論基于人本思想的預算管理體系整合協調

趙曉東

[摘 要] 預算通過將一系列財務指標和非財務指標分解落實到單位各責任主體，以戰略目標為導向，可以實現對單位資源的有效整合，實現各個責任主體責、權、利的有效匹配。預算不僅是一項管理方法、管理工具，更是一項管理思想、管理制度和管理機制。如何用好預算這個工具，對單位提升價值至關重要。本文分析了我國預算發展及管理存在的問題，分析了基于人本思想預算管理的意義與特點，提出在重構預算管理體系時如何整合協調，使預算發揮更大價值，促進組織管理水平的提升。

[關鍵詞] 預算管理人本思想 整合協調

中圖分類號：F812 文獻標志碼：A

一、我國預算管理的發展及存在問題

近代預算管理起源于英國的財政公共預算，是國會和王權博弈的結果；近代預算制度發展于美國，預算制度一開始就作為保護市民反對專制政府的利器。隨著社會經濟的發展，科學管理理念被運用到政府預算中，預算從以控制為中心的支出預算發展到以管理為中心的績效預算。西方的預算管理制度，屬于企業微觀決策的范疇，企業可以自主決定預算的開展。我國的預算管理起步較晚，且因為特有的國有企業制度安排，與國家經濟體制轉型密切聯系。在計劃經濟時期，企業事業預算從屬于國家財政，與財政融為一體，成為政府預算的一個組成部分。單位無法按照自己經營和事業發展需要建立起完整、獨立的預算體系，被指令性計劃和行政命令所支配。改革開放后，確立了“計劃經濟為主，市場經濟為輔”新的經濟體制。指令性計劃逐步弱化，企業開展追求經濟效益。責任成本管理逐步流行起來，1981年公交企業推行經濟責任制，1986年發展為國有企業承包責任制。我國的責任成本管理與西方的標準成本管理有異曲同工之處，都有提升組織效益的動力和效果。隨著進一步向市場經濟轉換，與世界經濟逐步接軌，西方的預算管理理論被引入我國，全面預算管理作為管理會計的一個分支被部分企事業單位采納，預算管理開始加速。在政府和學術界的推動下，全面預算管理得到巨大發展。到現在，全面預算管理形成了以企業戰略為導向，以量化、綜合覆蓋經營全過程，具有全員、全方位、全過程的管理控制系統[1]。

預算雖然得到廣泛運用，但效果并不理想，主要存在以下問題：（1）預算整合組織的作用沒有發揮。由于總體目標和流程不明確，預算成為財務部門的一項職責，與企業經營者及其他職能部門沒有直接的關系。（2）預算管理未形成有效閉環。就預算論預算，沒有將預算與經營活動緊密結合，從預算制定、預算審核、預算下達、預算執行、執行結果反饋形成螺旋上升的閉環。（3）預算整合信息的功能未有效發揮。預算管理組織的設置雖然齊全，但并未真正發揮溝通、協調銜接的作用，組織構架中未建立起行之有效的溝通機制和信息通道。（4）預算報表設計缺乏系統性。預算報表應該是一個有機整體，存在嚴密的鉤稽關系，但我國大多數企業的表格設計隨意性大。（5）全面預算管理，預算對企業戰略目標支持不夠，預算管理難以體現出戰略實施的要求，將企業戰略落地。（6）“重編制，輕執行，尤其輕考核”，未能將預算執行過程和結果進行嚴格監督和考核，未將考核結果同員工切身利益掛起鉤來，預算的約束與激勵作用發揮不好。（7）與預算配套的管理制度不健全，未建立起與預算相適應的激勵、財務、內審制度，非財務指標相互脫節。

盡管傳統預算存在諸多問題，但預算作為一項管理工具和管理機制對于企業資源整合、提升企業經濟效益還是其他管理工具和管理手段是不可替代的，因此不斷加深預算管理研究十分必要。

二、基于人本思想預算管理的意義與特點

人本思想是預算管理最為基本和最為重要的思想。人類的發展史就是不斷凸顯人的重要性的歷史，社會越發展，人的重要性越強；人類社會的進步也集中體現在把滿足人自身的需要作為起點和歸宿。當今社會維護人、尊重人、發展人成為人類發展的目標和共識[2]。

將人本思想導入現代企業經營管理中，就是確立了人是生產力中最為關鍵與活躍的因素。只要能激發人的興趣與動力，喚醒人在企業中的主體意識和能動性，生產力的提高就會有一個可靠的保證；人本思想是通過人來對物進行管理，賦予人管理權力，形成人管理的主體意識，這是人本管理的本質要求；人本思想還意味著從組織整體和每個組織中的個體的利益作為出發點和歸宿，每個人都有主人翁意識，個體和整體的目標趨向一致。

預算管理體系不僅僅是一個指標體系，它的運行機制比作為一種責任管理的內涵和外延要豐富得多。從某種意義上來說，這是能更好地實現人本思想的具體管理實踐。預算指標自上而下的分解過程，通過每個預算主體的責權利的確定，進行討價還價和平衡，進而由預算主體自身對指標進行確認。預算責任不再是行政強制的結果，每個預算責任主體根據自己的判斷做出能否接受預算任務的判斷，從預算任務的接受者轉變為預收任務的確定者。預算管理的執行過程，在人本思想的指導下，預算責任主體根據自己面臨的內外部環境和所能獲取到的資源確定實現預算指標的路徑。當市場環境和資源變動時，預算責任主體可以要求修改預算責任指標，并重新通過博弈的方式予以確定。在預算考核時，人本思想由于考核的標準是事先通過討價還價的方式確定的，因此每個預算責任主體應分的利益也是明確的，預算責任主體不再是預算考核和利益分配的被動接受主體，而是其決策主體。

三、基于人本思想的預算管理體系的整合協調

基于人本思想，要充分重視人的因素，把人的行為整合到預算的要求上來，使人人為完成預算指標主動承擔責任；把人的責權利匹配和均衡好，從而實現企業內部組織體系的責權利的有效整合和資源的有效配置。

（一）將每個人的行為目標與預算目標有機協調起來

把預算指標分解落實到每個人：一是按價值路徑，即把收入、成本、利潤分解落實到每個責任人身上，形成每個人的預算責任指標；二是按業務路徑，即為實現預算目標必須要開展哪些業務活動，將這些業務活動落實到人。預算體系要將每個人不同質的業務活動與同質的預算價值指標有機連接起來，將每個人的行為目標與預算總目標有機協調起來，使得每個人有事做，通過做事來實現分解的預算指標[3]。

（二）將每個人的利益與組織的整體利益有效協同起來

基于人本思想，就要把創造價值的各種主體的利益有效協同起來。政府通過稅收的形式分享，出資者和員工之間為所分享的利益進行博弈，員工為出資者帶來多大的收入應分享作為成本的工資及其他費用，通過其所做的業務確定業務量目標，并根據業務量目標的完成程度來確定；組織內部各環節和各部門的協調也是類似的博弈過程。每個員工都是一個利益相對獨立的預算責任主體，他們對上下游所形成的內部價格轉移通過討價還價的方式形成價格均衡。每個員工會感到為自己而工作，這樣每個員工為獲得更多利益而加倍努力，從而將個人利益和組織整體利益協同起來。

（三）將每個人的權力與所承擔的責任有效協同起來

預收責任的完成必須實現權力與責任的對等，即權力與責任內容的一致性，干什么事給什么權。同時，還有權力大小與責任大小的匹配，責任越大權力越大。

要完成預算責任指標需要業務權、人事權、資金資產權、信息權等基本權力。業務權即做哪些事、怎樣做事的權力；人事權是指對人員考核使用的權力，諸如要采用哪方面的人才，具體使用多少人力，怎樣用人的權力；資金資產權是指調用資金資產的權力，包括用什么資產，用多少資產，如何使用資產的權力；信息權是知情權，做事所必須掌握的相關信息。

首先，明確預算中每位職員的具體任務。把預算指標分配至各級崗位與部門中去，同時將這些任務轉化為執行，并對執行的必要性、運行的有效性等進行落實。其次，分析每個人所做的事哪些與預算責任指標相關。這必然要進行作業的價值分析和作業成本分析，這不僅為會計核算提供基礎，也為預收管理提供了重要前提。根據作業分析形成崗位和部門，當預算責任指標落實到崗位和部門，他們就成為預算責任主體。再次，分析每個人所做事與預算責任指標的數量關系。

確定人的權力范圍和權力大小，應該根據預算責任指標完成程度來確定收入分配的數額，不僅要做到預算指標完成的越多，難度越大，分享的收益越高，而且要考慮到收益分配的均衡性，不能造成多勞不能多得、少勞反而多得的不均衡狀態。

參考文獻：

[1]謝志華.企業預算管理：從預算整合到整合預算[M].北京：經濟科學出版社，2015.

[2]（美）邁克爾·查特菲爾德著，文碩、董曉柏譯.會計思想史[M].北京：中國商業出版社，1989.

[3]余緒纓.柔性管理的發展及其思想文化淵源[J].經濟學家， 1998（01）.