內部審計“1+N”審計模式創新

高尚國

[摘要]為統籌審計資源，提高審計工作廣度、深度和效能，內部審計應積極探索“1+N”審計模式，通過多方面、多角度、多層次分析研判存在的問題，充分發揮內部審計“治已病、防未病”作用，為單位的健康發展保駕護航。

[關鍵詞]內部審計? ? “1+N”? ? 審計模式? ? 創新

1+N”審計模式，是按照黨中央、國務院創

新審計理念和組織方式以及實行審計全覆蓋的要求，對審計組織方式和審計方法的創新。“1+N”審計模式率先在地方審計機關實施國家審計項目時采用，積累了一定經驗并取得了一定成效。但對于內部審計來說，探索“1+N”審計模式在內部審計實踐中的應用，努力提高內部審計工作的廣度、深度和效能，成為擺在內部審計人員面前的一項新課題。

所謂“1+N”審計模式，是指打破以往一次審計只涉及一個審計項目、只出具一個審計報告的單一模式，開展審計工作時，同一審計組在一次審計中，針對同一個被審計單位，以一個審計項目為依托，同時實施相互關聯的多個審計項目，最終出具多份審計報告的模式。其中，“1”指一個項目，即該模式中最主要的審計項目，“N”指開展主要項目審計時，同時開展的次級審計項目;也可以理解為“1”是一次進點，“N”是滿足多項審計要求。比如，在經濟責任審計項目過程中，通過一次進點，既完成經濟責任審計項目，又針對被審計人員所在單位實施預算執行審計、內部控制審計等。“1+N”審計模式是一種資源共享、過程共行、結果共用的理念，通過多個審計項目整合開展，廣泛、深入了解被審計單位多方面的綜合、立體情況，加強關聯分析，增強系統性、全局性和建設性，使審計成果更加全面、科學、到位。

一、創新“1+N”審計模式的動因

（一）推進審計全覆蓋

黨中央、國務院要求對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆蓋，建立健全與審計全覆蓋相適應的工作機制，統籌整合審計資源，加強內部審計工作，充分發揮內部審計作用。新形勢下，內部審計不斷發展，越來越受重視，審計范圍越來越廣，業務要求越來越高。而單位由于受編制和規模的限制，內部審計機構設置和人員安排往往達不到理想狀態。在這種情況下，審計任務日漸增多與審計力量不足的矛盾凸顯。合理利用有限的審計資源，在同一次審計中完成更多的關聯性項目，就成了現實選擇。內部審計創新“1+N”審計模式，結合部門、單位業務特點，整合多個審計項目一起實施，科學規劃、統籌協調，“一審多項”“一審多果”“一果多用”，可拓展審計監督的廣度和深度，有效推進審計全覆蓋。

（二）完善單位內部治理

隨著我國經濟的快速發展，單位資金籌措渠道多元化，資金規模大幅提升，單位的經濟活動和業務內容越來越復雜，風險也與日俱增。在這種形勢下，內部審計重要性日益凸顯，審計目標逐漸從查錯防弊轉向內部控制、風險管理，審計領域越來越廣，內部審計從不被重視、可有可無，變成能夠為單位防范風險、完善治理、增加價值的工作，成為單位治理的必要組成部分。而傳統審計方式存在站位不高、審計目標和模式單一、重復審計浪費資源、查找問題不深不透、提供信息不系統不全面等弊端，亟需創新審計方式。“1+N”審計模式可以在同一時間段內，對同一審計對象實施不同類型的審計項目，從多個角度對被審計單位進行深入細致的審查，提高了項目審計質量，為單位治理提供更加全面、科學，更加系統、更有價值的審計信息。

（三）減輕被審計單位負擔

內部審計機構實施內部審計時，被審計單位不得不劃出人員、時間和精力，配合審計工作，對于被審計單位正常履行工作職責來說，有時候是一種干擾和負擔。內部審計機構實施審計，應盡量減少對被審計單位日常工作的干擾，減輕被審計單位的負擔。“1+N”審計模式一次審計，一次進點，同時實施多個審計項目，達到了疊加和深化的目的和效果，有效減輕了被審計單位的負擔。

二、實行“1+N”審計模式的條件

（一）同時實施的審計項目可以資源共享

實行“1+N”審計模式的審計項目，必須是同時針對同一被審計單位實施的審計項目，并且項目審計范圍是重合、包含或交叉的關系，能夠做到審計時審計資料、審計程序、審計證據等要素共享。模式內的項目不能是相互毫無關聯的項目簡單疊加，否則起不到充分利用審計資源、提升工作深度、提高工作效率的作用。

（二）內部審計機構能夠配備足夠的審計力量

“1+N”審計模式綜合性較強，盡管整體上節省人力，提高工作效率，但因為比實施單一審計項目的關注點更多，業務層次更深、更復雜，需要配置更多、更強的審計力量，以滿足任務復雜性、多向性的工作需要。

（三）審計人員具備多種審計項目的綜合管理能力和審計能力

“1+N”審計模式對審計方案編制人員、審計組組長和審計工作人員都有較高的要求。納入范圍的審計項目內容既有交叉重復，又有各自要求，編制審計方案需要合理把握主要審計項目和次級審計項目工作方案之間的聯系，既兼顧總體要求，又考慮到各次級項目的具體內容。

審計組長必須具備合理分工、統一調度的能力，同時具有較強的管理能力和專業技術能力。能夠依照方案和審計組成員的專長、經驗做好詳細、合理的分工，搞好調度和信息溝通，既不遺漏工作任務和要點，又在審計項目內容有交叉和重復的情況下做到有條不紊、各負其責，保證工作效率和質量。

“1+N”審計模式對內部審計人員的能力要求也很高。內部審計人員面對既定的審計資料，應具備多項審計項目的綜合分析、判斷和問題提煉能力。目前，內部審計隊伍中復合型、能夠承擔全面審計任務的人才并不多，大多數審計人員只熟悉單一領域的審計業務知識，對于新任務、復合型任務往往能力不足、無從下手。采取“1+N”審計模式，必須考慮項目組合的復雜性和內部審計人員的勝任能力。

三、“1+N”審計模式的實施

（一）制訂審計項目計劃

內部審計部門在安排年度審計工作計劃時，根據年度工作計劃和完善治理、加強管理的工作需要，統籌考慮審計項目的業務性質、審計范圍和工作時間，將審計對象相同、可以一并實施審計的項目，作為“1+N”項目列入審計工作計劃。制訂計劃時，必須充分考慮每個項目可能遇到的情況和可能出現問題的地方，提前制定好應對措施;必要時制訂階段工作計劃，明確工作目標和質量標準，以保證計劃的順利實施。既減少隨意性，也要保持一定的機動性，在時間安排、人員配置上預留空間。

（二）查閱參考前期成果

對于已審計過的部門單位開展審計時，參考、調閱以前的審計項目資料，借鑒以往的審計成果。參考范圍不限于同類項目，對于非同類項目也根據“1+N”審計理念，認真從審計對象、審計證據、審計成果等方面，分析前期審計項目對于本次審計的參考價值，更加科學、合理地確定審計范圍和審計重點，避免審計資源不必要的浪費。同時，在認真核實的基礎上，充分利用前期成果資料，提高相關資源的利用效果。

（三）做好審前準備工作

由于“1+N”審計項目的綜合性和復雜性，一定要做好審前調查，切實增強審計方案的切實性和針對性。在審計項目確定后，要摸清被審計單位的大體情況，對其內部控制情況進行初步了解和分析，初步評估審計風險，確定審計工作重點。根據審前調查情況，以主審計項目為主導和依托，編制審計主方案，將涉及次級審計項目的內容編制子方案，統籌、協調和安排主方案和各個子方案的審計目標、審計內容、審計程序和審計方法。

（四）統一組織現場實施

根據內部審計機構的力量安排審計組，設置審計組負責人，根據審計人員的崗位、專長合理分配審計任務，統一調配、統一調度、統一實施。審計組成員之間在組長的統一調度下，高度配合，及時溝通信息及發現的問題，集中分析、“會診”，互通有無，充分討論，信息共享，做到審計思路與過程繁而不亂、雜而有序，并根據實際情況適時調整審計重點和方向，確保審計內容無漏項、審計工作不重復，同時保證審計資源高效利用、審計目標順利實現。

（五）獲取充分適當證據

審計組對發現的問題要獲取充分、適當的審計證據。對于涉及多個審計項目的審計事項，要對該事項反映的多方面問題性質加以分析，分別確定每個問題所需審計證據的充分性、適當性，確保每個問題都事實清楚、證據確鑿。對反映多個問題、為不同審計項目同時提供證據支撐的資料，要分別評估該資料作為審計證據數量的充分性和質量的可靠性。

（六）按照主次出具報告

審計實施結束后，審計組以經過核實的審計證據為依據，梳理并形成審計結論，按照主次關系出具“1+N”個審計報告，其中1個主要審計項目報告，N個專項審計報告。并在不同審計報告中針對被審計單位業務活動、內部控制和風險管理存在問題的不同類別，分別提出可行的改進建議，其中主要審計項目報告涉及專項審計報告內容的，可直接引用而不再詳述。

四、實踐中的“1+N”審計模式組合

按照“1+N”審計模式的項目條件，審計須針對同一被審計單位，審計范圍重合、包含或交叉，審計時可以資源要素共享。工作實踐中能夠作為“1+N”審計模式組合實施的情況有以下幾種。

（一）以戰略決策審計為依托，可與預算執行審計和決算審計、專項資金審計和重大投資項目跟蹤審計中的一種或幾種組成“1+N”模式

內部審計機構對單位貫徹執行國家重大政策措施和宏觀部署貫徹執行與落實情況進行審計，審計過程中必須密切關注資金投入、管理使用與項目投資進展、事業發展等情況和項目預算編制、執行及決算情況。內部審計部門可以根據項目資金的重要性程度和管理分配權限等因素確定重點審計對象。以戰略決策審計為主線，使其與預算執行審計與決算審計、專項資金審計、重大投資項目跟蹤審計等相結合，組成“1+N”審計項目，對涉及的重點部門、單位進行監督，加大對國家重大政策措施和重大項目資金使用的審計力度。

（二）以經濟責任審計為依托，可與戰略決策審計、內部控制審計、財務收支審計、固定資產審計和效益審計中的一種或幾種組成“1+N”模式

經濟責任審計一般包括對被審計人員所在單位戰略決策、內部控制、財務收支、資產管理和目標完成情況等方面的內容。內部審計部門可以根據實際需要，將經濟責任審計內容設為若干個次級審計項目，集中立項，統一確定實施時間和工作量，綜合編制實施方案。每個次級審計項目，既是一個相對獨立的審計項目，又是經濟責任審計項目的有機組成部分。現場審計結束后，根據需要分別出具報告，實現審計資源和成果利用的最大化。

（三）以預算執行和決算審計為依托，可與財務收支審計、專項資金審計和效益審計中的一種或幾種組成“1+N”模式

審查預算執行和決算，必須對預算執行結果，預算收入和支出的真實性、合法性和完整性，資金使用效益進行審查和評價。內部審計部門可以將財務收支審計、專項資金審計和效益審計等作為預算執行與決算審計的次級項目同時實施，審查各項資金的籌集、使用、管理情況，關注薄弱環節和資金使用的效益性，提出整體、全面的建議。

（四）以物資采購審計為依托，可與合同履行審計、專項資金審計和效益審計中的一種或幾種組成“1+N”模式

物資采購包括設備采購、圖書采購、藥品采購等大宗物資采購。其中，物資采購資金作為專項采購經費是否專款專用、合同簽訂是否合規、合同內容是否得到嚴格履行、是否達到預期目標和效果等，既是物資采購審計中比較重要的方面，又可以作為“1+N”模式中的次級審計項目。

（五）以財務報表審計為依托，可與貨幣資金審計、債務審計以及其他收支項目或結存項目單項審計中的一種或幾種組成“1+N”模式

財務報表審計是指對被審計單位財務報表，包括資產負債表、損益表（收入支出表）、現金流量表及其附注進行的審計。需要檢查會計報表編制的合規性、公允性和會計處理方法的一貫性，檢查是否高估資產、低估負債，檢查收入費用計價的正確性。單位可根據需要，檢查舞弊、促進完善內部控制、防范風險等。在進行財務報表審計的同時，對貨幣資金、存貨、債務等重要財務報表項目，作為次級審計項目進行更為深入細致的審查，以達到審計一次，完成多項目標的效果。

“1+N”審計模式的工作實踐，可從多方面、多角度、多層次系統總結、分析和研判被審計單位在戰略決策、資金運用和內部管理中存在的普遍性問題和體制機制等深層次問題，分析揭示問題背后的體制缺陷、機制漏洞、制度不足，充分發揮內部審計“治已病、防未病”作用，為單位的健康發展保駕護航。

（作者單位：山東工藝美術學院，郵政編碼：250300，電子郵箱：282946583@qq.com）

主要參考文獻

王靜.基于經濟學視角的整合審計研究[J].中國內部審計， 2014（8）：83-85

謝林平.論內部控制審計與財務報表審計整合的意義與流程[J].中國內部審計， 2015（8）：90-93

鄭玥.“1+N”模式經濟責任審計的實踐[J].財務與會計， 2017（17）：65-66