財務報告可理解性的阻礙和對策

摘 要：財務會計的目標是為決策提供有用的信息。為了實現財務信息的決策有用性，我們先要了解有用的財務信息的質量特征。會計信息質量特征包含基本特征和增強特征，這種區分取決于其影響決策有用性的程度。增強特征中的可理解性卻常常被人忽視，且容易受到操縱。有時盡管財務報告是真實相關的，但當其中表述晦澀難懂時，會大大影響使用者的判斷。社會上，大量財務信息咨詢公司的涌現，也是佐證之一。本文將在充分闡述可理解性的內涵和相關準則的前提下，分析阻礙財務報告可理解性的因素，以期提出可行的新對策。

關鍵詞：財務會計;IFRS;會計信息質量特征;可理解性

中圖分類號：F234.4文獻標識碼：A文章編號：1008-4428（2019）07-0097-02

2018年3月，國際會計準則理事會（IASB）頒布了《財務報告概念框架2018》，將相關性和如實表述作為基本特征，可理解性作為一項增強特征，是對基本特征的補充，幫助識別出對決策更加有用的信息，其中表述道：“清晰和簡明地對信息進行分類、界定其特征和列報使信息具有可理解性。財務報告是為具有合理的商業和經濟活動知識，以及認真審閱和分析財務報表的使用者而編制的。有時，即使是博學和勤勉的使用者也需要尋求顧問的幫助，來理解關于復雜經濟現象的信息。”

IASB還認為具有相關性和如實表述的信息都應該披露，不能因為一些現象固有的復雜性而剔除相關信息，盡管這能使財務報告中的信息易于理解，但這是不完整的，從而產生誤導。這反映出IASB認為財務報告的使用者已經具有了一定的商業和經濟活動知識，即使某些復雜現象的財務信息難以理解，使用者自身也可以主動積極地學習相關專業知識或者是尋求專家的協助。可見，為使財務信息具有可理解性，不僅僅是財務人員有責任盡可能地清晰、簡明地進行報告，使用者也有責任和動機通過適當的努力對財務信息進行研究。當遇到非常復雜的現象時，使用者可能需要顧問的協助。

這樣的安排在完善、成熟的金融市場環境下無可厚非，他們較其他發展中國家有更多專業投資者和專業咨詢機構，普遍來說，會計信息使用者的整體水平也更高。顯然在諸如美國等這樣的國家，資本市場高度發達，是可能具備這樣的環境條件的，而眾多的發展中國家距離這一目標還相去甚遠。

一、 會計信息可理解性的阻礙因素

（一）使用者的專業知識水平和理解能力

財務信息使用者眾多，但專業能力各有不同，要具有相當純熟的專業能力，不僅僅需要進行財務知識的學習還需要在財會實務工作中的鍛煉，這對大多數投資者是個不小的挑戰。當今財務報告中信息量不斷增加，也不可避免地會運用許多專業術語和專業知識。而隨著公允價值計量的引入，不同企業使用的各種估值方法涉及了專業性很強的未來現金流量計算及其折現，以及如何確定折現率。這對財會人員和使用者的專業能力提出了挑戰。研究調查表明：公允價值相關知識在企業會計人員中的普及度比較高，但了解程度不深。因此，面對專業性很強的公允價值計量模型，甚至有時只有非常專業的人員才能理解?？梢?，財務信息的可理解性受到使用者的專業知識水平和理解能力的約束。

（二）某些現象具備固有的復雜性

在當今利率、匯率市場化不斷推進的情況下，金融創新日新月異，一種新的金融創新形式可能在幾天之內，甚至一夜之間被創造出來，并立刻被投入實際的化務操作。金融衍生品的種類越來越繁雜，并且衍生品是經濟和計量復雜性最高的金融合同之一。衍生品的公允價值計量不僅僅需要復雜的模型還要求信息使用者能對模型的選用和會計處理有正確的判斷，以規避管理層舞弊的風險。然而，有時就連具備財務專長的分析師也無法正確理解衍生品的高度復雜性。因此，這些衍生品內在固有的復雜性給使用者的分析和判斷能力帶來了較大的難度和風險，不可避免地降低了財務信息的可理解性。

（三）人為操縱報告信息的方式和程度

從初始數據到生成財務報告的過程中，盡管IFRS準則中有一系列的概念和規則約束，但企業的財會人員仍有不小的可操作空間。而且，會計固有的程序、各種估計和職業判斷都依賴于處理會計信息的信息加工者的人為判斷和選擇。尤其是在財務報表附注和報表之外的財務報告中，其中大部分內容是文字說明，往往難以嚴格地受準則制約，企業可以利用印象管理和歸隱謬誤等方式操縱可理解性。比如，企業狀況良好時，可采用清晰易懂的方式積極地向投資者傳達利好消息;而當企業經營狀況不善時，則使用晦澀難懂的語言或是有意地高估（低估）兩個獨立事件之間的因果關系，以達到減輕不利信息對投資者的影響。這些蓄意的“加工處理”都會破壞可理解性。

二、 提升財務報告可理解性的對策

（一）完善法制建設，加強信息監管

新時代下，我國資本市場發展快速，但面對各式各樣新增的經濟事項，我國相關的法制建設相對滯后，對造假等違法行為處罰不夠嚴厲，違法帶來的收益和低廉的造假成本產生的巨大反差，使得眾多企業鋌而走險，違法現象屢禁不止。而相關部門的監管也不到位，監管乏力，對于財務報告可理解性的操縱往往具有極大的欺騙性，存在著許多看似正確實則不合理的會計處理，監管部門難以察覺或是受成本效益原則影響，不愿因此引發資本市場危機。對此，我國應該跟進完善法制建設，加強監管，提升配備人員專業素質，建立合理的監督管理體制，避免多頭監管和責任分工不明確。同時可以強化社會審計監督的作用，增加審計的獨立性，建立信息披露異常情形問責機制。對于會計舞弊企業的高管和會計師要處以重罰，增加會計舞弊的機會成本，從而減少人為操縱會計信息可理解性的現象。

（二）提升財會人員的專業水平和職業道德

隨著企業的高速發展，經濟活動也快速增長，對應的經濟業務量顯著增加并趨于復雜。新形勢下對財會從業人員的素質也提出了更高的要求，分為兩個方面，一是專業水平的需求，二是職業道德的要求。

在現代，會計信息越來越復雜，財會從業人員不僅僅需要傳統的財會技能，還需具有一定水平的數據分析能力。所以會計人員的學習與培養，要與時俱進，不光要加強傳統專業知識的掌握，還要跟進學習數據分析和注重精準判斷、預測能力的培養。

另外，對于會計的職業道德培養，要將法律責任教育和道德教育相結合。增強財會人員的法律意識和職業道德觀念，堅決避免徇私舞弊、人為操縱牟利，從而在根本上提升會計信息質量。

（三）規范用語，建立客觀、中立、準確的報告評價環境

對于復雜的經濟活動使用規范統一的會計用語，減少差異性。對于生僻晦澀或有特定含義的術語可在報告的末尾附上解釋、說明，以降低非專業人士的閱讀難度，盡可能地準確清晰傳達信息。

當前財務報告中非財務信息快速增加，且其中有相當一部分內容屬于自愿性披露內容，目前準則中缺少嚴格的具體約束，多為概括性要求，這就給會計人員留下不小的操縱空間，對自愿披露內容的范圍、重點、表述方式進行調整，利用其引導使用者的思考、判斷，影響財務報告的可理解性。對此建議完善披露制度，采用電子監管系統，要求企業最大限度地披露財務及非財務信息，保證信息的完整性;要求企業在財務報告中要謹慎使用模糊性詞語，減少模棱兩可的表述，同時不做帶有強烈情感傾向的評價語句;企業應及時地披露相關信息，避免信息滯后，給使用者帶來損失;盡可能做到規范化表達，統一披露格式，建立客觀、中立、準確的報告評價環境，以提升財務報告的可理解性。

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作者簡介：

黃新桃，女，江西南昌人，江西財經大學國際學院國際會計專業學生，研究方向：會計、經濟。