淺析執行政府會計制度過程中遇到的問題及對策

楊張翼

摘要：我國最新的政府會計制度開始全面落實，在具體的執行過程中，行政事業單位可能遇到各種具體問題。因此，行政事業單位要嚴格遵守新制度的要求，根據單位實際情況，規范新的會計工作執行流程，梳理好新舊制度之間的聯系，建立新的會計賬目，盡快落實新政府會計制度的要求。

關鍵詞：政府會計制度;執行;問題;策略

一、政府會計制度的發展

我國原有的政府會計制度是在1988年形成的，以收付實現制為基礎的會計制度。新的政府會計制度是在此基礎上，通過2012年《事業單位會計準則》和2013年《行政單位會計制度》上不斷創新優化發展而來的，并于2019年開始在行政和事業單位全面執行。新的會計制度強調“雙功能、雙基礎與雙報告”，這使我國的政府會計制度更加完善，操作也更加合理、科學。新的政府會計制度改革對財務會計與預算會計進行了適度的分離，但是兩者之間的相互銜接模式不變，對資產管理與預算管理都具有重要的強化作用。同時，新制度在會計制度的統一方面做出了更多努力，提升了行政事業單位會計信息的可比性。另外，新制度采用權責發生制的會計核算方式，這也進一步提高了會計信息的準確性。

二、新政府會計制度建立實施時可能遇到的問題

（一）新政府會計制度變化大，財務人員適應困難

新政府會計核算具備財務會計和預算會計雙重功能，與原先財務制度存在較大變動。財務會計核算采用權責發生制，包括資產、負債、凈資產、收入和費用五個要素;預算會計采用收付實現制，包括預算收入、預算支出和預算結余三個要素，會計核算基礎和要素方面均有很大不同。例如長期股權投資、固定資產、無形資產、預付費用（待攤）等科目的核算均有很大變動，財務人員會存在對新會計制度把握不住，理解不夠透徹，從而不能夠正確使用的問題。

（二）新舊制度銜接工作不到位

很多單位在執行新會計制度的過程中，未對新政府會計制度進行梳理，對于新制度變化尚未理解到位，也未做好舊賬的清理準備工作，便進行新舊科目之間的銜接分錄工作，導致新舊科目之間的銜接轉換出現一些混亂，還有一些原先不需要核算的項目，沒有按照新制度的要求進行核算，導致單位新舊會計制度銜接不到位。在新舊制度轉換時，可能會遇到一些新舊會計制度銜接處理規定中尚未進行規定的情況，需要財務人員暫時根據政府會計的特點和準則，選擇合理的會計方法進行賬務處理，待后期出臺相關規定后進行處理。財務人員自主性較大也會導致新舊制度銜接不到位。

（三）平行記賬要求財務人員有更高的業務水平

新政府會計制度增加了平行記賬的要求，大部分行政事業單位是通過信息化的財務軟件進行賬務核算。針對新政府會計制度，大部分財務軟件進行了系統升級，通過設置平行記賬對照科目，在錄入財務會計憑證后生成相應的預算會計憑證。更新軟件時，財務人員要根據自己單位的一些實際情況設置財務會計和預算會計的科目對照表，其中一部分科目無法一一對照，還需要財務人員手動錄入預算會計憑證。財務人員針對一筆業務要同時錄入財務會計和預算會計兩個憑證，在錄憑證時大腦往往要一分為二，既要考慮權責發生制，又要考慮收付實現制，年末時還需要分別編制財務會計的財務報告和預算會計的決算報表，增加了賬務核算的復雜程度，要求財務人員具有更高的業務水平。

三、加強新政府會計制度落實的有效策略

（一）明確會計制度體系

我國現行的會計制度與政策都是在較長時期不斷完善的，從2015年開始財政部下發了新會計制度的基本政策體系，政府會計準則的相關政策也在不同時期相繼發布。2017年到2018年會計科目和報表的政策也相繼發布，這些政策涉及到行政事業單位的各種機構，不僅包括政府機關、高校、醫院、基層單位等不同行政事業單位與機構的會計政策都已經頒布，對會計準則、會計制度、會計科目、會計報表等具體的會計制度也進行了規范，這些政策的完善對各單位明確自身需要遵循的會計政策體系具有重要意義。因此，行政事業單位要根據自身的實際情況梳理新會計制度中與本單位相關的內容，為本單位建立明確健全的會計制度體系，方便單位積極遵循實施新的會計制度。

（二）梳理新會計制度中的變化

新會計制度與原有制度之間發生了明顯變化，行政事業單位要對其中的重點變化進行梳理，方便新制度的執行。在新會計制度中，對核算范圍進行了進一步擴大，把文化資產、預計負債資產、保障性住房資產等內容都納入了核算范圍。另外，一些單位的“基建工程”與“在建工程”科目也不再單獨建賬，而是合并到了單位大賬中。在固定資產方面，單位要建立專門的借款利息資本化與費用化折舊與攤銷方法，對固定資產的折舊與攤銷費用化過程進行明確規范。新制度還增加了壞賬準備計提內容，在會計核算方面增加了收入與費用這兩個會計要素，還增加了應收款項與應付款項等具體核算內容。在長期股權投資方面，新的會計制度把原來的成本法改為了權益核算法。從以上分析可以看出，新會計制度與原有會計制度的變化非常多，單位要按照自身的實際情況對可能涉及到的具體變化內容進行梳理，并進一步建立本單位完善的會計制度，方便單位會計部門根據相關制度進行具體的工作。

（三）完善新賬準備工作

在新賬準備方面，單位的會計人員要及時轉變思想，采用新制度的要求，做好新舊賬務直接的銜接工作。新會計制度要使用平行記賬的方式，不僅要反映出財務會計，還要能對預算會計進行反映，所以會計制度的具體業務流程必須加以重組與優化。在會計科目的設置方面，新制度要求設置預算與財務會計兩類會計科目表。對具體的會計科目設置方面，新制度都有詳細的要求，單位根據自身的實際業務建立與單位實際情況相符的具體會計科目，方便單位的會計核算工作展開。同時，單位還要制定相關的會計科目核算說明，對具體的會計核算工作進行規范。在會計信息化不斷發展的情況下，單位也要積極的利用計算機信息技術，建立以信息技術為支撐的會計業務信息平臺，做好新舊會計制度之間的銜接工作，在信息化平臺建設中，要注重實現業財融合與信息共享。

（四）強化新舊賬銜接與轉換工作

在執行新政府會計制度方面，單位要做好新舊會計銜接工作，如果銜接工作不到位，將導致新會計制度的執行出現混亂。單位可以提前建立新舊科目轉換對照表，對舊賬余額向新賬轉入方面進行規范。如果新舊科目核算的內容基本一致，就可以直接轉賬。如果核算的內容差異較大，需要進行分拆轉賬，還有一些賬目可以合并在一起進行轉賬。以舊賬中的“應繳國庫款”與“應繳財政專戶款”為例，在新制度中這兩項會計科目都可以統一在“應繳財政款”科目下進行統一核算。還有在舊制度中不要求核算，新制度要求核算的項目也必須建立賬目，調整入賬。此外應繳個稅所得稅這類年末有余額的往來科目，在上一年度若已經計入費用，但在新制度下實際繳納時應平行記賬，在預算會計中借記費用，貸記結存資金。雖然在錄入期初余額時調整了資金結存和結余類科目，但如果直接計入費用，會導致與當年財政預算收支不符，支出大于收入，所以建議直接計入結余類科目。

（五）組織相關培訓交流

單位可以邀請專業人員對會計工作者進行專業的會計知識培訓，專業培訓人員不能僅僅講解新政府會計制度的內容和主要變化，還要針對被培訓單位的實際情況進行針對性的講解。財務人員要通過培訓工作，加深對新政府會計制度的理解，提高具體的業務操作水平，同時加強與同類型單位財務人員在執行新政府會計制度過程中遇到問題的交流，不斷積累工作經驗，促進新會計制度更好的執行落實。

四、結束語

落實新政府會計制度不僅有利于國家對各級單位的財務進行管理，也有利于各單位提高工作效率與質量，更有利于加強公眾對政府工作的監督。因此，各行政事業單位需要積極響應國家的政策要求，解決新政府會計制度執行中遇到的問題，推動新會計制度的落實。

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