國有資產侵占行為審計案例分析

黎占露

案例背景

國企A公司成立于1995年，是為開發區域土地資源而設立的一家小型地產企業。初始注冊資本800萬元，兩次增資后注冊資本為5000萬元，已開發4個地產項目。審計對象甲除擔任A公司董事長外，還擔任其股東F集團董事長。由于審計對象職務調整，接受經濟責任審計，A公司亦接受了審計。

審計過程

（一）審視發現問題，分析原因

通過財務分析和查閱資料，審計人員發現A公司存在以下兩個問題：

1.管理費用過高，導致公司長期虧損。審計人員通過財務數據庫提取公司董事長在A公司任職期間的財務數據，對公司審計期間的經營成果、往來款及賬齡進行深入分析發現，A公司2001—2010年連年出現虧損，虧損總額近1000萬元，年均虧損100萬元。審計人員深入分析發現，A公司年均管理費100萬元以上，在項目籌備階段，年收入額僅為60萬元，管理費用卻高達140萬元，企業項目未見異常。審計組認為，管理費用過高是A公司虧損的主要原因。

2.風險控制不力，導致大額款項無法收回。審計人員根據重要性原則，重點選取A公司賬面賬齡長、金額大的往來款項，分析款項性質、收款單位性質及資金流向規律，并抽查相應的合同及原始資料。審計發現，A公司在項目開發階段與某民營企業B公司簽訂協議，約定B公司掛靠A公司開發項目并負責項目銷售和預收項目款，A公司則負責開具發票和繳稅。項目銷售階段，B公司因故被吊銷營業執照，但A公司賬面仍有約500萬元應收款未能收回成為事實壞賬。審計人員檢查相關審批資料發現，該業務由A公司董事長經辦并親自簽訂合作協議，因此，審計組認為其對該項國有資產流失應承擔直接責任。審計組綜合經驗分析，認為A公司內部控制環境存在較高風險，可能還存在其他問題，決定進一步深入審計。

（二）核查歷史資料，梳理問題

審計人員進一步對公司成立、增資等各個階段的工商注冊登記、財務報表及審計報告等資料進行仔細核查，注意到A公司的兩次增資過程存在引入新股東情況，原注冊資本800萬元，20世紀90年代末增資至3000萬元，2002年增資至5000萬元。初始設立階段，A公司共有5家企業股東，均是F集團國有性質的關聯企業;20世紀90年代末，A公司首次增資并變換了股東，變換后股東仍是F集團國有性質的關聯企業;2002年再增資并引入自然人股東乙持股43%，國有股權比例降至57%。

審計人員通過財務分析注意到，A公司在首次增資前，賬面未存在大額往來款項;2002年引入自然人股東乙的增資后，A公司股東F集團即以預付賬款方式占用A公司預付賬款1300萬元，占A公司預付賬款賬面總額99%。

2004年，預付賬款掛賬單位出現變化，但預付賬款總額仍然保持不變，且掛賬單位仍為F集團下屬機構。直至2007年，預付賬款掛賬單位雖然偶有變化，但性質均為F集團下屬企業。2008年，A公司預付賬款總額大幅降至300萬元，2019年賬面已無大額預付賬款余額。

從企業性質看，A公司與預付賬款掛賬的F集團下屬企業處于不同行業，在業務上無交集，審計人員認為該往來款項比較可疑。經詢問，相關人員無法對審計人員提供合理原因說明。在核查原始資料后，審計組確認F集團在2002—2007年存在利用下屬企業占用A公司大額資金情況。此外，審計人員還注意到，2007年是A公司開發項目開盤銷售的重要一年，該年A公司收入利潤大幅提升，還進行了利潤分配。

發現問題

審計組對A公司掛賬往來款的F集團下屬企業進行了延伸審計。審計發現，A公司賬面掛賬往來款的關聯企業均與一家外部企業B公司和C公司開展了業務。以上公司均以往來款方式占有了這些關聯企業的資金，金額合計1300萬—1500萬元。從企業性質看，以上公司屬于不同行業，相互之間在業務上無交集。

審計人員登錄工商信息網站查詢得知，B公司和C公司均由A公司自然人股東乙控制。進一步檢查資料后，審計組確認了以上公司與F集團下屬企業通過虛構交易占用F集團資金的問題。

至此，審計組梳理了整體交易過程，發現自然人股東乙在A公司增資過程中存在侵占國有資產問題，具體出資過程是：先由股東乙控制的企業B公司、C公司與F集團下屬企業通過虛構交易方式占用F集團資金，然后以個人名義出資投入A公司增資;完成增資手續后，F集團以預付款方式從A公司收回出資款。股東乙借此運作成為A公司控股股東，并在A公司開發的地產項目實現銷售后，以分配的利潤逐步消化墊資款。

審計人員還根據A公司增資工商信息，取得自然人股東乙的身份信息及住址。經走訪調查，審計人員了解到自然人股東乙是當地一名普通居民，家庭資產狀況一般，考慮到其在2002年已持有大額股權投資，審計組認為自然人乙存在股權代持嫌疑。

審計結果

針對以上審計發現問題，審計人員認定，審計對象甲任職期間直接管理的A公司在費用管理、風險控制方面存在管理問題，導致國有資產嚴重流失，審計對象甲應承擔主管責任，并對個別直接經辦事項承擔直接責任。同時，外部自然人股東乙在A公司增資過程中存在侵占國有資產問題，審計對象甲應承擔直接責任。審計組將上述審計發現問題移交紀委相關部門，經查實確認，該自然人股東乙是審計對象甲的股權代持人，審計對象甲對A公司增資過程中出現的國有資產侵占問題應承擔直接責任。

審計啟示

一是內部審計部門可以通過開展經濟責任審計或其他專項審計，在防范國有資產侵占風險方面發揮更大的作用。現實工作中仍然存在審計人員配備不足的問題，企業管理者應予以重視，通過健全基層內審機構，加強審計人員配備與后續培訓等，多種方式提高審計質量。

二是內部審計人員應在實踐中積極探索，不斷總結經濟責任審計經驗并吸取教訓。如果審計人員在發現問題之初沒有足夠的職業敏感性，或發現問題表象后沒有及時深入思考、調整審計程序、擴大審計范圍將問題查實到底，則控制審計風險將成為空談。