論電子商務稅收的流失與管理

摘 要：電子商務是近些年來新興的一種商務模式，電子商務的發展不僅對傳統商貿模式產生了強烈沖擊，也由于其本身具有的一系列新特點如網絡化、無形化等，對傳統稅收征管模式形成了挑戰。本文旨在通過分析電子商務的特點，分析其造成稅收流失的原因，并通過“平均稅負法”大致測算我國目前稅收流失的規模。通過分析其嚴重后果和我國目前稅收征管制度存在的問題，目的是研討出一些具有實踐性的對策來加強我國對電子商務稅收的征收管理。

關鍵詞：電子商務;稅收流失;稅收征管

中圖分類號：F810.42文獻標識碼：A文章編號：1008-4428（2019）07-0086-03

一、 前言

近年來，我國電子商務的交易量增長迅猛，電子商務憑借其方便快捷、低成本、高效率等優點，不斷地對傳統的貿易形式造成巨大沖擊。但是，電子商務具有的一些新的交易特點已不適用傳統的稅收征管模式，電子商務交易規模的大幅發展反而造成了我國稅收流失現象嚴重。稅收作為一個國家最重要的財政收入來源，對于國家實現其職能、調節社會經濟、維護社會秩序研究等方面具有重要意義，為了遏制這一現象繼續惡化，有必要盡快研討出立足國情地對電子商務模式征稅合理有效的方法。

二、 電子商務概述

（一）電子商務概念

電子商務是互聯網平臺迅猛發展、科學技術不斷進步的趨勢下興起的一種新的商業貿易形式。電子商務活動可以通過互聯網平臺，和其他一系列電子工具使得客戶、供應商和其他參與方之間實現信息共享。具體而言，電子商務作為新型的交易方式，能夠幫助客戶更加便捷地完成在過去較為復雜的商業活動，使得企業的服務效率、質量大大提高。對于消費者來說，有時只需輕點鼠標或者手機完成網上交易、電子支付和查詢信息等活動。如通過網絡銀行可以隨時存取資金、查詢資金信息等。

依據市場上進行貿易的參與者不同，電子商務主要可以分為B2B（Business to Bueiness）、B2C（Business to Customer）、C2C（Customer to Customer）和B2G（Buniness to Government）四種類型，電子商務代表性模式見表1。

此外，電子商務還包括一些新型模式，如微博、微信營銷、以O2O為代表的將線上線下融為一體的平臺和以第三方支付平臺為代表的互聯網金融行業。

（二）中國電子商務發展概述

從市場規模來看，據國家統計局數據顯示，2017年全國電子商務交易額為29.16萬億元，同比增長11.7%，保持著高速增長。我國電子商務市場不僅交易規模持續高速增長，從業人員和交易用戶日益增加，而且交易模式也日漸豐富。借助電子商務的快速發展可以促進傳統產業行業轉型升級，提升我國經濟社會的信息化水平。一方面，以淘寶天貓、京東、一號店為典型代表的電子商務企業成為新經濟的領頭羊。另一方面，傳統經濟在信息化浪潮下也是紛紛“觸網”，將電子商務融入企業自身經營，資本市場上互聯網概念更是資金炒作熱點主題。

三、 電子商務的稅收流失

（一）從電子商務的特點分析稅收流失原因

電子商務是利用網絡空間和信息技術發展起來的虛擬世界，使其與傳統的交易方式有很大不同從而呈現出自己的新特點。雖然電子商務并未改變傳統錢物交易的本質，只是改變了交易環境及手段，但是由于電子商務交易的無紙化、信息的數字化、交易用戶的隱匿化及數據的虛擬性等特點，使得稅務機關很難進行監管核查，網絡的發展也使得避稅成本降低，逃避稅現象嚴重。Yong（2012）研究發現，許多中小企業通過在第三方交易平臺中以個人名義注冊登記，按C2C模式交易的方法，避免工商稅務登記來逃避稅款。此外，在新的商貿環境下，跨境交易十分常見且日趨頻繁，在一定程度上損害了各國應有的稅收權益。

1. 產品數字化、無形化

在傳統的交易模式中，計算稅額的依據是企業銷售貨物、發生勞務的實際行為，由此來確定征稅對象、稅率、稅種等。而電子商務模式將傳統模式的所有交易程序轉移到了互聯網平臺，產品也不再是看得見摸得到的實體物品，錢貨交付均在虛擬網絡世界進行，這種虛擬性也導致了交易主體、交易地點的隱匿化。

2. 第三方支付

電子商務催生了如支付寶、財富通等新的支付方式，將它們和個人銀行賬戶捆綁，不需要向稅務機關報備，無須稅務登記，使得稅務機關的資金監控出現盲點，無法準確掌握納稅主體的資金流向。

3. 開放性、國際化

電子商務的開放性特點、跨國跨界交易的頻繁發生使得居住地等一些物理意義上的概念變得模糊，同時加劇了稅收管轄權的沖突，偷漏稅的情況更容易發生。

4. 無紙化、憑證電子化

電子商務網上交易具有無紙化的特點，賬簿、發票均可轉換為網上電子化形式填制，對傳統稅務稽查的查賬方式構成了實施操作上的挑戰。 并且，電子憑證能夠輕易修改且不留痕跡，納稅人可以隱藏有關信息，而稅務機關不能輕易察覺，助長了偷稅騙稅的活動，造成稅收流失。

（二）我國電子商務稅收流失規模

在電子商務保持高速增長態勢的同時，稅法沒有跟上經營方式發展的步伐，由于稅制的不完善、征管方面的漏洞等問題使得網上交易存在了征稅盲區，稅收流失問題日益嚴重。本文測算稅收流失規模采用的是“平均稅負法”，即根據國家統計局發布的實體交易中各年度增值稅、流轉稅額和社會商品銷售額計算出平均稅負水平，然后用電子商務的市場貿易金額乘以平均稅負水平，得到大致的流失數量，具體操作步驟為：

第一步，根據國家統計局網站發布的增值稅、消費稅兩類主體流轉稅額分別除以各年社會商品銷售額，計算出各年度增值稅稅負水平、消費稅稅負水平和平均稅負水平。結果見表2：

第二步，用電子商務市場整體規模和網絡零售市場交易規模分別乘以稅負水平得到大致的稅收流失規模，結果見表3：

第三步，用各個稅種的流失金額分別除以我國全部稅收收入得到占比，結果見表4：

根據表中數據可知，無論從何角度來看，我國的稅收流失規模都在擴大，并且呈現逐年增長的趨勢，已經從2013年的7.04%上升到2017年的18.3%，而合計規模從2013年的7782.6億元上升到2017年的26535.6億元。

四、 中國電子商務稅收征管中存在問題的原因分析

（一）電子商務法律體系方面

目前，我國現行的所有稅法中都沒有關于如何對這一新興商貿形式進行征稅的具體辦法的明確規定。不久之前國務院頒布了一個規范性文件，其中要求要對電子商務合理降稅減負的規定。只有一些指導性原則而實施缺乏具體性和可行性，導致了電子商務征稅處于模糊的地帶。

眾所周知，國家征稅要以相應的法律為前提，以法律為依據是國家管理稅收的精髓。 而目前電子商務實體法律的缺失和稅務部門的管理不成熟，容易使個人和企業抓住漏洞進行偷漏稅行為，稅收流失嚴重。

（二）稅收征管操作方面

1. 課稅對象難以確定

電子商務是一種通過得益于互聯網技術發展的貿易方式，其全部行為操作過程均在虛擬的網絡空間。無實物載體的數字化產品模糊了征稅對象的性質，無法確定課稅對象和適用稅率。電子商務的經營者無須現實中的經營場所，交易發生時交易主體也無須見面，因此稅務部門很難確定納稅主體。例如，一個網絡商店在進行網絡交易的時候只須一個網址，真實身份和位置無法確定，給稅務機關征稅造成困難，削減了稅基。

2. 稅收憑據難以獲得

在這種新的商務模式下，不同于以往的是票據以電子形式保存，數據金額均以數字化形式傳送， 電子商務交易的無紙化特征使得稅務部門無法獲得直接的紙質憑證，無法追蹤流失的稅款。

3. 稅收管轄權難以確定

目前，稅收管轄權有三種方式，大多數國家采用的都是地域管轄權和居民管轄權相結合的方法，需要按照一國的領土范圍作為測量標準來行使稅收管轄區。電子商務具有國際化的特征，一方面打破了地域的限制，大大地減少了交易時間，降低了交易成本，使得跨國、跨界交易也進行得更加便捷。而另一方面由于交易不能明確劃分地理界限，增加了確認課稅地點的難度，并且往往服務提供地和消費地是相分離的，這種遠程服務更增加了課稅難度，同時產生了稅收權益的分歧和糾紛。

（三）執行主體方面

1. 征管人才匱乏、認識不足

如今電子商務高速發展，但稅務部門人員的知識普及度并沒有跟上時代的步伐，對電子商務行業的稅收征管缺乏一定的認知，缺乏既熟悉稅收征管又了解電商運營的人才。另外，由于電子商務沒有紙制化的票據，稅收征管操作上有一定的難度，給只熟悉實體經濟稅收征管的稅務工作人員造成心理上的排斥。

2. 納稅信息獲取困難

電子商務的數字化、無形化使得交易信息往往只有買賣雙方和相關的第三方支付平臺掌握，而交易雙方為了逃避納稅往往不會主動向稅務部門透露交易信息，而且數字化信息容易被篡改，稅務部門難以獲得準確真實的納稅信息。

五、 我國電子商務稅收征管的對策

（一）完善電子商務稅收法律體系

1. 完善電子商務稅收實體法律

稅收實體法是稅法的核心部分，主要是從法律層面上規定了誰要納稅、對什么納稅、稅率是多少、是否實行優惠政策等問題。也就是明確了稅收的一系列基本要素。我國現行稅收法律中對傳統貿易形式的交易已經做了明確要求，現在要做的就是將電子商務這一新形式的相關條件修訂進去，不需要再另外開設新稅種，征稅范圍也不宜過寬。

（1）明確納稅主體

納稅主體就是依據稅法規定需要履行納稅義務的納稅人，現行的稅法中確定納稅主體是以地理上的客觀存在地點為基礎。由于新的交易模式是通過互聯網這一不同于實體經濟的世界來運營的，確定納稅主體比過去的貿易模式更加困難。本文認為，對于線下仍需用傳統物流模式進行運輸的，而只是通過互聯網進行虛擬的錢貨交易的情況，納稅主體的確定仍按傳統稅法的規定。但是需要依法對通過互聯網進行經營活動的企業或個人進行稅務登記，通過交易主體的稅務登記注冊地來確定如何分配稅收管轄。因此，我國應盡快將這類虛擬的網絡信息產品納入征稅范圍，這符合稅收公平的原則，而納稅主體應為出售此類產品的企業或個人。

（2）明確課稅對象

征稅對象顧名思義就是應當對什么進行征稅，是另一個重要的核心要素，也是確定納稅主體的前提。電子商務模式的交易對象為網絡信息產品，具有無形化的特點，本文建議對電子商務交易首先應在增值稅這方面進行征收，可以對其實行稅收優惠政策，以促進這一新生事物的健康發展，如采用低稅率。

（3）明確國際、區域間稅收管轄權

稅收管轄權通常有屬人和屬地兩種原則。電子商務交易以互聯網為載體，其交易活動通常跨越國境，而電子商務的隱匿性和無形性導致難以區分國界，導致稅收管轄權不明確。所以為了保障中國的稅收管轄權，考慮將范圍擴大，如納入經營網址和經營用服務器等。另一方面，我們還應盡快協調好國際間稅收管轄權，減少國際避稅問題，并且設立國際涉稅情報交換機制，各國之間應提高信息互換的意識，建立合理的稅收調解規則。與此同時，我國也應參加到國際協調規則協定工作中，既保障我國的國家利益又能促進這一產業的健康發展。

2. 完善電子商務稅收程序法律

稅收程序法主要是規定國家征稅過程中和納稅人納稅過程中應該遵循的法律程序的法律規范，調整國家稅收活動中的程序關系，規定如何具體實施稅法。因此應盡快將電子商務稅收管理納入其中，賦予稅務部門相應的法律權利及法定流程，如可以從第三方平臺中獲取納稅信息、依法檢閱納稅人的電子資料。總之，盡快通過法律形式規定電子商務稅收的征管辦法和相關程序，便于稅務部門依法進行征收管理。

（二）完善電子商務稅收征管體系

1. 完善稅務登記制度

稅務登記是稅收征管的前提。主管稅務部門應嚴格審查電子商務經營者也是納稅主體提供的資料，賦予其唯一的代碼。通過納稅代碼將電子商務納稅人的信息和網上交易情況連接到稅務登記庫，方便稅務部門獲取納稅信息。電子商務的第三方平臺也必須檢查申請在電子商務平臺經營的提供商的稅務登記證明，才能允許其注冊，并在其經營網頁上向公眾公布以便監督。需要停業注銷時，必須首先向稅務機關辦理注銷手續，再到電子商務平臺服務商處注銷商戶。

2. 全面推廣電子發票

傳統貿易擁有的紙質票據作為納稅依據，而電子商務具有無紙化特點，使其稅收信息隱匿化。因此，對于電子商務稅收征管，我們應全面推廣電子發票。通過電子商務專用發票開具系統，當電子商務平臺發生交易，交易款項進行電子結算后，系統便自動開具電子發票。與此同時，系統會將電子發票傳到納稅人的網上銀行，納稅人的網上銀行賬戶也要在稅務部門登記，依法納稅。

3. 建立第三方代扣代繳制度

電子商務的第三方系統代扣代繳制是指稅務部門通過獨立的第三方支付系統來進行稅收的征管，關鍵是抓住交易的貨款支付環節，在一定程度上可以改善對電子商務模式稅收的征收管理情況。目前，我國實施起來有可操作性的模式是：按照電子商務經營者工商和稅務登記的真實基本信息確定納稅主體，由網絡交易對象來確定所適用的稅率。

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作者簡介：

劉嘉瑞，女，天津人，北京郵電大學碩士研究生，研究方向：經濟預測決策及經濟效益理論分析。