基于“四診法”的環境工程項目審計效果提升路徑

熊明良

[摘要]本文結合環境工程項目審計實踐，借用“四診法”，環環相扣，深入剖析，為提升環境工程項目審計效率效果提出符合實際的對策路徑。

[關鍵詞]四診法? ? 環境工程? ? 項目審計? ? 效果提升

本文系廣東省哲學社會科學“十三五”規劃2018年度學科共建項目（GD18XYJ28）的階段性研究成果

隨著國家對環境保護和環境治理的倍加重視，

財政用于環境保護治理的資金逐年增加，立項實施的環境工程項目數量和規模日益擴大。然而在建設過程中，有些環境工程項目出現了違規違紀甚至違法犯罪行為。以往傳統的環境工程項目審計方法缺乏成熟的理論指導、審計范圍過窄、審計效果不理想、效率低下，難以實現對環境工程項目組織風險的管理、控制和治理，評價也不夠全面。“四診法”是中醫診斷治療疾病的基礎，是古人整體觀念和辯證思想等智慧的結晶。筆者曾多年將“望、聞、問、切”的中醫“四診法”靈活運用到環境工程項目審計工作中，取得了良好效果。

一、望診法：審計的邏輯起點

所謂“望診”，就是通過觀看或觀察病人神、色、形、態的變化推斷疾病的方法。在審計工作運用中，望診法就是“看”，要有一雙火眼金睛，看個究竟，看透徹，透過現象看本質，這是審計的邏輯起點。具體做法如下：

一是勘察施工現場。現場是環境工程項目審計的基礎，一般而言，施工現場井井有條，說明這個項目管理不會太差。通過深入現場多觀察、多了解，初步判斷項目管理是否規范，有助于找到問題。例如，在某城市垃圾處理廠項目工地，通過現場觀察，看到部分混凝土運輸車無牌照，有的破舊不堪，經現場追查，發現這些車輛均為項目領導個人從舊貨市場購買再高價租給項目使用，從中牟利。

二是查看會議記錄。查閱行政、黨建、“三重一大”、例會等會議記錄，特別是項目進場初期的原始會議記錄。一些重要、敏感的信息往往散落在不顯眼處，需要有細微之處察秋毫的職業敏感。如在查閱某大型環保工程項目會議記錄本時，發現了記載拌合站（承包）、碎石廠對內（賣）字樣，且字跡不清晰。憑著“承包”和對內“賣”這兩處三個字，初步判斷拌合站、碎石場有重大違規嫌疑，最終查明拌合站違規租賃給領導親屬，碎石廠自產碎石違規轉手高價賣給項目部。

三是查看人員花名冊。進駐時，要求被審計單位按規定格式提供載有員工姓名、崗位、身份證號碼等諸多信息的全部人員花名冊。多讀細瞧花名冊，通過身份證號碼，查詢相關網站，初步獲取項目部臨時用工、供應商、勞務隊伍等是否存在親屬、特殊關系等，為發現問題線索提供支持。如審計某城市污水處理廠項目時，通過花名冊信息查出項目經理有大量親屬在項目地工作或承包工程，有的甚至還在關鍵崗位，嚴重違反了回避制的相關規定。

四是查看車輛產權證。獲取項目全部車輛、設備產權證明資料，核查出租賃車輛設備的主人，通過比對或能發現問題。如審計某環保項目，通過行駛證信息，查出項目領導自家車輛租賃給項目部，牟取利益。

二、聞診法：審計的基礎手段

所謂“聞診”，即通過醫生的聽覺和嗅覺，收集病人說話的聲音和呼吸咳嗽散發出來的氣味等，作為判斷病癥的參考。聞診法運用到審計工作中，就是“聽”，要認真聽取各方意見，廣泛收集疑點和線索，從而尋求審計事項的突破口。

一是廣泛收取被審計單位環境項目的有關資料。某項目立項后，就要著手到其上級單位、環保單位及相關單位和網站等收集相關資料，做到初步了解，并整理出疑點，作為下一步關注的對象。

二是進駐被審計單位后，要聽取被審計單位負責人的情況匯報。在審計過程中，聽取財務領導或其他領導的工作匯報。

三是無記名民主測評或問卷調查。組織全體員工對項目領導班子及其成員、關鍵崗位負責人進行無記名民主測評或問卷調查，充分利用測評結果，對測評結果差的事項和人員予以重點關注。

四是善用表格分析疑點。如在審計某規模較大的環境項目時，設計了設備租賃、物資采購與消耗、勞務隊伍情況等多種調查表格。通過分析填寫調查表，發現租賃車輛的機械臺班數量遠遠超出項目組織設計的機械配置量，從而快速找到疑點，確定了重點審計方向。

五是暢通舉報途徑。由于環保工程具有一定的公益性，群眾比較關心，參與度較高。為此，發動職工舉報，能夠收到不少舉報線索，且可查性較強。

三、問診法：審計的基本技巧

所謂“問診”即醫生通過跟病人或知情人談話，了解病人的癥狀、演變過程等情況并作為診斷依據。問診法運用到審計工作中，也是要“問”或者叫“談話”，要有“打破砂鍋問到底”的精神，追根溯源，問清審計事項發生的來龍去脈。對此，主要采用如下做法：

一是盲談。進點會議結束后，第一件事就是個別談話。審計組長主要負責與項目部領導班子成員和財務、物資等關鍵崗位人員談，其他組員根據分工，與對應業務部門人員談。不限制被談話人員的時間和內容，與全體人員談，目的就是給每個人反映問題的機會。要抓住矛盾，從中獲得有價值的信息。

二是與知情人談。就已掌握和盲談了解的情況，有重點地向經辦人、知情人進一步詢問，會獲得更好的效果。如審計某水體治理項目時，初步了解到該項目存在違規套取資金設立“小金庫”問題，但一時找不到突破口。通過耐心與財務人員談話、做工作，最終查出該項目通過虛列勞務費、機械租賃費套取資金，設立“小金庫”。

三是與當事人談。這是“問”的最后一步，非常關鍵，需要一定的策略和談話技巧，問話前一定要做足功課，注意分析和掌握當事人的心理狀態，有的放矢地做好思想啟發疏導工作。與當事人（特別是項目領導）的談話若由組長親自主導，效果會更好，因為組長相對來說級別比較高，同時經驗豐富，能較好地應變突發情況。

四、切診法：審計的關鍵環節

所謂“切診”即脈診和觸診，也就是綜合研判。通過望聞問等過程，收集大量信息，進而切中要害。將“切”診用于審計中，就是要求審計人員抓住要點，即“把脈”。主要采取以下辦法：

一是把脈合同臺賬。合同臺賬能反映勞務隊的來源、結算、付款等信息，分析開累計價與付款比例，能初步判斷是否存在關系勞務隊。如關系勞務隊在項目資金緊張時，仍可獲得高比率付款，則可將這樣的隊伍列為審計重點。如審計某江湖治理項目時，發現該項目部對其中兩個施工隊的計價付款比例達100%，其他隊伍則不足60%，最終查出這兩家隊伍為領導安排的關系勞務隊。

二是把脈勞務招投標資料。若發現投標資料粗糙甚至手續不全的勞務隊中標，就應重點關注。通過國家企業信用信息系統等平臺，核查中標隊伍的工商注冊信息，將其與投標資料對比，判斷真偽。如審計某綠化工程項目時，發現某中標單位營業執照取得時間晚于投標時間，最終查出該單位投標資料系偽造。

三是把脈分包隊伍的驗工計價單。將勞務隊末次計價單與合同清單對比，核查是否違規超合同計價或給予合同外補償費用。有的項目巧立名目、弄虛作假，在給分包隊伍計價過程中，采取增加工程量或者提高單價等方式;有的甚至虛構一個莫須有的分包隊伍或虛擬工程掛賬，給其計價撥款，非法套取賬外資金。如某風沙治理項目部通過虛設工程隊，先后五次給該隊計價，形成賬外資金，進入“小金庫”。

四是把脈合同價格清單。核對分包合同單價清單是否超出定額指導價以及單價所包含口徑。如審計某防洪工程項目時，發現拌合站混凝土拌和運輸單價合計40元/立方米，單價不包含電費、攪拌罐車燃油費、拌合設備攤銷，而該單位規定的定額指導價上限為40元/立方米，單價中應包含上述費用，最終核查出應由承包方承擔但未承擔的費用。

五是把脈物資采購、設備租賃合同各環節。要特別關注異常情況，如未公開招標、隨意調價、舍近求遠及不按合同約定執行等情況。如審計某水體治理項目時，通過檢查水泥采購價格與合同約定結算單價比對，發現水泥采購未按合同約定采用浮動單價結算，而是按固定單價結算，額外增加了成本。

六是把脈民工工資發放表。以虛列民工工資的方式非法套取資金是設立“小金庫”的主要途徑之一。因為制作假的民工工資表比較容易，而且民工流動性強，核實難度較大，應引起審計人員的高度關注。

總之，中醫“四診法”是對患者進行辨證施治、綜合施治的過程，可以考慮將此法滲透于環境工程項目審計工作的全過程，靈活轉化為“看、聽、問、切”四種審計方法，其中看、聽、問是前提，是過程，是審計的基礎工作;而切，即“把脈”，是審計的關鍵環節，是審計的目的和結果。如果運用得當，這四種審計方法對提高審計工作效率效果，提高審計數據質量，最大限度地發揮審計監督作用，具有一定的推動和促進作用。

（作者單位：惠州學院，郵政編碼：516007，電子郵箱：1002528237@qq.com）

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