數(shù)字化審計(jì)實(shí)踐模式初探

佟攀 李峰

摘要：隨著信息技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)應(yīng)用日益成為現(xiàn)今和今后全社會(huì)發(fā)展方向。大數(shù)據(jù)使審計(jì)監(jiān)督從局部抽樣審計(jì)向全量數(shù)據(jù)分析的模式轉(zhuǎn)變提供了可能，在審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，加大數(shù)據(jù)綜合利用力度，運(yùn)用信息化技術(shù)查核問題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析，提高審計(jì)工作能力和效率成為共識(shí)。習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議講話中指出：“要深化審計(jì)制度改革，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)”。2019年全國審計(jì)工作會(huì)議要求“要積極推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的有效運(yùn)用。著力提升大數(shù)據(jù)審計(jì)能力，推動(dòng)審計(jì)信息化建設(shè)再上新臺(tái)階”。為積極響應(yīng)新時(shí)代下黨和國家對審計(jì)工作的新思路、新要求，國網(wǎng)公司著力推進(jìn)數(shù)字化審計(jì)工作，目前數(shù)字化審計(jì)已成為公司系統(tǒng)審計(jì)工作未來的發(fā)展方向，是大幅提升審計(jì)質(zhì)量和效能、推動(dòng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型和升級(jí)最有效的途徑和手段。基于此，本文主要對相關(guān)問題進(jìn)行分析，以供參考。

關(guān)鍵詞：數(shù)字化;審計(jì);模式

一、數(shù)字化審計(jì)工作的實(shí)施背景

1、大數(shù)據(jù)環(huán)境為數(shù)字化審計(jì)帶來新機(jī)遇。近年來，審計(jì)監(jiān)督面臨事后審計(jì)向事中事前審計(jì)轉(zhuǎn)變、抽樣審計(jì)向全云審計(jì)轉(zhuǎn)變、從防御為主向積極控制為主轉(zhuǎn)變，面對龐大的數(shù)據(jù)量、多樣的數(shù)據(jù)類型、復(fù)雜的分析挖掘技術(shù)，傳統(tǒng)的審計(jì)方式無法滿足企業(yè)治理能力現(xiàn)代化的需要。大數(shù)據(jù)給審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型帶來了難得的機(jī)遇，大數(shù)據(jù)海量化、多樣化和快速化的特點(diǎn)與審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合，能夠決速準(zhǔn)確的鎖定目標(biāo)、分析歷史、預(yù)測未來、深化風(fēng)險(xiǎn)、量化評(píng)估，成為審計(jì)的發(fā)展方向，也使得審計(jì)監(jiān)督從局部抽樣審計(jì)向全量數(shù)據(jù)分析模式轉(zhuǎn)變。

2、內(nèi)部管理對數(shù)字化審計(jì)提出新要求。大數(shù)據(jù)環(huán)境為審計(jì)工作提供了“全數(shù)據(jù)”模型，即“樣本等于總體”，使審計(jì)“全覆蓋”成為可能。開展數(shù)字化審計(jì)，構(gòu)建分析模型，對核心要素進(jìn)行全樣本的大數(shù)據(jù)分析，把握總體、精準(zhǔn)定位，突破了傳統(tǒng)模式下由于單位、地域、專業(yè)、資源壁壘造成的監(jiān)督缺位，實(shí)習(xí)擠寸核心業(yè)務(wù)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的全面排查，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)核心業(yè)務(wù)和對象監(jiān)督的全彼蓋。同時(shí)，還將審計(jì)人員從常規(guī)性、機(jī)械性的賬務(wù)資料核查中解放出來，集中精力開展問題的深度挖掘和分析，有利于審計(jì)質(zhì)量的提升和風(fēng)險(xiǎn)防控能力的增強(qiáng)。

二、數(shù)字化審計(jì)模型的構(gòu)建

1、根據(jù)規(guī)章制度來建立數(shù)字化審計(jì)模型。對于供電企業(yè)具體業(yè)務(wù)，相關(guān)規(guī)章制度一般都規(guī)定得非常具體，因此可以依據(jù)具體條文，將規(guī)章制度中的定量、定性規(guī)定具體化為模型中的篩選、分組、計(jì)算、統(tǒng)計(jì)等條件，對反應(yīng)具體業(yè)務(wù)內(nèi)容的特定字段設(shè)定判斷、限制等條件，以此來建立數(shù)字化審計(jì)模型，比如《國家電網(wǎng)公司差旅費(fèi)管理辦法》中關(guān)于差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，就可以轉(zhuǎn)化為驗(yàn)算模型。

2、根據(jù)審計(jì)對象的業(yè)務(wù)邏輯和數(shù)據(jù)鉤稽關(guān)系建立數(shù)字化審計(jì)模型。業(yè)務(wù)邏輯和數(shù)據(jù)鉤稽關(guān)系往往是具體的業(yè)務(wù)之間固定關(guān)系的直接反應(yīng)，如匯總關(guān)系、比例關(guān)系、計(jì)算方法等;對于審計(jì)對象的具體業(yè)務(wù)處理邏輯和數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，如物資到貨時(shí)間、實(shí)物出入庫時(shí)間和工程竣工時(shí)間是否存在時(shí)間邏輯矛盾，車輛燃油費(fèi)和車輛數(shù)量、車輛行駛里程的關(guān)聯(lián)性等，都可以用來建立計(jì)算和分析模型，對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證，從而發(fā)現(xiàn)與業(yè)務(wù)邏輯或者固有鉤稽關(guān)系不符合的數(shù)據(jù)和事項(xiàng)。

3、依據(jù)審計(jì)對象和其他單位的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)關(guān)系建立數(shù)字化審計(jì)模型。供電企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都不是完全孤立進(jìn)行的，總要和其他單位或部門發(fā)生財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)的往來，比如上級(jí)批復(fù)用工計(jì)劃與實(shí)際各類用工情況的比對，各項(xiàng)目結(jié)算金額是否超總部或省公司下達(dá)的綜合計(jì)劃等，都可以用來建立關(guān)聯(lián)審計(jì)模型，一方面驗(yàn)證被審單位提供數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性，另一方面發(fā)現(xiàn)被審單位未執(zhí)行上級(jí)計(jì)劃或要求的問題。

三、數(shù)字化審計(jì)實(shí)踐的要點(diǎn)分析

1、大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)框架體系。大部分企業(yè)信息化建設(shè)已經(jīng)有一定的基礎(chǔ)，但大數(shù)據(jù)應(yīng)用技術(shù)的引入是對傳統(tǒng)審計(jì)方法和理念的顛覆性變革，重點(diǎn)解決審計(jì)工作中的審計(jì)資源有限與審計(jì)工作日益增長之間的矛盾。可以從審計(jì)方法和工具使用現(xiàn)狀的梳理開始，從組織管理、運(yùn)行機(jī)制、保障機(jī)制等方面構(gòu)建大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)框架體系，為企業(yè)搭建大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)全業(yè)務(wù)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的集約化發(fā)展。

2、多行業(yè)全維化分析。審計(jì)大數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的多行業(yè)數(shù)據(jù)為全維化分析提供了可能，有助于揭示國家宏觀經(jīng)濟(jì)潛在風(fēng)險(xiǎn)與趨勢，發(fā)現(xiàn)重大案件線索。近幾年，各地審計(jì)人員積極踐行“五大關(guān)聯(lián)”分析，開展了跨領(lǐng)域、跨層級(jí)、跨系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析工作，從數(shù)據(jù)應(yīng)用的角度講，我們確實(shí)進(jìn)入大數(shù)據(jù)分析階段。但是現(xiàn)階段，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的“五大關(guān)聯(lián)”分析普遍存在精確性不高、效率低等問題。如何探索各種數(shù)據(jù)匹配技術(shù)來克服由于信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)、人為缺失等客觀因素導(dǎo)致的數(shù)據(jù)質(zhì)量低，提高關(guān)聯(lián)分析效果。另一方面，如何引入前沿技術(shù)實(shí)現(xiàn)多領(lǐng)域數(shù)據(jù)的智能整合，都亟需結(jié)合實(shí)踐開展有益的探索。

3、形成詳細(xì)的審計(jì)考核。在實(shí)際應(yīng)用的過程中，還要形成詳細(xì)的審計(jì)考核，提高審計(jì)人員對審計(jì)工作的重視，同時(shí)在無形之中傳遞相應(yīng)的壓力。首先制定詳細(xì)的數(shù)字化審計(jì)考核標(biāo)準(zhǔn)，然后定期開展數(shù)字化審計(jì)考核，最后樹立典型模范助推審計(jì)工作開展。以某電力企業(yè)為例，針對數(shù)字化審計(jì)工作設(shè)置相應(yīng)的底限指標(biāo)，針對超額完成任務(wù)的部門給予加分，對于沒有達(dá)到任務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的部門進(jìn)行一定的扣分或者懲罰，以季度或者月度為單位，針對部門的業(yè)績進(jìn)行考核，并且在企業(yè)內(nèi)部通報(bào)，提高企業(yè)全員的重視程度，促進(jìn)數(shù)字化審計(jì)水平提升。

4.常態(tài)開展日常數(shù)字化持續(xù)審計(jì)。審計(jì)部與辦公室、財(cái)務(wù)、營銷、互聯(lián)網(wǎng)辦等部門建立“1+N”工作體系，結(jié)合現(xiàn)有的審計(jì)在線監(jiān)督、財(cái)務(wù)稽核、營銷稽核、運(yùn)營檢測移動(dòng)分析的功能點(diǎn)和工作規(guī)則，對合同管理、工程管理、營銷服務(wù)管理、預(yù)算管理等方面開展日常監(jiān)測，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)聯(lián)動(dòng)、數(shù)據(jù)共享。

5、現(xiàn)場與非現(xiàn)場相結(jié)合開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。①充分運(yùn)用現(xiàn)有的審計(jì)信息化工具，開展非現(xiàn)場、現(xiàn)場審前調(diào)查。利用非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析工作指引有重點(diǎn)地開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)非現(xiàn)場審前調(diào)查，充分發(fā)揮數(shù)字化審計(jì)優(yōu)勢，提高現(xiàn)場審計(jì)效率和工作質(zhì)量。②深入開展審前非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析。利用Excel函數(shù)、數(shù)據(jù)透視表、SQL語言等手段進(jìn)行全量分析，確定疑點(diǎn)問題;無法全量分析的，根據(jù)重要性原則，篩選大額資金數(shù)據(jù)，進(jìn)行穿透、聯(lián)查分析，確定疑點(diǎn)問題，出具審計(jì)疑點(diǎn)清單及數(shù)據(jù)分析報(bào)告。③審計(jì)現(xiàn)場進(jìn)行疑點(diǎn)核實(shí)工作。根據(jù)審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，通過調(diào)閱資料、現(xiàn)場查看、問詢等方式進(jìn)一步核實(shí)定性，及時(shí)轉(zhuǎn)化成果。

6、注重?cái)?shù)字化審計(jì)典型帶動(dòng)。定期總結(jié)提煉，積極開展數(shù)字化審計(jì)案例編制，充分應(yīng)用審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)、各類數(shù)據(jù)工具，分析、查找問題和疑點(diǎn)，形成明確規(guī)范的審計(jì)步驟和固化的審計(jì)方法，運(yùn)用到同類審計(jì)中。解剖典型案例，理論聯(lián)系實(shí)際，把握數(shù)字化審計(jì)模型構(gòu)建的一般規(guī)律，提煉出構(gòu)建數(shù)字化審計(jì)模型的思維方式和技術(shù)方法。將已構(gòu)建好的、分散的數(shù)字化審計(jì)模型按照審計(jì)專業(yè)和事項(xiàng)分類集合，同時(shí)將優(yōu)秀數(shù)字化審計(jì)模型轉(zhuǎn)化為程序模塊，嵌入審計(jì)平臺(tái)，大力提高模型應(yīng)用水平。

結(jié)語

未來的數(shù)字化審計(jì)工作將更加符合審計(jì)單位及業(yè)務(wù)范圍全覆蓋的要求、更加符合審計(jì)時(shí)點(diǎn)事前事中事后全方位的要求、更加符合審計(jì)內(nèi)容跨業(yè)務(wù)跨流程全過程的要求，借助大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的廣泛深入應(yīng)用，必將迎來創(chuàng)新審計(jì)模式和手段的新紀(jì)元。

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