營改增對自貢市餐飲業(yè)的影響及對策研究

四川輕化工大學(xué) 王析蒙 王紅 馬青華 楊茂楠 王廣江

1 營改增對餐飲業(yè)的影響分析

1.1 營改增對餐飲業(yè)稅負(fù)影響理論分析

1.1.1 對流轉(zhuǎn)稅影響

1.1.2 對所得稅影響

(1)收入角度：營改增之前確認(rèn)的應(yīng)稅收入=；營改增之后確認(rèn)的應(yīng)稅收入。

(2)可扣除項(xiàng)目角度：營改增之前各項(xiàng)扣除包括營業(yè)稅金及附加和成本，營業(yè)稅金及附加=營業(yè)稅額+附加稅的稅額=；營改增后營業(yè)稅金及附加不包括增值稅稅額，可以扣除的成本也變成了不含稅成本，營業(yè)稅金及附加。

通過比較營改增前后稅負(fù)的變化，即：

1.1.3 總體稅負(fù)測算模型

由流轉(zhuǎn)稅與所得稅建立的模型可以得出企業(yè)總體納稅計(jì)算模型：營改增之前應(yīng)交稅費(fèi)；營改增之后應(yīng)交稅費(fèi)：

通過比較營改增前后稅負(fù)的變化，即：

由此可以得出結(jié)論：營改增后一般納稅人的總體稅負(fù)是否增加取決于企業(yè)能否取得營業(yè)稅額的0.0066倍的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。如果能夠取得大于營業(yè)額的0.0066倍的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，則企業(yè)總體稅負(fù)減輕。

2 案例分析

2.1 案例背景

本文選取自貢市具有代表性的餐飲企業(yè)A為例，該企業(yè)會計(jì)制度完善，發(fā)展成熟，是增值稅一般納稅人，營業(yè)額可觀。該企業(yè)作為一家連鎖企業(yè)，其經(jīng)營范圍主要有：餐飲服務(wù)；食品加工；銷售食品；加工銷售熟肉制品；銷售定型包裝食品；技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓。主營業(yè)務(wù)是餐飲服務(wù)、食品加工及銷售。

2.2 營改增對企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)影響

2.2.1 企業(yè)盈利情況分析

從表1中可以看到，企業(yè)A2011—2017年的利潤變化、營業(yè)收入變化和營業(yè)成本變化情況。企業(yè)A營業(yè)收入變化情況2014年有所下跌，其后一直穩(wěn)定增長。企業(yè)A的營業(yè)成本在2012年、2014年、2016年較前一年有所下降，但總體趨勢是上升狀態(tài)。企業(yè)A的稅后利潤在2012年達(dá)到了一個峰值，之后穩(wěn)步發(fā)展，在2017年利潤位于近幾年最大值，這就說明了企業(yè)A今年經(jīng)營成果非常穩(wěn)定，營業(yè)收入呈上升趨勢，稅后利潤呈上升趨勢，可見該企業(yè)經(jīng)營狀況良好。

表1 2011—2017年企業(yè)的利潤表(單位：萬元)

表2 2011—2017年企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)情況表(單位：萬元)

2.2.2 營改增對企業(yè)流轉(zhuǎn)稅與所得稅產(chǎn)生的影響

增值稅稅負(fù)率=實(shí)際交納增值稅稅額/不含稅的實(shí)際銷售收入×100%；所得稅稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額÷應(yīng)納稅銷售額(應(yīng)稅銷售收入)×100%。分析企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，主營業(yè)務(wù)成本，稅金及附加，根據(jù)稅負(fù)測算模型，考慮進(jìn)項(xiàng)稅額占主營業(yè)務(wù)收入的比例，計(jì)算出企業(yè)在營改增之前應(yīng)繳納的營業(yè)稅與在營改增之后繳納的增值稅，根據(jù)利潤總額算出應(yīng)交企業(yè)所得稅，進(jìn)而討論各自的稅負(fù)情況和總體的稅負(fù)情況，如表2所示。

在流轉(zhuǎn)稅方面，企業(yè)都是稅后凈利潤×25%稅率，通過計(jì)算企業(yè)所得稅情況，可以看出在2012年由于主營業(yè)務(wù)收入增加，而主營業(yè)務(wù)成本變動較小，導(dǎo)致企業(yè)凈利潤增加，從而企業(yè)所得稅較大。此后，由于稅后凈利潤逐年增加，所得稅率也呈上升趨勢，但是計(jì)算比較其各年稅負(fù)變化情況得，隨著營改增的實(shí)施，企業(yè)整體稅負(fù)是下降的，與進(jìn)項(xiàng)稅額占主營業(yè)務(wù)收入的比例相對應(yīng)，這印證了稅負(fù)測算模型的結(jié)論。將此模型運(yùn)用到具體企業(yè)中，能夠幫助企業(yè)加強(qiáng)稅收管理，確定其運(yùn)營成本，加強(qiáng)對于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣意識，促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化升級。

3 營改增后對企業(yè)的建議

3.1 加強(qiáng)發(fā)票管理

企業(yè)的增值稅發(fā)票管理工作對企業(yè)經(jīng)營管理具有重要影響。會計(jì)記賬的基礎(chǔ)是會計(jì)原始憑證，會計(jì)原始憑證的真實(shí)可靠是會計(jì)核算的前提，是保證會計(jì)信息可靠性、完整性的重要條件。增值稅發(fā)票是會計(jì)原始憑證的重要組成部分。增值稅專用發(fā)票是進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)定的證明，公司進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除取決于供應(yīng)商提供的增值稅專用發(fā)票金額，可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額越多，需繳納的增值稅越少。因此，餐飲企業(yè)需加強(qiáng)發(fā)票管理，對購進(jìn)業(yè)務(wù)取得合理的發(fā)票，促進(jìn)企業(yè)的運(yùn)作管理。

3.2 強(qiáng)化稅收籌劃

營改增的稅制改革，使增值稅項(xiàng)目有所增加，與營業(yè)稅相比，增值稅有更大的納稅籌劃空間。在營改增實(shí)施后，餐飲企業(yè)需全面完善其管理制度，通過合理選擇供應(yīng)商、加強(qiáng)發(fā)票管理等方面加強(qiáng)細(xì)節(jié)管理，還需在一定程度上調(diào)整企業(yè)規(guī)章制度，在總的方向上增加抵扣項(xiàng)目，減少企業(yè)納稅，提高企業(yè)整體利潤。企業(yè)需結(jié)合其自身情況，充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，合理避稅，爭取成為納稅優(yōu)秀企業(yè)得到國家的補(bǔ)助。同時，餐飲企業(yè)可以通過流通環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)稅賦的轉(zhuǎn)移，通過協(xié)商談判獲得價(jià)格上的優(yōu)勢，最終達(dá)到減少稅收成本，增加企業(yè)利潤的目的。