受程度更高，并且由于實行了會計集中核算制度，強化了各單位的賬戶管理力度，規范了賬戶管理行為，資金柜的處理方式更是大大提升了資金管理效率，為實行單一賬戶體系的國庫集中支付制度打好了基礎。同時必須認識到對預算執行進行改革的國庫集中支付制度的實施并不是要取代會計集中核算制度，而是在發揮會計集中核算制度功能的基礎上將其與國庫集中支付制度進行深度融合，充分發揮二者的融合優勢，最終全面有效地對行政事業單位的財政資金進行管理控制。

二、教育會計集中核算與國庫集中支付制度有效融合的積極意義

（一）公共財政支出改革的必然要求

通過二者的比較分析結果可知，在目的及實施主體等方面共性較多，而在其它方面又各具優勢[2]。會計集中核算制度的管理模式為國庫集中支付制度提供了良好的運行平臺，并且通過成熟的資金運行機制為其資金支付提供了制度保障;而國庫集中支付制度通過分離支出決定與執行權，完善了當前的會計集中核算制度。通過發揮二者的長處，優化資源結構，實現效益最大化，是公共財政支出改革的必然要求。

（二）實現功能互補，加快了財政改革和發展的步伐

會計集中核算制度能糾正專款挪用、隨意采購行為，促進采購制度的實施;保障收支兩條線的有效落實;精簡部門結構，節約成本損耗，提升會計管理效率，能彌補只實行國庫集中支付制度會出現的過程性監管力度不足、單位領導以權謀私，貪污受賄、會計人員隨意更改會計數據，導致會計信息質量不高等諸多問題。但在該制度下，資金使用仍然較為分散，而且由于各單位仍保持銀行賬戶的獨立設置，會形成較大的資金沉淀和資產閑置，財政部門的資金統籌調度能力不強，無法解決資金緊張問題。而在國庫集中支付制度下，由于實行國庫單一賬戶體系，能夠將所有財政性資金都沉淀到國庫單一賬戶中，解決會計集中核算制度下的資金分散與資金沉淀問題，提高財政部門的資金調控能力，實現了兩種制度的功能互補。兩種制度融合后會產生良好的實踐效果，進一步加快了財政改革和發展的步伐。

（三）強化會計監督，提高了財政資金的使用效率

會計集中核算強調的是事后監管，而國庫集中支付則更加側重于事前和事中監管，兩種模式的融合能夠實現功能互補，保障事業單位財務方面全方位的監督管理。在會計集中核算制度下，通過加強過程性的會計管理控制，能有效地防范會計人員的違法違規行為，保障了會計數據的真實性、合理性。而國庫集中支付制度則由于財政性資金的支付活動都運行于國庫單一賬戶體系中，各項資金活動一目了然，便于后期各項會計分析工作的順利開展，優化資源配置，合理調配資金;并且審核后的支付款項會直接從國庫單一賬戶撥給商品或勞務供應商，不僅有效地防止了中間環節的貪污腐敗，還加快了資金的運行速度，全面提高了資金的使用效率。

三、教育會計集中核算與國庫集中支付制度有效融合策略

（一）核算工作重點轉變，實現業務融合

核算的工作重心要逐步向國庫集中支付制度轉移，將會計集中核算中心的集中核算功能劃歸國庫集中支付中心，將會計集中核算制度作為國庫支付制度的一個模塊，實現功能的融合。恢復預算單位會計的核算權限，并將基層事業單位開設的零余額賬戶移交給改革后的國庫集中支付中心，并按照支付主體和支付類型將支付行為分為財政直接支付和財政授權支付，零余額賬戶在財政部門負責財政直接支付，在其他預算單位負責財政授權支付。國庫單一賬戶體系下的財政授權支付，主要執行預算單位的零星支出以及非財政直接支付的購買支出程序。而國庫單一賬戶體系下的財政直接支付則是通過財政零余額賬戶或預算外資金支付專戶，將政府的財政資金直接打入收款人或收款單位賬戶。通過完善收支兩條線管理，實現預算管理的全范圍控制，通過編制合理的財務報告，定期反映單位的財務管理狀況，保障資金流轉安全，實現業務深度融合，促進兩種制度的有效融合。

（二）搭建制度運行平臺，健全交流體系

制度的運行平臺是指要利用先進的計算機網絡技術構建政府財政管理綜合信息系統，首先要做好前期的硬件及人員準備工作，強化國庫集中支付系統與會計核算系統之間的信息交流功能，加強國庫集中支付和會計集中核算全過程的稽核功能，實現財政、國庫集中支付、銀行等多部門的網絡聯通。通過統一的財務核算軟件系統實現資源與信息共享，通過該系統加強預算編審、執行、反饋調整的全過程控制，通過財務數據分析與年終決算分析制定更加合理的財政決策。其次在制度運行平臺的基礎上完善國庫集中支付事前和事中監管制度，確保國庫支付核算單位與被監管的基層單位各司其職，國庫支付單位要通過加強制度建設、明確權責、擴大監管主體、強化非稅收入管理等方式充分地發揮其管理功能及服務功能，促進非稅收入管理系統與國庫集中支付系統以及財務集中核算系統的結合，暢通信息共享渠道，保證管理和服務功能的同時提高監管和服務效率。

（三）完善基礎財務工作，推進制度運行

首先，領導部門要加強政策認識，深入領會兩種制度融合的重要意義，提高自身的管理決策水平;其次，要注重提升預算單位人員的業務操作及財務管理能力，加強對有關人員的培訓教育，然后組織專家制定內部業務流程標準及管理條例，并加強執行監督。最后，完善國庫集中支付制度的相關執行條例，對原先的資金分散模式下的相關制度加快修訂與重訂，保障制度的平穩運行。

（四）有效利用現有資源，節約管理成本

在兩種制度的融合過程中，可遵循“一種機構，兩種形式，人員一分為二”的方針，具體是指在原有的會計核算中心內部維持會計集中核算制度運行模式不變，但新設審核部門、支付部門等職能部門滿足國庫集中支付制度的實施需求，優化核算中心的業務流程結構，合并一些重復的業務流程，精簡流程處理程序，將現有的中心人員分為兩部分，一部分仍處理會計集中核算制度下的工作內容，另一部分則承擔國庫集中支付制度的執行工作和國庫集中支付系統的運行工作。這樣不僅能充分利用現有的機構、設備、人員，網絡等資源，節約管理成本[3]，還能加快兩種制度的融合腳步，實現一體化的制度運行系統。

四、結束語

總之，會計集中核算制度與國庫集中支付制度的融合是新形勢下我國財政制度改革的有益探索。通過對兩種制度運行模式的比較分析，有助于事業單位財務人員提升認識，提升能力，借鑒本文有效的制度改革策略，推進我國財政改革事業的全面發展與進步。

參考文獻：

[1]楊曉妍. 國庫集中支付制度下對行政事業單位會計集中核算模式的思考[J]. 財會學習， 2017（11）：93-94.

[2]文吐珍. 論國庫集中支付與會計集中核算制度融合的運行機制[J]. 中國集體經濟， 2017（25）：91-92.

[3]聞紅. 試析國庫集中支付與會計集中核算的融合[J]. 中國國際財經（中英文）， 2017（21）：70-71.