淺析新金融工具準則對政策性銀行的影響

侯海瑋

[摘 要]隨著經濟社會的不斷發展，金融工具準則也需要做出新的調整和改變，以更好地發揮作用，本文主要分析了新準則中出現的變化，同時對新準則對政策性銀行產生的影響進行了分析，并提出政策性銀行應從完善內控管理、完善定價管理機制、加快系統建設、加強與主管部門和監管部門溝通促使其建立金融資產減值基本模型等方面做起，以保證新準則順利落地，更好地承擔起政策性銀行保障國家重大戰略實施的責任。

[關鍵詞]新金融工具準則;金融資產分類;預期損失模型;政策性銀行

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.14.018

[中圖分類號]F832.31[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2019）14-00-02

0? ? ?引 言

2008年國際金融危機后，為解決金融工具暴露出來的會計問題，相關國際組織和部門對金融工具的準則和要求進行了相應調整，國際會計準則理事會于2014年發布了《國際財務報告準則第9號——金融工具》（IFRS 9）。為順應國際潮流，結合我國實際情況，2017年3月31日，財政部修訂發布了《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》（CAS 22）、《企業會計準則第23號——金融資產轉移》（CAS 23）和《企業會計準則第24號——套期會計》（CAS 24）3項金融工具會計準則（以下簡稱新金融工具準則或新準則）。2017年5月2日，修訂發布了《企業會計準則第37號——金融工具列報》（CAS 37），實現了與國際會計準則趨同。新金融工具準則修訂，較舊準則有很多根本性變化，對銀行業影響很大。政策性銀行以貫徹、配合國家的經濟政策為目標，在特定業務領域內開展金融業務，在我國銀行體系中占據重要地位，研究新準則對政策性銀行的發展具有重要意義。

1? ? ?新準則的主要變化

1.1? ?金融資產分類由四分類變為三分類

現行準則按照“持有金融工具的目的和意圖”為標準將金融資產分為4類：貸款和應收款項、持有至到期投資、可供出售金融資產、交易性金融資產。新準則根據企業管理金融資產的業務模式和金融資產的合同現金流量特征，將金融資產分為3類：以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

1.2? ?金融資產減值準備計提由“已發生損失模型”變為“預期損失模型”

新準則采用預期信用損失模型，不再需要考慮和識別減值損失觸發事件，即無論是否有證據或客觀事實表明貸款組合已經發生減值，都需要在每個資產負債表日評估金融資產的信用風險自初始確認后是否顯著增加，確認預期信用損失的變化。新準則規定了預期損失模型三階段的計量模式，具體如下。第一階段：如果金融資產自初始確認后信用風險并未顯著上升。應按照相當于該金融資產未來12 個月內預期信用損失金額計提減值準備，利息收入按照金融資產賬面余額乘以實際利率確認。第二階段：如果金融資產自初始確認后信用風險顯著上升但尚無客觀減值證據。該階段的金融資產按照整個存續期預期信用損失金額計提減值準備，利息收入按照賬面余額乘以實際利率確認。第三階段：如果金融資產信用風險顯著惡化，存在客觀減值證據。該階段金融資產按照存續期預期信用損失金額計提減值準備，利息收入按照金融資產攤余成本乘以實際利率確認。

1.3? ?運用套期會計更加靈活

新準則放寬了套期會計的運用條件，例如，現行準則運用套期會計的條件有5個，新準則變為3個;現行準則對套期有效性評價有定量要求，有效性要在80%～125%，新準則取消了定量要求;現行準則需要有回溯有效性評價，新準則不需要，僅需預期有效性測試;新準則啟用套期關系再平衡機制保證企業持續滿足運用套期會計的條件等。這些都降低了套期會計應用門檻，提高了應用靈活性，擴大了應用范圍。

2? ? ?新準則對政策性銀行的影響

根據財政部的要求，新準分三步實施：H股上市銀行及“A+H”上市銀行自2018年1月1日起施行，其他A股上市銀行則在2019年1月1日施行，其余非上市銀行自2021年初起施行新準則。因此，政策性銀行最遲將于2021年起施行新準則，還有兩年的過渡時間，研究新準則實施對政策性銀行金融資產分類、實施成本、盈余管理、經營管理等方面產生影響，對以后落實新準則、促進政策性銀行發展具有重要作用。

2.1? ?新準則下政策性銀行金融資產重分類較簡單

新準則下，政策性銀行需要按照新的分類標準對金融資產進行重分類，政策性銀行沒有商業銀行種類繁多的理財產品、資產管理計劃、資金信托計劃等，金融資產絕大部分為信貸資產，按照“三分類”的標準，貸款和應收款項中大部分貸款能滿足“業務模式是以收取合同現金流量為目標”“現金流量僅對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付”這兩個條件，可分類為以攤余成本計量的金融資產。少數貸款由于不滿足以上條件，合同內容中存在可變因素，如貸款利率不固定等因素影響，導致還款發生變化，因此，新準則做出了相應調整，將合同現金流量改為適應性更強的以公允值計量為主要判斷依據的計算。

2.2? ?新準則下政策性銀行實施成本較高

新準則實施后，政策性銀行的運行成本將加大，主要與以下原因有關：一方面，新準則下公允價值計量的應用更廣泛，但是我國金融市場還缺乏健全的制度，對于金融資產的報價也缺乏有效的評估，計量模型還有待完善，從而造成在實際估值中銀行成本過高;另一方面，減值計提“預期損失模型”操作成本高、難度大。按照“預期損失模型”信用風險顯著增加即進入第二或第三階段，需確認貸款整個存續期內的預期信用損失，這要求銀行對所有貸款要較準確地判斷其所處的階段，掌握每筆貸款的違約概率、預期損失率、未來現金流量等關鍵數據。政策性銀行由于肩負著服務國家的重要使命，很多貸款業務具有一定的特殊性，貸款期限長（有些長達20～30年），且涉外貸款多，貸款存續期間不確定因素太多，要充分預估整個存續期內的預期信用損失比較困難，需要培養一批精通計算貸款違約概率、預期損失率和信用風險額的專業人才。這些都增加了政策性銀行實施新準則的成本。

2.3? ?新準則下減值計提主觀性強，易誘發盈余管理

盈余管理指在遵循會計準則的基礎上，通過控制或調整會計收益信息，以達到主體自身利益最大化的目的。新準則下資產減值計提由“已發生模型”改為“預期損失模型”，減值損失確認不再依據客觀證據，主要根據資產信用質量變化，導致預期信用損失的估計主觀性較強，過度依賴專業判斷，可操作空間較大，特別是政策性銀行很多貸款項目期限長、貸款情況復雜、涉外貸款較多，預期信用損失的估計主觀性更強，從而給盈余管理提供了更大的操作空間。

2.4? ?新準則使政策性銀行經營更趨穩健

盡管新準則的實施給政策性銀行的發展帶來一定挑戰，但更利于銀行的長遠發展。如果相關機構、單位、部門等都能做好對應工作，按照新準則的標準來實施，并逐步推出更健全的制度，將營造一個更加規范的金融市場。良好的金融市場環境以及健全的制度將為政策性銀行的發展奠定堅實的基礎，促使銀行內部通過改革或調整，使內部管理和設置更加科學合理;新準則中的預期損失模型如能合理建立和恰當應用，能更好地分析和評估各項財務數據信息，為政策性銀行的風險評估提供一定的指導，有利于銀行進行風險預測，防范金融風險;實施新準則更利于政策性銀行內部各項財務數據信息的公開化，促使政策性銀行內部各項經營等更加規范，從而不斷推進政策性銀行穩健運營。

3? ? ?政策性銀行新金融工具準則的對策

政策性銀行要推進新準則順利落地，真正發揮新準則對銀行金融工具計量的指導作用，應從完善內控管理、完善定價管理機制、加快系統建設、加強與主管部門和監管部門溝通等方面入手。

3.1? ?完善內控管理，加強監督

新準則導致銀行業金融工具減值的計算口徑、考察指標、操作流程有所變化，對信用風險識別、判定更加具有主觀可操作性，風險評估程序應隨之完善。政策性銀行業應進一步完善內控管理制度，做到有法可依，有章可循，并完善現有內控管理環節，優化業務流程，不斷加強風險管理，加強監督。

3.2? ?完善定價管理機制

新準則的預期損失模型認為只要貸款發放就會有預期信用損失，只要所處階段不同預期信用損失金額不同，即貸款減值損失計提的金額不同。政策性銀行要提高收益實現平穩運行，就需要在貸款定價管理中充分考慮預期信用損失，不斷完善定價管理機制，在利率市場化的今天切實提高政策性銀行貸款定價的能力。

3.3? ?加快信息科技系統建設進程

政策性銀行建行時間較短，信息化建設起步較晚，在系統建設方面一直落后于商業銀行，現有的數據庫、核算系統等尚不能滿足新準則的要求，系統升級改造需要較長時間，應借鑒上市商業銀行系統建設經驗，打造適合政策性銀行特點的系統，更好地支持新金融工具準則落地。

3.4? ?主管部門、監管部門牽頭建立金融資產減值基本模型

主管部門、監管部門應利用自身的數據優勢和技術優勢開發建設金融資產減值基本模型，由各銀行結合自身情況在基本模型基礎上進行選擇和微調，這樣有利于增強銀行業金融資產減值的科學性和可比性，提高減值計提的質量，降低各自研發的成本。政策性銀行應與主管部門和監管部門加強溝通，促使其根據業務特殊性對模型進行調整，利用金融資產減值基本模型更好地反映業務狀況。

主要參考文獻

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