我國內(nèi)部審計定位存在的問題及對策分析

徐昭民

[摘 要]現(xiàn)階段，我國的市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，企業(yè)治理工作逐漸成熟。內(nèi)部審計在企業(yè)治理中占有重要的位置，很多企業(yè)也將內(nèi)部審計作為管理的重要內(nèi)容。基于此，本文主要分析了內(nèi)部審計目標定位、職能定位、定位中的問題和策略，以供參考。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計;目標定位;內(nèi)部管理

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.14.010

[中圖分類號]F239.45[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2019）14-00-02

0? ? ?引 言

在現(xiàn)代企業(yè)建設(shè)發(fā)展的過程中，標準化和規(guī)范化的內(nèi)部管理極為關(guān)鍵。內(nèi)部審計能夠?qū)ζ髽I(yè)的多個環(huán)節(jié)進行嚴格監(jiān)督，以內(nèi)部審計完善內(nèi)部控制，進而不斷提升企業(yè)管理水平。

1? ? ?內(nèi)部審計的目標定位

1.1? ?提升企業(yè)經(jīng)營管理的規(guī)范性與科學(xué)性

在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的過程中，一方面要充分順應(yīng)外部的市場環(huán)境，另一方面還需建立更為完善的現(xiàn)代化管理機制和內(nèi)部控制機制。內(nèi)部審計可有效提高企業(yè)運營的規(guī)范性，最大限度地規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，增強企業(yè)治理的規(guī)范性。所以，企業(yè)要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，不斷優(yōu)化內(nèi)控機制，以提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，而這也是內(nèi)部審計的核心任務(wù)。

1.2? ?推進建立合理的分配制度

企業(yè)分配制度直接關(guān)系著員工的個人利益，而且其也體現(xiàn)了社會分配制度的公平性。在內(nèi)部審計基礎(chǔ)上可建立合理的分配制度，以維護員工的合法權(quán)益，調(diào)節(jié)收入差距，調(diào)動員工的工作積極性。

1.3? ?完善企業(yè)監(jiān)督管理

現(xiàn)代企業(yè)運營往往是由多個部門、多個環(huán)節(jié)構(gòu)成的，企業(yè)的權(quán)力也層層下放，內(nèi)部審計在對企業(yè)的經(jīng)營活動進行審計的過程中，還同時對掌握權(quán)力的部門和人員進行監(jiān)督，有利于加強企業(yè)掌權(quán)人員行使權(quán)力的規(guī)范性，促進企業(yè)經(jīng)營決策的科學(xué)化。

1.4? ?為企業(yè)經(jīng)營決策提供意見和建議

企業(yè)內(nèi)部審計目標實際上與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標相同，內(nèi)部審計對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展有著十分重要的作用，因此，內(nèi)部審計在管理和效益上均可為企業(yè)發(fā)展決策提供寶貴的意見和建議，進而促進企業(yè)進行科學(xué)決策。

2? ? ?內(nèi)部審計機構(gòu)定位

企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)主要負責(zé)開展內(nèi)部審計工作，其主要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動的具體情況，明確審計工作的重點內(nèi)容，科學(xué)編制審計工作規(guī)劃，同時與企業(yè)的監(jiān)督部門和財務(wù)部門形成合力，對企業(yè)的經(jīng)營活動進行全方位監(jiān)督，有效確保企業(yè)經(jīng)營的合理性與合法性。同時，內(nèi)部審計機構(gòu)還可結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的基本要求拓展工作范圍，在做好經(jīng)濟效益審計和內(nèi)部控制審計的基礎(chǔ)上，重視對外投資審計，進而促進企業(yè)進行科學(xué)決策，最大限度地規(guī)避投資失誤。內(nèi)部審計與財務(wù)管理之間是相互監(jiān)督和相互促進的關(guān)系，其推進了財務(wù)管理制度的優(yōu)化與完善。在企業(yè)發(fā)展過程中，建立更為科學(xué)和完善的內(nèi)部審計制度，可保證審計工作的規(guī)范性，將其列為制度中的重要內(nèi)容，可以不斷提高審計人員的工作水平，確保內(nèi)部審計機構(gòu)的準確定位。

3? ? ?內(nèi)部審計的職能定位

3.1? ?內(nèi)部控制職能

在企業(yè)發(fā)展過程中，協(xié)助企業(yè)或組織完成管理工作，以及實現(xiàn)內(nèi)部控制是內(nèi)部審計最為關(guān)鍵的職能。利用內(nèi)部審計可提高企業(yè)經(jīng)營管理的科學(xué)性與規(guī)范性，且其也成為帶動現(xiàn)代化企業(yè)建設(shè)發(fā)展的重要條件，企業(yè)內(nèi)部審計實際上是評價和監(jiān)督的過程，在這一過程中，內(nèi)部審計部門應(yīng)當對企業(yè)管理進行控制和監(jiān)督，及時彌補經(jīng)營管理中的不足。再者，內(nèi)部審計管理的控制職能對企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展有著十分顯著的影響，因此必須最大限度地發(fā)揮出內(nèi)部審計的內(nèi)部控制職能。

3.2? ?經(jīng)營管理監(jiān)督職能

在新內(nèi)部審計準則中，監(jiān)督職能主要體現(xiàn)在經(jīng)營管理監(jiān)督中。這種監(jiān)督形式具有很高的價值。同時，新內(nèi)部審計準則將監(jiān)督職能中的監(jiān)督和評價更改為確認和咨詢，故而其更加偏重企業(yè)的經(jīng)營管理。而若要真正實現(xiàn)內(nèi)部審計的目標定位，必須確保內(nèi)部審計的職能覆蓋企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，進而更好地發(fā)揮監(jiān)督職能。

3.3? ?咨詢服務(wù)職能

內(nèi)部審計的咨詢服務(wù)職能雖然不是內(nèi)部審計的新職能，但是其第一次納入內(nèi)部審計定義中的職能，而且形式和范圍也發(fā)生了較大的變化。傳統(tǒng)內(nèi)部審計主要在發(fā)生問題后，提供解釋性的咨詢和服務(wù)。新內(nèi)部審計準則中明確規(guī)定內(nèi)部審計應(yīng)站在服務(wù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的視角，對內(nèi)部審計中的問題提供評價、咨詢等多種服務(wù)，進而以主動咨詢服務(wù)職能更好地展現(xiàn)內(nèi)部審計的風(fēng)險管理職能。

在新內(nèi)部審計準則修訂后，內(nèi)部審計的職能更為豐富，企業(yè)若要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，就必須在結(jié)構(gòu)和人員方面做出更加積極的嘗試和調(diào)整。首先，優(yōu)化企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，建立健全內(nèi)部審計制度，更好地為內(nèi)部審計職能提供強有力的制度保障。其次，加強內(nèi)部審計的獨立性，增強內(nèi)部審計工作的執(zhí)行力。最后，采取多種措施不斷提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)能力，為審計人員組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，在提升其專業(yè)技能水平的同時，完善其職業(yè)道德素養(yǎng)。

4? ? ?我國企業(yè)內(nèi)部審計定位中存在的問題

4.1? ?內(nèi)部審計性質(zhì)不明確

1985年，企業(yè)內(nèi)部審計出現(xiàn)在我國，當時企業(yè)內(nèi)部審計工作依然不夠成熟，沒有發(fā)揮出積極的作用。該項工作是國家審計的基礎(chǔ)和前提，企業(yè)發(fā)展中大多將其視為行政命令中的內(nèi)容，類似外向性服務(wù)。這種審計模式讓人們無法清晰、準確地理解內(nèi)部審計，同時也不利于開展內(nèi)部審計工作。如果內(nèi)部審計工作受阻，就無法充分發(fā)揮監(jiān)督評價及咨詢服務(wù)職能，進而不利于開展內(nèi)向服務(wù)工作，若該狀況長期得不到改善，就會阻礙企業(yè)的發(fā)展，最終被企業(yè)放棄。

4.2? ?內(nèi)部審計工作范圍有待擴大

現(xiàn)階段，我國的諸多企業(yè)在內(nèi)部審計工作中將所有的目光均投向企業(yè)財務(wù)會計審計工作，忽視了企業(yè)的經(jīng)營與管理工作，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計具有較強的財務(wù)屬性，其也成為財務(wù)部門的下屬部門。因此，企業(yè)內(nèi)部審計也逐漸變?yōu)樨攧?wù)部門自審，內(nèi)部審計無法落到實處，不能充分發(fā)揮其作用和價值。

4.3? ?內(nèi)部審計的客觀性和獨立性有待提高

諸多企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)均在單位管理層的管理下，故而在工作中受到了極大的限制，同時其也要接受上級內(nèi)部審計部門的管理，該機構(gòu)需要接受兩個不同部門的管理，也被人們稱為雙向領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計工作處于進退兩難的尷尬局面，不能協(xié)調(diào)雙方的利益。所以內(nèi)部審計部門迫于無奈只能選擇利益相關(guān)性更強的一方，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計的獨立性受到極大的影響，無法發(fā)揮出內(nèi)部審計的積極作用，最終也會影響內(nèi)部審計的工作質(zhì)量和工作效率。

4.4? ?內(nèi)部審計人員工作能力不足

我國內(nèi)部審計工作發(fā)展尚不成熟，諸多內(nèi)部審計機構(gòu)人員無法充分了解和掌握財務(wù)工作，部分人員依然需要提升自身的專業(yè)能力，而且審計人員無法全面掌握企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營活動，如果長時間得不到改善，會對內(nèi)部審計工作產(chǎn)生十分不利的影響。另外，部分單位不重視內(nèi)部審計機構(gòu)，審計部門的工作人員缺少工作的積極性，嚴重影響了工作質(zhì)量和工作效率。

5? ? ?我國企業(yè)內(nèi)部審計定位的策略

5.1? ?明確內(nèi)部審計的性質(zhì)與定位

為了保證內(nèi)部控制的效果，讓其積極順應(yīng)外部環(huán)境的變化，企業(yè)應(yīng)當不斷完善內(nèi)部控制監(jiān)督評價機制。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制監(jiān)督評價的重要因素。所以，在企業(yè)建設(shè)和發(fā)展中，明確內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用有著十分積極的意義。

5.2? ?加強內(nèi)部審計組織機構(gòu)設(shè)計的合理性

在企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層下分別設(shè)置監(jiān)事會、審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)，三者之間存在顯著的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。內(nèi)部審計機構(gòu)的地位明顯高于其他職能部門，同時應(yīng)擔(dān)負向最高管理層匯報工作的職責(zé)。另外，在審計業(yè)務(wù)層面，要求其向?qū)徲嬑瘑T會遞交業(yè)務(wù)報告。若企業(yè)規(guī)模較小，且無法設(shè)立審計委員會，則內(nèi)審機構(gòu)要由董事會負責(zé)。業(yè)務(wù)層面，其直接接受監(jiān)事會管理，這種工作方式構(gòu)成了雙重責(zé)任結(jié)構(gòu)模式，從而在保證內(nèi)部審計工作平穩(wěn)開展的同時，能更好地發(fā)揮了內(nèi)部審計的積極作用。

5.3? ?完善內(nèi)部審計的職能

現(xiàn)如今，現(xiàn)代企業(yè)管理制度不斷完善，會計電算化在企業(yè)中不斷普及，企業(yè)內(nèi)部控制管理水平顯著提高，使內(nèi)部審查賬面資料的準確性明顯加強，但是其他方面的錯誤也會隨之增多。所以，企業(yè)內(nèi)部審計需要將工作的重點轉(zhuǎn)向內(nèi)部管理、問題決策和效益服務(wù)上，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的積極作用。與此同時，企業(yè)應(yīng)積極發(fā)揮評價和咨詢職能。

5.4? ?優(yōu)化內(nèi)部審計方法

內(nèi)部審計工作能夠為企業(yè)決策層提供更為全面和完善的服務(wù)，因此促進企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展也成為企業(yè)最為關(guān)鍵的目的。不僅如此，內(nèi)部審計工作的目標要與企業(yè)經(jīng)營管理的戰(zhàn)略協(xié)調(diào)一致，積極擺脫雙向領(lǐng)導(dǎo)機制的束縛。目前，內(nèi)部審計主要為事后審計，重點在于查找問題，而無法采取有效的預(yù)防對策，對此，在日常工作中應(yīng)重視事前和事中的審計環(huán)節(jié)。

5.5? ?提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

審計人員是內(nèi)部審計工作中的重要元素，在工作中一方面要重視財務(wù)和審計知識，另一方面還需掌握與之有關(guān)的其他知識。現(xiàn)如今，我國社會經(jīng)濟發(fā)展水平顯著提高，內(nèi)部審計工作的范圍也在不斷擴大，人員配置的多元化發(fā)展可滿足部門業(yè)務(wù)拓展的基本需求，在現(xiàn)有條件下應(yīng)積極提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。首先，在招聘審計人員的過程中可打破專業(yè)限制，為企業(yè)招攬更多綜合素質(zhì)較高的人才。其次，人才的多樣化也會使知識呈現(xiàn)分散化的發(fā)展趨勢，所以，企業(yè)應(yīng)當建立科學(xué)的培訓(xùn)、輪崗和晉升系統(tǒng)，要求內(nèi)部審計人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)。最后，企業(yè)需組織開展多種知識技能培訓(xùn)，并為內(nèi)審人員宣傳最新的信息內(nèi)容，從而培養(yǎng)出專業(yè)能力較強的綜合型人才。

6? ? ?結(jié) 語

目前，我國內(nèi)部審計定位越來越受到人們的關(guān)注，同時內(nèi)部審計定位中也存在諸多問題。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，企業(yè)應(yīng)當采取有效措施積極完善內(nèi)部審計定位，全面提升財務(wù)管理水平。

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