基于大數(shù)據(jù)的政府審計質(zhì)量控制新路徑

楊智慧

[摘要]基于大數(shù)據(jù)預(yù)測的基本原理，以“審計行為”為切入點進(jìn)行政府審計質(zhì)量控制現(xiàn)實可行。政府審計人員的行為預(yù)測遵循大數(shù)據(jù)預(yù)測的基本原理和流程：輸入數(shù)據(jù)→建立預(yù)測模型→輸出預(yù)測結(jié)果;通過行為前控制階段的橫向預(yù)測、行為中控制階段的縱向預(yù)測和實時預(yù)測，政府審計部門可以在審計行為發(fā)生前或發(fā)生時對政府審計人員可能發(fā)生的行為進(jìn)行預(yù)測;根據(jù)上述行為預(yù)測的結(jié)果，利用上提模型確定對政府審計人員最有效的行為控制措施。

[關(guān)鍵詞]政府審計 ? ?質(zhì)量控制 ? ?大數(shù)據(jù) ? ?路徑

本文系山東省高等學(xué)校人文社會科學(xué)計劃項目“以審計責(zé)任為主線的政府審計質(zhì)量控制研究”（項目編號：J18RA128）

府審計質(zhì)量控制的根本是引導(dǎo)政府審計人員

自律、自覺地履行審計責(zé)任。筆者運用大數(shù)據(jù)預(yù)測原理，嘗試在進(jìn)行審計前預(yù)測政府審計人員的審計行為并對其進(jìn)行適時引導(dǎo)，在審計進(jìn)行中對政府審計人員的審計行為進(jìn)行實時監(jiān)督和控制，從根本上提升政府審計質(zhì)量。

一、政府審計人員行為預(yù)測的前提

服務(wù)業(yè)組織特征為：產(chǎn)出無形、生產(chǎn)和消費同時發(fā)生、勞動和知識密集型、與顧客的互動強(qiáng)、人員因素至關(guān)重要、服務(wù)質(zhì)量可以感知不易測量、快速響應(yīng)、服務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)點極為重要（理查德·L.達(dá)夫特，2011）。政府審計是典型的服務(wù)業(yè)，具有上述特征，特別是其中“人員因素至關(guān)重要、服務(wù)質(zhì)量可以感知不易測量”這一特征在政府審計工作中表現(xiàn)得尤為明顯。也就是說，政府審計人員在政府審計服務(wù)中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，審計工作特別需要審計人員的專業(yè)技能和專業(yè)判斷，審計行為直接決定了政府審計質(zhì)量的好壞。因此，關(guān)注政府審計人員的審計行為并對其進(jìn)行預(yù)測和控制，是提高政府審計質(zhì)量的根本措施，審計行為預(yù)測勢在必行。

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)突飛猛進(jìn)發(fā)展，人們不再只依賴于結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的分析和運用，大量非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)（如視頻、圖片等）的處理更為普遍。計算是按照一定的規(guī)則對數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換的過程，而對文本、圖片、音頻和視頻等的搜索和挖掘也是計算。社會領(lǐng)域的計算主要是研究個人和群體的行為，包括過去和現(xiàn)在的行為，也包括有組織的群體行為和無組織的群體行為（涂子沛，2014）。大數(shù)據(jù)的核心就是預(yù)測，建立在相關(guān)關(guān)系分析法基礎(chǔ)上的預(yù)測是大數(shù)據(jù)的核心。麻省理工學(xué)院媒體實驗室人類動力學(xué)實驗室主任亞歷山大·彭特蘭和他的學(xué)生南森·伊格爾所倡導(dǎo)的“現(xiàn)實挖掘”指的是通過處理大量來自手機(jī)的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)和預(yù)測人類行為（維克托·邁爾-舍恩伯格，2013）。因此，對審計行為進(jìn)行預(yù)測已具備條件。

二、政府審計人員行為預(yù)測的原理

（一）大數(shù)據(jù)預(yù)測的基本原理

預(yù)測分析就是通過學(xué)習(xí)經(jīng)驗（數(shù)據(jù)）來預(yù)測個人未來行為的技術(shù)，以更好地作出決策。在每項預(yù)測中要用系統(tǒng)化和科學(xué)化的方法來開發(fā)并持續(xù)改進(jìn)預(yù)測技術(shù)，讓計算機(jī)自動“學(xué)習(xí)”如何預(yù)測，這就是機(jī)器學(xué)習(xí)，即讓電腦自動獲取新知識和新能力，持續(xù)不斷地輸入數(shù)據(jù)（埃里克·西格爾，2014）。由此可知，大數(shù)據(jù)預(yù)測的基本原理和流程為：輸入數(shù)據(jù)→建立預(yù)測模型→輸出預(yù)測結(jié)果。第一步是輸入，根據(jù)行為預(yù)測的需要最大可能地輸入相關(guān)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)（如數(shù)字）和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)（如圖片、音頻、視頻等）到計算機(jī)自動學(xué)習(xí)系統(tǒng);第二步是建模，運用統(tǒng)計學(xué)和計算機(jī)科學(xué)等方法，由計算機(jī)自動學(xué)習(xí)系統(tǒng)對數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、分析和挖掘，以建立并修正預(yù)測模型，從而找出關(guān)聯(lián)物和行為之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系;第三步是輸出，利用上述預(yù)測模型所確立的關(guān)聯(lián)關(guān)系，判斷某一群體或個體可能發(fā)生的行為及其概率。

（二）政府審計人員行為預(yù)測的原理

政府審計人員行為預(yù)測是基于大數(shù)據(jù)的預(yù)測分析，每項行為預(yù)測都要依賴于機(jī)器學(xué)習(xí)。具體來說，就是基于大數(shù)據(jù)預(yù)測的基本原理，運用先進(jìn)的計算機(jī)技術(shù)，通過機(jī)器自我學(xué)習(xí)建立預(yù)測模型，找出與政府審計人員審計行為相關(guān)的關(guān)聯(lián)物，從而預(yù)測政府審計人員某一審計行為發(fā)生的概率。

政府審計人員的審計行為從表面上看都是遵循審計工作的基本流程，似乎沒有發(fā)揮的空間。但實際上，政府審計人員完成每一項工作都需要大量的專業(yè)判斷，同時審計行為往往又與個人情緒、人格、價值觀、態(tài)度、能力、知覺、動機(jī)等密切相關(guān)，不同的審計人員在完成同一審計工作時往往會產(chǎn)生不同的效果。因此，某一政府審計人員一定時間段內(nèi)的審計行為與其個人特質(zhì)存在必然的聯(lián)系，有規(guī)律可循。同時，政府審計人員作為一個群體，其行為也具備一定的群體特征，其行為過程和行為結(jié)果之間存在一定的內(nèi)在聯(lián)系。

三、政府審計人員行為預(yù)測的方式

政府審計人員行為預(yù)測在審計工作開始前（審計行為前）和審計工作進(jìn)行中（審計行為中）都可以根據(jù)實際情況選擇特定的自變量（表示預(yù)測時考慮的因素，或者建立預(yù)測模型時輸入的數(shù)據(jù)）和因變量（表示將要或者能夠預(yù)測的內(nèi)容，或者預(yù)測模型輸出的結(jié)論）進(jìn)行實施。行為前控制階段可以使用橫向預(yù)測方式;行為中控制階段可以選擇縱向預(yù)測或?qū)崟r預(yù)測方式。借鑒組織行為學(xué)的研究成果，考慮政府審計人員身份特征和政府審計工作職業(yè)特性，本文確定審計行為前的行為影響指標(biāo)、行為過程指標(biāo)和行為結(jié)果指標(biāo)（見圖1），作為行為預(yù)測的基礎(chǔ)。

（一）行為前控制階段——橫向預(yù)測

審計行為做出前的橫向預(yù)測是利用全部政府審計人員的行為影響指標(biāo)和行為過程指標(biāo)，通過機(jī)器自動學(xué)習(xí)建立預(yù)測模型，找出政府審計人員的群體行為規(guī)律，從而預(yù)測某一政府審計人員做出某一審計行為的可能性。根據(jù)前述大數(shù)據(jù)預(yù)測的基本原理和流程，橫向預(yù)測的流程如下：輸入自變量→建立預(yù)測模型→輸出因變量（見圖2）。具體來說，首先在計算機(jī)自動學(xué)習(xí)系統(tǒng)中輸入自變量，其次通過機(jī)器學(xué)習(xí)建立預(yù)測模型，最后將某一審計人員的各項行為影響指標(biāo)的測量結(jié)果輸入預(yù)測模型，即可得到該人員做出某一審計行為的預(yù)測分?jǐn)?shù)，分?jǐn)?shù)越高則表明該人員做出這種行為的可能性越高。

政府審計人員行為預(yù)測模型建立時應(yīng)考慮的自變量及其可能得出的關(guān)系見圖3。

圖3中的不規(guī)范審計行為是指政府審計人員具有搭便車、機(jī)會主義、偷懶等利己傾向，在外在監(jiān)督不力或?qū)ζ溥`反制度的懲罰力度不夠的情況下可能違背職業(yè)道德而產(chǎn)生為己謀利的審計行為（梁淑香，2007）。不規(guī)范審計行為在審計實踐中可以細(xì)分為：偷懶（如未按照審計準(zhǔn)則搜集審計證據(jù)）、以權(quán)謀私（如故意增刪或修改審計證據(jù)、故意作出不當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論、違反審計中關(guān)于保密的規(guī)定、作出不恰當(dāng)?shù)膶徲嬏幜P決定、不遵守回避制度）和接受賄賂（如隱瞞被審計單位違規(guī)行為、與被審計單位勾結(jié)串通）。

圖3中的不作為審計行為是指政府審計人員在審計過程中不做或少做其職責(zé)權(quán)限內(nèi)的監(jiān)督工作，對違紀(jì)違規(guī)行為視而不見，聽之任之（劉學(xué)華，2004）。由于工作疏忽引起的不作為審計行為在政府審計實踐中較為常見，具體表現(xiàn)為：未按照準(zhǔn)則規(guī)定編制審計工作底稿、審計測試不當(dāng)、審計復(fù)核重形式輕內(nèi)容、審計意見或決定不當(dāng)、審計處理處罰不當(dāng)、未按照審計準(zhǔn)則規(guī)定的時限開展審計工作等。

（二）行為中控制階段

1.縱向預(yù)測。審計行為中的縱向預(yù)測是以某一政府審計人員以往的審計行為來預(yù)測其現(xiàn)在應(yīng)做出某一審計行為的可能性。根據(jù)前述大數(shù)據(jù)預(yù)測的基本原理和流程，縱向預(yù)測的流程如下：輸入自變量→建立預(yù)測模型→輸出因變量（見圖4）。具體來說，首先，在計算機(jī)自動學(xué)習(xí)系統(tǒng)中輸入某一政府審計人員以往的行為過程指標(biāo)和行為結(jié)果指標(biāo);其次，通過機(jī)器學(xué)習(xí)建立預(yù)測模型確定該政府審計人員以往的行為與其行為結(jié)果的關(guān)系;最后，將該政府審計人員實時行為輸入該模型，即可得出該政府審計人員的預(yù)測分?jǐn)?shù)，分?jǐn)?shù)越高則說明該人員越有可能出現(xiàn)對應(yīng)的行為結(jié)果。每一審計行為結(jié)果的做出可能會有不同影響因素，所以需要針對不同的行為結(jié)果建立不同的行為預(yù)測模型。縱向預(yù)測模型建立時考慮的輸入項目及可能得出的關(guān)系見圖5。

2.實時預(yù)測。審計行為中的實時預(yù)測是通過對某一政府審計人員行為記錄的分析來預(yù)測其做出某一審計行為的可能性。根據(jù)前述大數(shù)據(jù)預(yù)測的基本原理和流程，實時預(yù)測的流程如下：輸入自變量→建立預(yù)測模型→輸出因變量（見圖6）。具體來說，首先在計算機(jī)自動學(xué)習(xí)系統(tǒng)中輸入某一政府審計人員的行為記錄，其次通過機(jī)器學(xué)習(xí)建立預(yù)測模型確定該政府審計人員的行為記錄與審計行為的關(guān)系，最后將該政府審計人員行為記錄輸入該模型，即可得出該政府審計人員的預(yù)測分?jǐn)?shù)，分?jǐn)?shù)越高則說明該人員越有可能做出對應(yīng)的審計行為。實時預(yù)測中，每一審計行為的影響因素各不相同，要針對每一審計行為逐一分析影響因素，逐一建立預(yù)測模型。預(yù)測模型建立時考慮的輸入項目及可能得出的關(guān)系見圖7。

四、政府審計人員行為的控制

政府審計行為預(yù)測不是目的，只是一種手段，它為政府審計人員行為前的引導(dǎo)提供了第一手信息和資料，使行為控制前置，也更有針對性，從而保證政府審計人員自覺履行審計責(zé)任，最終提高政府審計質(zhì)量。政府審計人員行為控制就是根據(jù)政府審計人員行為預(yù)測的結(jié)果，在審計開始前和進(jìn)行中對每個政府審計人員的審計行為進(jìn)行個性化的事前引導(dǎo)和事中規(guī)范。

（一）控制手段的選擇原理——大數(shù)據(jù)下的上提模型

針對每個政府審計人員可能出現(xiàn)的行為，應(yīng)該選擇不同的控制手段，同一控制手段針對不同的政府審計人員也會產(chǎn)生不同效果。因此，必須通過一定方式預(yù)測哪種控制手段對某一政府審計人員的某一審計行為最有效。運用基于大數(shù)據(jù)原理的上提模型進(jìn)行選擇，就是通過對比各種方法的效果來預(yù)測對個人行為影響力的預(yù)測模型（埃里克·西格爾，2014），以“培訓(xùn)”這一引導(dǎo)措施為例進(jìn)行具體說明，見圖8。

從圖8中可以看出，對處于左下側(cè)象限的政府審計人員來說，培訓(xùn)是徒勞的，因為無論是否培訓(xùn)，他都會自我修正;對處于右下側(cè)象限的政府審計人員來說，培訓(xùn)是最有效的，應(yīng)該對這類人員進(jìn)行培訓(xùn);對處于左上側(cè)象限的政府審計人員來說，培訓(xùn)會起反作用，務(wù)必注意不能對這類人員進(jìn)行培訓(xùn);對處于右上側(cè)象限的政府審計人員來說，培訓(xùn)也是徒勞的，因為無論是否培訓(xùn)，他都絕對不會進(jìn)行修正。那么如何確定某一政府審計人員屬于哪個象限？這仍然需要遵循大數(shù)據(jù)預(yù)測的基本原理和流程：輸入自變量→建立預(yù)測模型→輸出因變量。自變量是全體政府審計人員的個人體征和培訓(xùn)后的結(jié)果;預(yù)測模型是某一象限人員的個人特征與培訓(xùn)結(jié)果的對應(yīng)關(guān)系;因變量是某一政府審計人員屬于某一象限的可能性。

（二）可能采取的控制手段——上提模型可能應(yīng)用的范圍

首先，要進(jìn)行控制方式的選擇，控制方式分激勵和懲罰兩大類，常見的激勵方式包括物質(zhì)激勵、精神激勵，懲罰包括行政處罰、經(jīng)濟(jì)處罰等;其次，在采用某種激勵或懲罰措施時應(yīng)該選擇一定的信息傳遞方式，如書面?zhèn)鬟f方式、口頭傳遞方式和非語言傳遞方式等;最后，控制措施的實施還應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)臏贤ǚ绞剑缛珕T公開方式、私下個別溝通方式。這些方式的選擇與某一政府審計人員的個人特征緊密相關(guān)，需要運用上提模型逐一選擇最適宜的方式。

（作者單位：山東外貿(mào)職業(yè)學(xué)院，郵政編碼：266100，電子郵箱：yzh-zhihui@163.com）

主要參考文獻(xiàn)

梁淑香.不規(guī)范政府審計行為的經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋[J].廣東財經(jīng)職業(yè)學(xué)院學(xué)報， 2007（3）

劉學(xué)華.政府審計不作為探析[J].事業(yè)財會， 2004（1）