試論作業成本法在制造企業成本管理中的應用

涂國

【摘要】最近幾年以來，我國的制造企業也得到了較大的發展，并且為我國國民經濟的發展作出了較大的貢獻，其作為一種為消費者提供服務或者是產品而創造價值的經濟組織，成本不僅對制造企業的經濟效益可產生直接的影響，還會對企業的發展產生一定的影響，而隨著我國經濟的不斷發展，制造企業的市場競爭環境日趨激烈，因此制造企業應該加強自身的成本管理工作，對提高企業的競爭能力以及保證企業的長遠發展具有重要的意義，本文簡要探討了在制造企業成本管理中采用作業成本法的價值。

【關鍵詞】成本管理;作業成本法;制造企業

作業成本法最早起源于西方國家，經部分企業實際應用并獲得了較好的效果后，在各大企業中得到了廣泛的使用，其是一種新型的核算方法，主要是將作業作為中心，并采用科學的統計方法分析處理企業的現有資源，從而找出成本動因，再將已有的作業進行合理的分配，與傳統的成本核算方法相比，其具有更精確、方便的優點，我國在上世紀九十年代將作業成本法引入到各個企業中，并取得了較好的效果，尤其是在制造企業產生了較大的推動作用，本就此作出了如下綜述。

一、成本作業法的優勢

（一）保證產品成本數據更加可靠

以往傳統的成本法對企業成本數據進行計算時有著較大的盲目性以及不確定性，導致制造企業在管理控制成本時不能完全信任依賴次數據，由此造成成本核算遇到了較多的問題：而采用作業成本法，能夠基于傳統成本法進行細化和改進，從而保證了企業的產品成本計算更加精確，并將經營成本進行有效降低，從而對提高制造企業的生產效率、加強企業的產品成本管控執行力度、組合優化產品等方面有著一定的推動作用，從而提高了成本信息的規模性以及時效性，有利于企業進行市場定價”。

（二）可顯著提高制造企業的效益

作業成本法的衍生是基于大環境時代背景的發展下，與市場需求、刺激消費、擴大生產等方面的要求相符合，其將作業作為核心所在，可經過對價值鏈進行分析從而將無效作業消除，可避免部分不盈利的產品影響企業的經濟效益，還能將企業的產品輸出效率提高;除此之外，作業成本法基于保留原有財務數據上還可提供部分非財務數據，從而可協助制造企業更好地確定成本價值并作出決策。

（三）保證成本的分配更加合理

以往傳統成本法在進行成本分配時無法將多樣且復雜的動因進行充分考慮，并且將大多數的動因都歸結于數量因素，致使成本分配的準確性較低，容易導致數量及價格的扭曲：同時在進行直接費用計量并出現不當的情況也會導致成本信息的扭曲。但采用作業成本法是基于明確作業的基礎上，對成本動因進行明確，從而對其進行分類整理以及分析，并進一步對動因種類進行精細劃分，可將成本的分配范圍大大縮小，并且將分配的標準也提高了，將單一化的分配標準轉變為多元化，從而促進了制造企業成本分配的更加合理化，有利于企業每個部門進行決策工作。

（四）企業成本管理方法更加高效

以往企業采用的傳統成本法是將數量作為基礎的一種成本計算法，通常在產品成本中采用直接人工進行分配，目前隨著經濟形勢的不斷變化，其已經不能滿足地位越來越高的制造費用分配工作需求。而作業成本法不僅僅是進行多元化的分配，其還能夠按照不同的成本因素進行劃分及分配，在較大程度上保證了成本核算信息的安全性和準確性：同時作業成本法借助相應的計算機設備來處理加工企業的所有數據，可將人工造成的失誤進行避免，從而將制造企業的成本管控效率顯著提高。

二、作業成本法在制造企業成本管理中的實際應用

（一）在制造企業制定標準成本時的實際應用

以往傳統的成本管理是將成本和業務量聯系在一起，并依據兩者之間的關聯展開相應的操作，其明顯是將運營成本分為變動成本和固定成本，從而忽略了數量以外的成本影響因素，難以將成本的變化過程進行體現，以致于企業無法對產品成本進行動態的監控。而作業成本法能夠實時展現成本的動態變化過程，并經過精細劃分成本，依據作業成本法的框架對產品的短期變動成本、長期變動成本、固定成本進行劃分即：成本變動在傳統意義上的短期成本變動，而要想監控企業的長期成本變動，需要基于作業的基礎上，依據作業中產生的資源消耗量來調整企業的成本，從而可將部分與產品本身不相關的作業成本變為項目成本，有利于企業的產出與投入關系的更加緊密。在作業成本法中將產品成本分為短期和長期變動兩大部分，其中短期成本變動的重點包括直接材料和直接人工，而長期的成本變動主要包括了直接人工以及直接費用之外的大部分費用。而作用成本法在此方面明確的直接材料以及直接人工所采用的標準成本制度基本一致，均是基于數量和價格上，然后按照長期成本和標準成本的浮動差來操作最后的作業成本”。

其次，應全面、重點分析企業的生產經營過程，然后按照作業的實際具體情況來對制造企業的相應標準成本，注意作業分析的基礎應該為企業的實際生產經營狀況，從而明確企業在實際生產過程中要求的作業項目，在將所有的作業項目明確之后對其進行劃分工作，同時還應做好每個作業項目的分析工作：然后企業在劃分作業項目時依據增加產品后能否為企業帶來更高的顧客價值將其分為不增值和增值作業項目，在確認了增值作業項目后，按照企業的經營特點和生產管理需求，打破企業各個部門之間的界限，集中相同性質的增值作業項目將其整合為一個單元，并根據不同的作業單元特征以選取并分析相對應的成本要素翻。

最后，企業應該基于“作業”單位而制定的標準成本。首先企業應該在控制項目前期投入的資金處于合理范圍的前提條件下，并提前統一規劃以及詳細記錄作業項目在具體實際的實施過程中的各項支出等方面的工作內容，從而有利于合理控制項目前期中各項需要投入資金環節的金額，其也是總體把握和控制作業成本的實際具體情況。

（二）在制造企業成本差異分析中的實際應用

作業成本在得出最終的分析報告以及相關數據的過程中會涉及到實際成本和標準成本這兩個概念，其中標準成本主要是指企業在開展設計、生產以及銷售等操作前對整體發展前期需要投入的資金進行預算，往往最后得出的預算結果和實際操作過程中得到的數據會存在一定的差異：而企業在得出最終的實際成本數據后，要將其與之前的標準成本數據進行比較分析，從而總結分析兩者之間出現數據差異的原因，由此就會涉及到企業的各個部門及相關人員在實際操作的過程中有無出現與計劃不相符的舉動出現。這就需要企業的成本控制部門及相關人員等綜合各個方面的因素對數據進行匯總整理并分析，同時與市場的發展狀況進行比較，從而分析得出標準成本和實際成本出現差異的原因嘲。但是由于在實際操作的過程中通常會出現部分在進行成本預算時尚未考慮到的相關因素，再加上其它各方面的因素，從而可降低作業成本法的計算精確度。

（三）在制造企業執行成本管理中的實際應用

標準成本由于是企業在綜合考慮了項目前期投入資金并經科學的計算方式和相關的專業知識進行預算，從而得出分析報告和數據，因此其是制造企業最為重視的一部分，若是能將其進行較好的把控，有利于企業降低運營成本，從而保證企業的效益的有效提高。而基于作業成本法的企業成本管理執行應該考慮到以下三點：第一，企業須在企業實際操作過程中的各個方面、我國市場的發展趨勢及狀況等方面的基礎上來全面、科學以及合理地控制企業前期投入的資金，可有效避免企業的利益遭受損害：第二，企業應綜合考慮成本把控過程中會涉及的考察指標以及各個方面，保證相關的分析報告以及數據實用性較高，對相關人員及部門的具體分工和職責進行明確等;第三，由于產品從設計到銷售等各項操作中會涉及到較多的環節和細節，因此企業應提前評估產品的質量及市值，從而保證最后得出的數據與實際的市場狀況相符合。

三、結束語

綜上所述，目前由于市場經濟的不斷變化，傳統成本管理法的弊端逐漸顯露，且不再適用于現代企業的成本管理工作，而作業成本法能夠將傳統成本管理法的不足之處進行彌補，有利于將企業的市場競爭能力提高，保證企業的經濟效益，促進企業的長遠穩定發展。