稅務(wù)會(huì)計(jì)原則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較與思考

劉鈺

摘 要：由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的導(dǎo)向不同，稅務(wù)會(huì)計(jì)原則，通常會(huì)滲透在稅法之中，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則相比，就顯得沒有那么明確。而稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的開展必須嚴(yán)格遵守相關(guān)稅法，在這一點(diǎn)上與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異明顯。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);原則;思考

在會(huì)計(jì)行業(yè)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容有明顯不同，所以兩者各自遵從的原則也就不盡相同。本文從稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念與原則出發(fā)，對(duì)比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)原則的差異進(jìn)行探討。

1稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念

1.1稅務(wù)會(huì)計(jì)

在人們?nèi)粘Ｉ钪校瑢?duì)稅務(wù)的接觸比較多，以個(gè)人所得稅為例，個(gè)人會(huì)依照國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定依法納稅。稅務(wù)會(huì)計(jì)與個(gè)人類似，稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要工作是對(duì)企業(yè)應(yīng)繳納稅款進(jìn)行核算與管理。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)依法開展工作，是現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，在我國(guó)稅務(wù)體系中具有重要作用。

1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的對(duì)象是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，主要記錄與核算企業(yè)的資金往來，同時(shí)對(duì)外出具企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表等財(cái)務(wù)報(bào)表，公布企業(yè)相關(guān)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)信息等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作是企業(yè)運(yùn)作中必不可少的一環(huán)，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展提供經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策有重要影響[1]。

2稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較

2.1責(zé)權(quán)發(fā)生制原則

通常情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則應(yīng)該以責(zé)權(quán)發(fā)生制為主，而稅法則不同，規(guī)定稅務(wù)工作應(yīng)該以收付實(shí)現(xiàn)制與責(zé)權(quán)發(fā)生制相結(jié)合為主，又可稱為修正的責(zé)權(quán)發(fā)生制原則。

責(zé)權(quán)發(fā)生制原則是依照企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的權(quán)利與義務(wù)為前提，在這一點(diǎn)上與稅法規(guī)定的納稅義務(wù)相同，所以在這一點(diǎn)上，稅法認(rèn)同責(zé)權(quán)發(fā)生制。而面對(duì)責(zé)權(quán)發(fā)生制所引發(fā)的大量會(huì)計(jì)估計(jì)，稅法則會(huì)采取一定措施進(jìn)行管理，例如在計(jì)算銷項(xiàng)稅額和增值稅時(shí)，雖然認(rèn)同責(zé)權(quán)發(fā)生制，即不管企業(yè)是否實(shí)際收到銷貨款（含進(jìn)項(xiàng)稅額），企業(yè)都應(yīng)該明確增值稅的納稅義務(wù)。但是在進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣方面，稅法有明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)該及時(shí)在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，對(duì)于超過認(rèn)證期限或者不符合認(rèn)證條件的，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，這就與責(zé)權(quán)發(fā)生制產(chǎn)生了不同。當(dāng)企業(yè)投資人依照其持有的股票比例獲取收益時(shí)，遵守的就是責(zé)權(quán)發(fā)生制，但實(shí)際上投資人獲取的收益是企業(yè)尚未實(shí)現(xiàn)的所得，所以稅法依照收付實(shí)現(xiàn)制原則，在企業(yè)實(shí)際收到投資收益時(shí)，才會(huì)記為應(yīng)稅所得。

2.2歷史成本原則

稅法在歷史成本原則上給予了高度的肯定，甚至?xí)?jì)準(zhǔn)則在某一些情況下不得不舍棄歷史成本原則時(shí)依舊堅(jiān)持該原則。例如在企業(yè)進(jìn)行股份制改造時(shí)，在進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估過程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)符合要求的相關(guān)賬戶進(jìn)行調(diào)節(jié)，但稅法仍然按照原有的賬面價(jià)值進(jìn)行所得稅計(jì)算。

由于納稅是一種法律行為，必須具有一定的證據(jù)證明其合法性，這是稅法對(duì)歷史成本原則重視的重要原因。雖然歷史成本原則在某種條件下不能將資產(chǎn)價(jià)值完整展現(xiàn)出來，但是由于歷史成本原則具有可靠性，在一些案件中能夠提供允分證據(jù)，所以稅法通常不采用公允價(jià)值而選擇歷史成本（資產(chǎn)盤盈除外）。而在這一方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入各種公允價(jià)值來確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，增加了后期調(diào)整的工作量。

2.3相關(guān)性原則

相關(guān)性原則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中通常指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)對(duì)決策者有較高參考價(jià)值，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的有用性。而稅務(wù)會(huì)計(jì)則不同，在稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中，相關(guān)性原則強(qiáng)調(diào)在計(jì)算所得稅時(shí)，所扣除的稅款應(yīng)該與納稅人的相關(guān)收入有關(guān)，兩者存在根本性的差異。

2.4配比原則

在會(huì)計(jì)工作中，費(fèi)用的確認(rèn)往往依據(jù)配比原則。這一方面，稅法對(duì)配比原則在大體上是認(rèn)同的，納稅人在申報(bào)扣除費(fèi)用時(shí)，應(yīng)該在規(guī)定時(shí)間內(nèi)申報(bào)，不得提前或延后，但稅法也規(guī)定了相應(yīng)辦法來防止稅款的流失[2]。此外，在增值稅方面，稅法則不采用配比原則，采用在流通中收取增值稅的辦法，雖然降低對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的依賴，但同時(shí)也降低了稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

3稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的思考

3.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面

應(yīng)該注重會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)。首先在會(huì)計(jì)方法方面，應(yīng)選擇差異較小的會(huì)計(jì)方法，降低核算方式的差異;其次，對(duì)于一些小微企業(yè)，在會(huì)計(jì)計(jì)算時(shí)可以要求其利用采用稅法會(huì)計(jì)原則進(jìn)行計(jì)算，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)性。

3.2稅法方面

稅法方面，也應(yīng)該積極尋求與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)辦法。例如，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)更注重法律條文，忽視了會(huì)計(jì)核算的本質(zhì)。所以，在會(huì)計(jì)核算中，依照實(shí)質(zhì)重于形式原則，不斷完善稅法內(nèi)容，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算過程中，能夠真正反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，做到既不觸犯法律，又能有效反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

4結(jié)語

綜上所述，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的針對(duì)對(duì)象不同，所以導(dǎo)致兩者遵循的原則有所不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要針對(duì)企業(yè)資金活動(dòng)的核算和管理，而稅務(wù)會(huì)計(jì)主要針對(duì)企業(yè)的產(chǎn)生稅務(wù)問題。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展正處于關(guān)鍵時(shí)期，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原則差異也在逐漸增大，作為企業(yè)會(huì)計(jì)人員，應(yīng)積極協(xié)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者間的關(guān)系，降低企業(yè)財(cái)務(wù)管理成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]明麗，探究稅務(wù)會(huì)計(jì)原則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較與思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013（04）：141.

[2]馮敦琳，稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的差異性探究[J].經(jīng)濟(jì)師，2017（04）：127-128.