縣級城投集團企業財務規范化建設探討

趙衛忠

[摘 要]縣級城投企業是地方政府融資平臺的主要形式，為城鎮建設和地方經濟發展做出了重要貢獻。2016年以來，中央政府加強了對地方政府的融資監管，倒逼地方城投企業進行市場化轉型。由于經濟政策環境變化，加之財政稅收政策、融資政策、會計政策不斷調整，在會計核算、財務管理、內部控制規范化建設等方面縣級城投企業亟待完善，以適應企業轉型發展與經營管理的需要，為管理層經營決策提供真實、完整、準確的財務數據，為內部控制、風險管理體系建設等方面提供強有力的財務保障。本文以HC城投集團企業為例，就當前縣級城投集團企業財務規范化建設存在的問題與解決策略進行探討，旨在為相關研究提供借鑒。

[關鍵詞]城投企業;財務規范化;會計核算;財務管理

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.14.015

[中圖分類號]F832.39;F830.42[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2019）14-00-02

1? ? ?HC城投集團企業背景介紹

HC城投集團成立于2012年3月4日，注冊資本為10億元。經營范圍涉及房地產開發、旅游開發、工程施工、項目代建、現代農業開發和商業物流開發等，股東為縣國有資產管理局，實際控制人為縣人民政府。截至2018年12月31日，該集團資產總額131億元，負債總額85億元，所有者權益66億元;2018年度營業收入35億元，利潤總額3.6億元。

2? ? ?HC城投集團在財務管理規范方面存在的問題

2.1? ?會計核算方面

會計核算是集團企業結合自身實際情況，對企業會計準則與相關規范的具體運用，是集團企業會計信息質量與財務管理系統運行的基礎保障。HC城投集團由于成立時間短，會計基礎工作薄弱，再加上近幾年集團企業業務發展迅速，資產規模增長較快，導致會計核算工作規范化建設滯后，企業發展問題日益突出。

2.1.1? ?會計人員業務綜合素質有待提高

縣級城投企業財務會計人員大多是行政事業單位轉崗的財務人員，長期行政事業單位工作經歷使其形成了一些會計核算方面的固化思維習慣，注重資金核算，但在資產管理、成本核算、納稅核算等方面認識不足，會計稅收法規政策掌握不精準，不能熟練運用會計方法處理業務事項，會計信息質量不高，提供財務數據不詳細、不準確，不能及時滿足企業經營管理的需要。

2.1.2? ?集團內企業會計政策執行標準不一致

集團企業會計政策保持一致是集團企業對內對外提供可靠、相關會計信息的基本要求，是母公司編制合并報表的基礎。會計政策不一致影響集團企業整體會計信息的真實性、完整性、合規性、可比性，不能客觀評價子公司的經營水平，減弱集團公司對子公司的管控能力，對財務報告質量產生較大的負

面影響。

2.1.3? ?稅務籌劃與稅務風險防范能力欠缺

HC城投集團管理層對稅務風險的防控意識認識不足，企業未建立納稅風險防范機制，沒有定期開展稅務風險分析和評估，沒有制訂全面的稅務籌劃方案，企業應享受的稅收優惠政策執行不到位，產生不必要的納稅成本。由于集團企業實施多元化經營戰略及國家、地方稅收政策頻繁調整，集團企業財務部門在稅收政策水平與掌控能力方面需進一步提高。

2.2? ?財務管理方面

財務管理工作指通過整合優化企業現有資源使資源消耗最小化，利用效率最大化，以提高集團企業的經濟效益。目前，HC城投集團財務管理水平尚處在需進一步提高的階段。

2.2.1? ?財務價值管理的重要性認識不足

集團企業高級管理層多為政府部門領導轉職，對貨幣時間價值、價值管理、風險管理等財務管理概念了解不足，項目投資、籌資未充分考慮資本成本、資本結構對企業價值的影響，不注重現金流量、投資回收期與投資報酬率的科學測算，投融資方案制訂不細化，未優化流程篩選方案，造成項目在實施過程中出現方案調整，對項目建設效率、效益產生一定的負面影響。

2.2.2? ?資金管控能力較弱

集團企業資金管理方法落后，欠缺有效的管理手段，對子公司在資金管理、舉債融資等方面管控不力，成員企業多頭開戶現象普遍，集團企業資金資源不能統一調配使用，不能充分發揮集團資金的使用效益。

2.2.3? ?財務管理制度體系不健全

目前，HC城投集團在財務管理制度建設方面僅注重資金審批、撥付環節，沒有構建完善的財務管理制度體系，存在財務信息報告制度不規范、資產管理制度不到位、成本費用管控制度缺失、績效考核制度尚需進一步完善等問題，集團公司不能全方位、多層次對成員企業的財務經營活動實施動態監管。

2.3? ?內部控制方面

HC城投集團由于經營規模增長較快，項目投資規模逐年遞增，隨著企業較快成長，在發展過程中，集團企業內部控制方面的問題日益顯現，集團企業內部控制體系亟待構建。

2.3.1? ?項目成本控制制度不完善

集團企業未構建項目成本全過程控制體系，僅注重招標階段的項目成本控制，但在前期設計階段缺失成本優化。項目合同審批管理制度不健全，未建立施工階段跟蹤審查、項目分期結算審核機制，缺少成本控制績效獎勵機制。

2.3.2? ?缺乏有效的風險管理機制

集團企業未將風險管理上升到戰略管理層面，在市場、財務、經營等重大風險方面未建立風險評估與預警機制，集團職能部門與子公司不能有效提供財務風險、經營風險方面的記錄、分析、評估等數據資料。

2.3.3? ?內部控制活動缺乏全面性與協調性

集團企業未形成全員參與、以人為中心的內控管理意識，集團公司與子公司及各職能部門之間缺乏有效的信息溝通、監督、協調，出現管理與控制活動脫節的現象，未形成一種相互聯系、相互制約的動態化機制，部門職能職責劃分不清晰，缺乏完善的內部監督機制。

3? ? ?完善HC城投集團財務規范化建設的對應策略

3.1? ?加強會計核算規范化建設

3.1.1? ?提高會計人員的業務素質

定期組織財務會計人員學習專業知識，能夠提高會計人員的基礎業務素質，根據會計崗位職能安排業務專題培訓，以外聘專家授課或參加國家會計學院專業培訓等學習方式提升會計人員的實務操作能力。建立業務學習激勵機制，對學習能力、創新能力較強的財務會計人員給予獎勵。

3.1.2? ?統一規范集團企業財務會計政策

對集團企業財務報告編制進行標準化管理，完善會計信息披露制度，明確會計政策統一的范圍、事項，對特殊事項處理實行會計政策報備制度，統一規范新準則執行、會計政策變更、調整事項，由集團公司下發具體會計政策執行規定。

3.1.3? ?提高納稅籌劃與風險管控能力

建立納稅風險防范預警機制，將納稅事項相關計稅基礎、計稅依據、計稅方法納入常規性審核，月末進行納稅事項成本分析。明確會計人員相關職責范圍，設置稅務會計崗位，負責納稅事項核算、納稅申報、減免稅與財政補貼申請等職責，財務部經理負責制訂相關財政稅收政策的歸集、匯報、傳達與財政稅收政策適用方案。

3.2? ?提升財務價值綜合管理能力

3.2.1? ?提高管理層對財務價值管理的認識

集團管理者應學習財務業務知識，樹立財務價值管理意識，加深對財務價值管理的理解，將財務價值管理放到更高的管理層面，給予財務價值管理工作充分的支持。

3.2.2? ?提升集團企業資金管控能力

企業應成立集團財務結算中心，對集團資金進行統一集中管理，發揮結算、信貸、調控等管理職能。對集團各子公司資金實施運營監管，企業間資金拆借實行有償使用，定期結算資金占用費。建立資金用款計劃審批制度，由集團公司統一安排調配，保障集團重點建設項目獲得充足資金，在集團內部充分發揮信資金貸中心、監管中心、結算中心、信息中心的管理職能。

3.2.3? ?優化集團企業財務管理體系

優化集團企業財務管理體系，構建以董事會為中心的財務管理體制，合理設置財務管理組織機構，子公司財務會計人員由集團公司統一委派，建立信息化條件下的財務管理控制系統，規范財務信息報告制度，形成戰略目標、政策規范、預算控制三位一體的財務管理架構。

3.3? ?提升集團內部控制與風險管理能力

3.3.1? ?完善項目成本控制制度

加強方案預算階段的造價控制，進行設計方案造價估算的可行性比選和風險分析比選，審核初步設計圖紙概算，根據概算審核結果提出優化方案。建立項目合同審批管理制度，制訂施工階段跟蹤審計計劃，加強對現場變更簽證與工程變更結算的審核管理，嚴格控制材料、設備等價格，對隱蔽工程實施現場跟蹤審查。

3.3.2? ?建立有效的風險管理機制

建立風險防范預警機制，加強對市場風險、財務風險、經營風險的管控，實施風險評估，定期收集與整理各類業務的風險數據，根據集團企業的戰略規劃、經營業務特點、財務管理數據等相關風險信息進行分析評估，并根據風險的重要性程度與發生概率進行分類，從而有效規避風險。

3.3.3? ?構建全面的集團內部控制體系

增強集團企業管理層內部控制意識，為內部控制運行營造良好的環境，建立全過程、全覆蓋、全方位的集團內部控制體系，加強信息技術在內部控制中的應用，提高內部控制活動的規范性與運行效率，最大限度地避免在內部控制實施中的錯誤和舞弊行為。

4? ? ?結 語

目前，縣級城投企業處在市場轉型的關鍵時期，面臨轉型的風險與挑戰，同時也存在較大的市場機遇，縣級城投企業只有不斷提高自身管理效率，強化會計核算、財務管理、內部控制，才能促進企業有效治理，逐步提高可持續經營管理能力。

主要參考文獻

[1]唐麗娟.我國企業內部控制存在的問題及相關對策[J].國際商務財會，2010（3）.