基于WSR方法論的自然資源核算與資產負債表編制

何利　沈鐳　陶建格　張悅

【摘要】WSR（物理Wuli—事理Shili—人理Renli）方法論是一種解決復雜交叉學科問題的分析工具。該方法論具有中國傳統的哲學思辨，屬于定性與定量分析綜合集成的東方系統思想，在組織管理、危機處理、項目管理等系統分析領域得到廣泛應用。自然資源資產負債表的編制是資源科學、環境科學、生態學等與會計學理論的交叉研究，強調服務于自然資源的管理。基于WSR方法論的分析框架，闡述自然資源資產負債表編制框架的“物理—事理—人理”分析邏輯;基于自然資源精細化管理的要求，提出基于會計學復式借貸記賬理論的自然資源核算體系，系統分析自然資源變動的會計處理、自然資源核算的過程以及自然資源資產負債表等相關報表的編制。基于WSR方法論的自然資源核算與資產負債表的編制思路，將自然資源的自然屬性（物理）、優化配置（事理）和效益選擇（人理）統一起來，對當前完善自然資源資產負債表的編制具有重要指導意義。

【關鍵詞】WSR方法論;自然資源;核算;資產負債表;編制

【中圖分類號】F239;C93

【文獻標識碼】A

【文章編號】1004-0994（2019）09-0055-7

一、問題的提出

十八屆三中全會提出探索編制自然資源資產負債表以來，基于國家重大的科研需求，資源科學、國民經濟核算、會計學領域的學者對其開展了大量的科學研究。特別是自2012年起關于自然資源核算以及自然資源資產負債表的研究大增，到2018年年發表量已分別達90、350余篇。國家多個部委、科研機構也資助了多個研究項目，來探索自然資源資產負債表的編制問題，相關研究領域成為一個熱點。

早在20世紀80年代，李金昌等[1-3]就對自然資源核算進行了研究，提出了基于功效論、財富論和地租論的自然資源估價方法;21世紀初，我國開展綠色GDP核算研究，成金華等[4]、高敏雪[5]等進行了自然資源核算方法和思路的相關研究。近年來，資源科學相關學者封志明等[6]提出按“先實物量再價值量、先存量再流量、先分類再綜合”的原則進行自然資源核算和資產負債表的編制;孔含笑等[7]提出了確定核算項目、選擇估價方法、分步推進自然資源核算和編制資產負債表的工作步驟，優先選擇和建立單項資源的區域自然資源核算體系，然后開展統一的自然資源核算標準研究。會計學相關學者耿建新等[8]借鑒歐盟、聯合國等相關組織和澳大利亞的自然資源核算與報表體系，以土地資源為例對相關核算要素、報表呈現進行了全面、深入的研究，在其相關研究中，較多地體現了平衡表的概念，主要對SEEA-2012（環境經濟核算體系）和SNA-2008（國民經濟核算體系）的進一步分析應用進行了研究。

自然資源核算是一個多學科交叉的新興研究領域，來自不同學科領域的學者對編制自然資源資產負債表框架的研究視角各不相同，學術界對編制自然資源資產負債表的基本框架還未達成共識[9]。楊世忠等[10]認為，當前自然資源核算相關研究的學術成果有兩類：一是依據SEEA報表體系的路徑、根據“來源=使用”恒等式，采用單式記賬邏輯，進行自然資源“來源=使用”平衡的宏觀統計核算，目前較多研究成果屬于這一類;二是根據自然資源的“資產=權益”恒等式，采用復式借貸記賬方法，分類分層與匯總進行統計核算，雖然有些學者提出了這種類型的會計學理論編制邏輯，但缺乏系統的核算體系及賬戶體系設計。杜文鵬等[11]研究認為，對于自然資源核算還需要進一步開展基礎理論和方法論的研究，相關學科交叉研究、編制基本理論框架和方法論研究仍是今后一段時間內研究的重點。劉明輝等[12]也認為，相比國外相關研究的進展，我國已在自然資源核算方面有較深入的研究，但指導編制實踐的理論基礎還不完善。

2015年11月國務院辦公廳發布《編制自然資源資產負債表試點方案》（國辦發[2015]82號），其主要目標是：通過探索編制自然資源資產負債表，推動建立健全科學規范的自然資源統計調查制度，努力摸清自然資源資產的家底及其變動情況，為推進生態文明建設、有效保護和永續利用自然資源提供信息基礎、監測預警和決策支持。根據耿建新等[13]、黃溶冰等[14]、蔡春等[15]對該方案進行的解讀，編制自然資源資產負債表的目的是提供自然資源核算信息，實現“摸清家底、考核審計、明確責權、預警決策”。相關問題與爭議包括：自然資源資產如何確權？負債包括哪些以及如何核算？在具體統計時是計實物量還是計價值量？資產或負債的價值如何計量？是進行統計核算還是會計核算？

綜上所述，編制自然資源資產負債表是一個從理論到實踐，用實踐檢驗、豐富和完善理論，進一步推動理論研究的發展，并用理論指導實踐的過程。目前其還處于探索階段，需要增加系統性、跨學科的綜合性研究成果，尤其是綜合考慮自然資源資產負債表編制的指導思想、主要目標、基本原則的自然資源核算體系研究。本文認為，根據國家的科研需求，為進一步滿足國家對自然資源精細化管理的要求，編制自然資源資產負債表應指開展自然資源核算與自然資源相關報告工作，是呈現核算報表、信息披露、自然資源相關審計等工作的基礎。鑒于此，本文基于WSR方法論來分析自然資源核算與資產負債表的編制問題，試圖綜合多學科相關研究成果，以滿足交叉學科研究編制自然資源資產負債表的需要，并提出系統性的思考和問題解決思路。

二、WSR方法論三維分析模型及應用

WSR方法論是我國系統科學專家顧基發和朱志昌1994年在英國提出的解決復雜交叉學科問題的分析工具。WSR方法論具有中國傳統的哲學思辨和東方系統思維，是系統工程錢學森學派（中國學派）創立的綜合集成研討廳方法論的重要組成部分，其在組織管理、資源環境安全處理、項目管理等復雜系統分析領域得到廣泛應用[16]。

1.WSR方法論模型。WSR方法論通過確立“物理—事理—人理”三個維度的理論基礎來觀察問題、分析問題，尋找解決方案并做出決策。WSR方法論模型的主要內容[17]如表1所示。

（1）物理。“物理”泛指自然科學的客觀世界認知。客觀世界是什么？相關自然規律是什么？“物理”包括大自然中有機或無機的事物和現象、規律，它不僅僅指狹義的物理學，也包括天文學、地理學、生物學、化學等。如根據自然地理學地域分異規律，北方的生態系統和南方的生態系統存在差異。在本文的現實問題中，它應該包括資源科學、環境科學、生態學等自然學科基礎知識，以實現對自然資源自然屬性、演化規律、空間分異等自然規律的科學認知。

（2）事理。“事理”泛指事物的機理。通過對事物機理的認識，運用管理科學、系統科學知識，來回答“怎樣做”更有效率的問題。根據人的認知能力，發揮人的主觀能動性，安排客觀世界的時、空、類、量、序，最終目的是得到研究問題的客觀、合理的機理模型。

自然資源的優化配置、管理效率方法選擇等是編制自然資源資產負債表的“事理”，基于會計學理論復式借貸記賬法的優點，選擇自然資源會計核算也是“事理”的分析與選擇。

（3）人理。“人理”泛指人的價值判斷和價值選擇基礎，涉及倫理信條和價值觀，需要用人文和社會科學知識來對問題做出好不好、對不對的判斷。在解決復雜性科學問題時，通常會涉及“人性”問題，隨“人性”來評價決策和方案的是非善惡[18]。換言之，它從人們的“好惡”出發，設計方案和決策的規范（即標準），探討和制定行動步驟，并提出政策建議。如對于生物資源及其服務價值與標準、自然資源負債的確認、環境標準與經濟平衡的選擇，人本中心主義和自然主義、工業文明和生態文明均有不同的判斷和行為決策，僅僅依靠“事理”分析無法解決問題。

張彩江、孫東川[19]指出：“物理”是指問題相關的客觀物質存在與運動規律的總和;“事理”是指問題“物理”的理解基礎上的系統機理及管理認識;“人理”是指問題涉及人與人的關系、人與自然的關系、價值觀判斷和選擇。總之，解決問題要“懂物理、明事理、通人理”。

2.編制自然資源資產負債表的學科屬性。作為核算對象的自然資源具有自然屬性。自然資源科學主要以自然資源作為研究對象，是研究自然資源的狀態特征、變化過程及規律，以及經濟社會發展與自然資源變化之間作用關系的科學[20]。編制自然資源資產負債表需要解決的是現實復雜性問題，涉及資源科學與環境科學、生態學、地學等學科交叉研究的內容，從問題的學科屬性上分析，編制自然資源資產負債表屬于資源科學的核心問題。

編制自然資源資產負債表是自然資源精細化管理的需要，自然資源管理的內容是會計借貸記賬法的應用和拓展。編制自然資源資產負債表的目標是“摸清家底、考核審計、明確責權、預警決策”，其根本意義是促進人與自然的和諧。根據會計學理論，觀察涉及自然資源的會計行為是開展借貸式自然資源資產負債表研究的起點，資源會計研究的對象從企業擴展到資源、社會組織，剖析自然資源變動的原因，反映自然資源變動的行為過程的后果，從理論上解釋自然資源會計行為機理[21]。資源科學本身是20世紀以來為解決突出的人口劇增、資源短缺、環境退化和能源危機等問題，許多學科彼此交叉、相互滲透的邊緣學科。

3.編制自然資源資產負債表的WSR分析的必要性。在編制自然資源資產負債表的理論與實踐中，必然將自然資源的自然屬性（物理）、優化配置（事理）和效益選擇（人理）統一起來，WSR方法論正是系統處理諸如此類復雜問題、綜合考慮“物理”“事理”“人理”的好方法，為我們系統分析復雜問題提供了科學的分析框架。首先，自然資源的產生、存在、演化客觀規律是我們研究核算對象的基礎;其次，開展自然資源核算和資產負債表的編制滿足自然資源精細化管理的需要以及提高自然資源效率的需要，本文討論如何開展自然資源核算和資產負債表編制，也是為了滿足自然資源優化決策和管理的需要，是對自然資源“事理”的研究;最后，正是我們對自然資源價值的判斷發生了變化，越來越認識到自然資源價值的重要性，所以在權衡經濟發展和生態保護的時候選擇了后者，即選擇了可持續發展，才促使我們開展加強自然資源管理和生態環境保護的理論研究和實踐工作。

根據WSR方法論分析實踐，面對現實問題，有些問題從自然科學規律來看比較簡單，即物理結構簡單，甚至對于如何處理此類問題的行動路線也比較清楚，但實際執行起來卻不是十分理想，實踐結果甚至大相徑庭、背道而馳，主要原因是沒有充分重視“人性”，導致實踐結果事倍功半。如果僅關注“人性”，而不管科學規律和管理決策方法程序，雖然公眾對處理問題過程的“滿意度”比較高，但結果并不如人意。當面對自然資源管理問題時，從資源科學的角度來看，很多問題并不復雜，就是從事理上如何處理也比較清楚，但如果不關注公眾的價值觀，不注重從我國的社會實際出發，若只使用“硬”方法，那么是不能解決實際問題的。

根據WSR方法論：處理問題時首先要綜合考慮“物理—事理—人理”，注重整體分析，確定問題定位，再逐層分析，解析要素及其相互作用關系;然后從整體到個體，再從個體到總體，循環反饋提升，充分考慮復雜系統問題的整體涌現性。基于WSR方法論分析，在自然資源核算與自然資源資產負債表編制的研究中，一方面能夠多視角、多層次、多維度地系統分析和綜合已有研究成果，對問題的定位、研究目標、研究內容和研究方法進行系統性分析;另一方面，系統性的分析能夠為制定科學的自然資源核算體系、編制科學的資產負債表提供具有實踐意義的指導，提高科學研究應用的適宜性[22]。

三、編制自然資源資產負債表的WSR三維分析模型構建

應用WSR方法論編制自然資源資產負債表，解決自然資源“是什么”的問題，解答自然資源屬性、特征、功能以及資源科學規律等。對于“怎么核算與編報”的問題：可以采用單式核算，也可以采用復式核算;既可以按照SEEA-2012編制統計報告，也可以按照會計學理論，通過會計核算，編制自然資源資產負債表。對于“最好怎么核算與編報”的問題，根據價值判斷，選擇核算與編制方式，運用道德、法律、法規、制度等保障核算方法和編制框架，編制核算規范。基于此，構建編制自然資源資產負債表的WSR三維模型，具體如圖1所示。

1.基于“物理”維度的分析。編制自然資源資產負債表時首先要明確研究對象，掌握研究對象的客觀屬性和客觀規律，即回答“是什么”的問題，包括了解自然資源的本質、內涵與外延、范圍與特征，掌握自然資源的屬性，明確自然資源變化的資源科學、環境科學和生態學等知識規律。自然資源屬于資源的一種，所謂資源就是資財之源，強調有用性，具有經濟功能;自然資源又是一種特殊的資源，它同時還是客觀自然世界的物質構成，參與自然生態循環，組成自然環境，因此，自然資源還具有生態功能。自然資源的種類多樣，礦產資源、水資源等遵循物質循環定律，生態資源遵循生態學定律;同時，多種資源的生態功能提供了生態服務價值。對自然資源的科學認知是解決研究對象“是什么”的問題，明確自然資源的客觀性與客觀規律是我們研究的自然科學基礎。

2.基于“事理”維度的分析。

第一，在明確科學規律認知的基礎上，確定要解決的問題是資源過度損耗、生態環境損害和資源修復，明晰報表編制要具體實現的目標，提供“摸清家底、考核審計、明確責權、預警決策”的自然資源信息，明確自然資源科學規律是開展制度體系框架設計以及確定具體賬戶體系、核算過程與規則的基礎。

第二，在核算方案的選擇上，會計核算能及時反映自然資源動態變化結果，探究變化過程的“來龍去脈”，滿足精細化管理的自然資源信息需求。SEEA-2012具有一定局限性，其在核算自然資源的負債和確認自然資源的紅線上無法給予理論和實踐幫助，也無法滿足績效考核的目標，進一步來講，其統計報表分析的結果無法滿足加強自然資源管理的目的，無法對存在的問題探究“來龍去脈”。

第三，在會計復式記賬的自然資源核算中，自然資源資產反映了自然資源“家底”，自然資源負債明確反映了相關人的自然資源責任;在權益上，設立自然資源權益標準，能夠確認自然資源紅線;會計核算中的借貸記賬可以反映自然資源“損益”，實現涉及自然資源活動的績效考核、責任審計。基于會計核算方案的確定要求我們根據會計核算的思路，并且結合自然資源的特殊性開展有針對性的制度體系設計，確定自然資源會計核算的假設、會計核算原則、賬戶體系設計、報表體系設計以及自然資源信息披露等內容。

第四，核算的會計處理與方法。會計核算是有別于SEEA結果的統計核算，自然資源會計核算的處理程序是確認、計量、記錄、編制報表、信息披露。具體方法包括復式借貸記賬法、“四柱平衡”和“資產=權益”平衡式的運用、分類與匯總方法、實物量與價值量處理等方法。

3.基于“人理”維度的分析。生態文明是人類社會與自然環境和諧發展所取得的物質與精神成果。生態文明強調自然的中心地位，明確了自然環境與人類發展的關系，由人類的基本文化倫理形成。在分析編制自然資源資產負債表的權益時，自然資源是指同時參與自然循環和經濟循環的物質、能量和信息，并具有生態功能和經濟功能，產生生態效益和經濟效益。

可持續發展是使經濟社會的發展與自然資源和環境的發展同步。可持續性是我們對系統和事物持續能力的判斷。可持續發展觀告訴我們，在編制自然資源資產負債表時，既要注重自然資源滿足經濟社會發展，也要保護好資源和生態環境，并且在核算自然資源的資源價值時還要核算自然資源的生態價值。

要樹立生態道德、價值觀。早在1948年，美國學者朱利安在評論《被掠奪的星球》時，首次提出保護自然資源和環境應被視為一種道德義務。道德通常被認為是調整人與人、人與社會以及人與環境之間相互關系的行為規范的總和。生態道德是指人們為了調節人與生態環境之間的關系，節約自然資源、保護生態環境、實現生態平衡、實現可持續發展所應具備的道德意識、道德規范和道德行為的總和。生態道德是生態文明建設的具體實踐，目的是喚醒人類在處理人與自然關系以及人類所肩負的生態責任和義務。資源過度損耗、生態破壞迫使我們重新審視、思考我們的生產方式、生活方式，思考人與自然的道德關系，樹立生態價值觀。

自然資源法律、法規、制度等是調節我們涉及自然資源行為的方式。面對資源環境問題，世界各國積極尋求解決問題的途徑，從技術創新到調整經濟結構、從經濟激勵到市場調節，在法制社會的今天，人們發現法律、法規、制度是必不可少的有效形式，是節約資源、保護環境以及加強自然資源管理活動的重要保障，資源環境法的基本理念是追求資源環境正義。國家先后出臺了一系列相關法律法規，為開展自然資源核算和編制自然資源資產負債表提供了法理基礎。

四、自然資源資產負債表關鍵概念辨析與框架構建

為了明確分析自然資源資產負債表編制的相關概念，本文基于關鍵要素“資產、權益、負債”來分析概念的內涵，以便澄清關鍵概念的區別和聯系。下面從核算主體、核算內容和核算邏輯三個層次展開論述，如圖2所示。

1.自然資源資產負債表的核算主體。我國自然資源歸全民所有，行使自然資源管理的委托代理人是各級政府及其職能部門，它們構成自然資源核算的主體。傳統的發展模式是以人為中心，以經濟系統為主要內容，強調經濟發展，隨著資源環境問題的出現，可持續發展和生態文明思想的提出，人們認識到了人與自然和諧、生態系統與經濟系統協調發展的重要性。綠水青山也是資產，其支撐“人理”是生態文明、可持續發展相關理論。為了計量自己的財富和福利，人類很早就開始了經濟核算，這在東西方核算體系中都能夠找到人類核算經濟財富的實踐，其支撐“事理”是經濟學、管理學。傳統的經濟活動核算主體是國家、地方各級政府和經濟活動組織，隨著資源過度損耗、環境污染和生態破壞等資源環境問題的出現，開展資源環境核算被提上日程，從對可持續發展的認識與實踐開始，良好的生態環境、可持續性的自然資源供給也是人類財富和福利的重要內容，資源環境核算的主要支撐“物理”是資源環境科學、生態學。

2.自然資源資產負債表的核算內容。傳統的核算體系是國民經濟核算體系，即SNA-2008體系，核算范圍局限在經濟系統，核算內容包括金融資產、金融負債以及凈資產。學者們逐漸認識到傳統核算的不足，從而提出要加強資源環境核算，聯合國提出的SEEA-2012可作為國民經濟核算體系的重要補充。在理論的實踐認識過程中，SEEA-2012沒有對資源過度損耗、環境污染和生態破壞等自然資源進行負債核算，因此也無法完整補充國民經濟核算中的非金融資產。而自然資源資產負債表核算體系進一步完善了SEEA-2012核算體系，是對資源環境核算理論與實踐的創新，是SNA核算體系的重要補充和完善。

3.自然資源資產負債表的核算邏輯。根據自然資源的屬性特征，自然資源不僅是經濟活動的物質基礎，參與到經濟活動過程和循環中，還是生態系統的重要組成部分，參與生態系統循環。良好的生態系統是可持續發展的重要內容，可以帶來生態系統服務價值，核算生態系統的可持續性也是可持續發展的重要內容。自然資源資產負債表采用借貸記賬法，遵循“資產=權益”的平衡關系，本文基于SNA-2008和以上理論分析，對相關概念的內涵進行分析。

自然資源資產是指能夠直接或者間接給人類帶來福利和財富的自然資源物質和自然狀態的總和。它既包括生態系統提供的經濟活動物質基礎，如礦產資源、水資源、森林資源等，也包括生存和生活的良好生態環境，如自然景觀，還包括承擔生態系統功能的原始森林、雪山草甸等，以及潮汐、洋流等自然規律。由于對自然資源認識的局限性以及資源環境問題的現實性，本文的核算僅限于對人類和生物圈有重要影響的自然資源。

在會計學上，屬于所有人的權益叫作所有者權益，屬于債權人的權益叫作債權人權益，兩者總稱為權益。自然資源權益是包括生態系統的生態權益以及經濟系統的經濟權益。由于核算主體不但委托代理人核算經濟活動，成為經濟活動的核算主體，而且委托代理人核算生態權益，成為生態權益的核算主體。根據SNA-2008，本文將能夠進行經濟活動的自然資源權益稱為自然資源經濟權益，從而將核算體系與SNA-2008相銜接。

自然資源負債是對應的經濟系統中經濟利益的流出，用以補償資源過度損耗、環境污染和生態破壞，其對應的是經濟系統的資源環境修復、生態保護活動。

依據“資產=權益”基本恒等式，自然資源資產的主要表現形式為：

（1）自然資源資產=自然資源生態權益+自然資源經濟權益。對于單項（分類）核算自然資源，自然資源在滿足生態系統可持續發展的同時為經濟系統提供了物質基礎，所以優先核算生態系統的資源，在核算實踐中，以生態紅線和資源環境承載力作為生態權益實物量的要求。

（2）自然資源資產=自然資源生態權益+自然資源經濟權益+自然資源負債。對于單項（分類）核算自然資源，如果自然資源現有資產不能滿足生態系統可持續發展的需要，即存在資源過度損耗、環境污染和生態破壞，需要經濟利益的流出來進行資源環境修復和生態保護，這時自然資源的經濟權益為負值，即為自然資源負債。此時，在單項（分類）核算時，恒等式變換為：“自然資源經濟權益=-自然資源負債”“自然資源資產=自然資源生態權益”。

五、研究總結

基于WSR方法論，筆者審視和思考編制自然資源資產負債表的思路，具體如圖3所示。

自然資源資產負債表的編制首先要確定方法論基礎，WSR系統方法論提供了解決這類復雜問題的一個重要分析模型。根據WSR模型，能夠建立起一個系統的思路框架，來保證編制自然資源資產負債表的科學性、完整性，從而為科學解決問題提供幫助。根據WSR方法論，本文從物理—事理—人理三個維度分析了編制自然資源資產負債表的自然科學知識、事理邏輯的人文基礎。

本文在分析編制自然資源資產負債表現狀的基礎上，提出了WSR方法論的分析思路，建立了編制自然資源資產負債表的WSR三維分析模型，對編制自然資源資產負債表進行了資源科學理論的“物理”維度、會計核算與系統管理的“事理”維度、生態文明到法律法規的“人理”維度等的系統分析，將編制自然資源資產負債表涉及的研究統一起來，將當前編制自然資源資產負債表的多視角、多領域造成的不一致統一起來，有助于編制自然資源資產負債表的理論探索和實踐創新。

開展自然資源核算和編制自然資源資產負債表是一項交叉學科研究，是一個復雜的系統問題，以WSR方法論模型作為解決問題的方法論基礎，有助于提高研究思路的科學性和完整性。進一步開發并完善自然資源資產管理制度、自然資源信息系統、審計體系，是完善自然資源管理的努力方向。

主要參考文獻：

[1]李金昌，高振剛.實行資源核算與折舊很有必要[J].經濟縱橫，1987（7）：47～54.

[2]李金昌.關于自然資源核算問題[J].林業經濟，1990（3）：8～14.

[3]李金昌，鐘兆修，高振剛.自然資源核算的理論與方法[J].數量經濟技術經濟研究，1991（1）：30～35.

[4]成金華，吳巧生.中國自然資源經濟學研究綜述[J].中國地質大學學報（社會科學版），2004（3）：47～55.

[5]高敏雪.SEEA對SNA的繼承與揚棄[J].統計研究，2006（9）：18～22.

[6]封志明，楊艷昭，李鵬.從自然資源核算到自然資源資產負債表編制[J].中國科學院院刊，2014（4）：449～456.

[7]孔含笑，沈鐳，鐘帥等.關于自然資源核算的研究進展與爭議問題[J].自然資源學報，2016（3）：363～376.

[8]耿建新，黃炎興，呂曉敏.編制我國土地資源平衡表的探討——加拿大土地資源核算借鑒[J].貴州省黨校學報，2018（3）：50～60.

[9]胡文龍.自然資源資產負債表的理論探索進展及評價[J].貴州省黨校學報，2018（3）：61～70.

[10]楊世忠，陳波，楊睿寧.論中國自然資源資產負債表編制的坐標系選擇及其方法邏輯[J].河北地質大學學報，2017（1）：65～72.

[11]杜文鵬，閆慧敏，楊艷昭.自然資源資產負債表研究進展綜述[J].資源科學，2018（5）：875～887.

[12]劉明輝，孫冀萍.論“自然資源資產負債表”的學科屬性[J].會計研究，2016（5）：3～8.

[13]耿建新，胡天雨，劉祝君.我國國家資產負債表與自然資源資產負債表的編制與運用初探——以SNA2008和SEEA2012為線索的分析[J].會計研究，2015（1）：15～24.

[14]黃溶冰，趙謙.自然資源資產負債表編制與審計的探討[J].審計研究，2015（1）：37～43.

[15]蔡春，畢銘悅.關于自然資源資產離任審計的理論思考[J].審計研究，2014（5）：3～9.

[16]顧基發，唐錫晉，朱正祥.物理—事理—人理系統方法論綜述[J].交通運輸系統工程與信息，2007（6）：51～60.

[17]顧基發，唐錫晉.物理—事理—人理系統方法論：理論與應用[M].上海：上海科技教育出版社，2006：18～27.

[18]趙國杰，王海峰.物理事理人理方法論的綜合集成研究[J].科學學與科學技術管理，2016（3）：50～57.

[19]張彩江，孫東川.WSR方法論的一些概念和認識[J].系統工程，2001（6）：1～8.

[20]封志明.資源科學導論[M].北京：科學出版社，2004：1～5.

[21]魏明海.政府會計理論研究的新探索——評陳志斌教授的新著《政府會計概念框架論》[J].財會月刊，2018（14）：177.

[22]張強，薛惠鋒.基于WSR方法論的環境安全分析模型[J].中國軟科學，2010（1）：165～174.