農(nóng)民專業(yè)合作社聯(lián)合社主要業(yè)務(wù)的核算

侯家太 柳新英 井立義

2018年7月1日實(shí)施的《農(nóng)民專業(yè)合作社法》新增“農(nóng)民專業(yè)合作社聯(lián)合社”專章，對(duì)其設(shè)立、登記、成員出資、機(jī)構(gòu)設(shè)置、表決、盈余分配等作了原則性規(guī)定。那么，農(nóng)民專業(yè)合作社聯(lián)合社如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算呢？本文擬以某聯(lián)合社為例作以探討。

【例1】依據(jù)《農(nóng)民專業(yè)合作社法》，甲、乙、丙、丁、戊5家合作社組建聯(lián)合社。章程明確，甲、乙、丙3社分別以20萬元、30萬元、40萬元貨幣資金，丁社以50畝生產(chǎn)用地（評(píng)估折資50萬元），戊社以八成新大型聯(lián)合收割機(jī)（評(píng)估折資60萬元）出資。

會(huì)計(jì)分錄為：

【例2】購(gòu)進(jìn)小麥種3萬斤，驗(yàn)收入庫(kù)，價(jià)款6萬元通過銀行結(jié)算。

會(huì)計(jì)分錄為：

【例3】承上例，將全部小麥種按10%的毛利率出售給乙、戊兩社，其中乙社2萬斤，款由銀行匯入；戊社1萬斤，款暫欠。

會(huì)計(jì)分錄為：

1.確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)

2.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

【例4】注冊(cè)商標(biāo)1件，費(fèi)用2萬元由開戶行匯出。

會(huì)計(jì)分錄為：

【例5】甲社、丙社從銀行轉(zhuǎn)來商標(biāo)使用費(fèi)8000元。

會(huì)計(jì)分錄為：

【例6】受丁社委托銷售玉米50噸，協(xié)議價(jià)每噸1400元。

會(huì)計(jì)分錄為：

【例7】承上例，借助交易平臺(tái)將玉米悉數(shù)賣給雪菱淀粉公司，售價(jià)1450元，款暫欠。

會(huì)計(jì)分錄為：

【例8】承上例，開出支票，向丁社支付玉米價(jià)款。

會(huì)計(jì)分錄為：

【例9】將庫(kù)存稻谷20噸委托康健糧油廠加工，賬面價(jià)3000元/噸，加工費(fèi)6000元暫欠，運(yùn)雜費(fèi)1000元以現(xiàn)金支付，大米驗(yàn)收入庫(kù)。經(jīng)協(xié)商，副產(chǎn)品稻糠折價(jià)1000元，抵頂加工費(fèi)。

會(huì)計(jì)分錄為：

1.發(fā)出稻谷

2.結(jié)算加工及運(yùn)雜費(fèi)

3.大米驗(yàn)收入庫(kù)

4.處理稻糠

【例10】組織成員社負(fù)責(zé)人赴外地考察農(nóng)產(chǎn)品加工項(xiàng)目，費(fèi)用15000元用銀行卡結(jié)清。

會(huì)計(jì)分錄為：

【例11】與某種業(yè)公司簽訂合同，為其繁育大豆種一批，期間出庫(kù)種子500斤（入庫(kù)價(jià)5元/斤）、肥料1.5萬元、農(nóng)藥500元，以現(xiàn)金支付人工費(fèi)2000元，水澆、機(jī)耕服務(wù)由戊社提供，費(fèi)用3500元按成本價(jià)用大豆種抵頂。

收獲大豆種35000斤入庫(kù)。

會(huì)計(jì)分錄為：

1.歸集生產(chǎn)費(fèi)用

2.收獲大豆種入庫(kù)

3.支付水澆和機(jī)耕費(fèi)

【例12】統(tǒng)一組織成員社開展秋種服務(wù)，聯(lián)合社按費(fèi)用的10%提取服務(wù)費(fèi)。乙社為丙、丁、戊社提供機(jī)耕服務(wù)，費(fèi)用分別為4萬元、3萬元、2萬元；甲社為乙、丙、戊社提供機(jī)播服務(wù)，費(fèi)用分別為1萬元、2萬元、3萬元。

會(huì)計(jì)分錄為：

1.結(jié)算機(jī)耕費(fèi)用

2.結(jié)算機(jī)播費(fèi)用

會(huì)計(jì)分錄為：

1.收到項(xiàng)目資金

2.購(gòu)買深松機(jī)械

3.歸集機(jī)庫(kù)建設(shè)成本

4.將機(jī)庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

5.結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款

【例14】成員大會(huì)決定以丁社出資的20畝土地經(jīng)營(yíng)權(quán)向金地農(nóng)旅公司投資，協(xié)議價(jià)1.2萬元/畝，期限10年。

會(huì)計(jì)分錄為：

【例15】金地農(nóng)旅公司通知，擬發(fā)放本年紅利2.5萬元。

先生在文中大力提倡義譯，認(rèn)為此為譯名的正法，是造新詞的唯一方法。雖然提及中國(guó)文字較英文數(shù)量之稀少令人心有不甘，但也不得不承認(rèn)從英文中吸收的新詞大大豐富了漢語(yǔ)，而且隨著今日全球化的加深，這種吸收的趨勢(shì)只會(huì)越來越強(qiáng)。先生在此過程中力推義譯，認(rèn)為義譯造詞有利于思想的傳播。對(duì)義譯大缺陷的駁斥，先生分條陳述，尤其詳細(xì)解釋了名和界說的問題，我覺得這大概就是名字和定義的區(qū)分吧。至于義譯的名，先生也并非無條件贊同，還在于標(biāo)準(zhǔn)的選擇。結(jié)尾部分，先生還討論了采用日本譯名與借用外語(yǔ)以及譯名統(tǒng)一問題，這既依靠名字自身的價(jià)值,也有人為的力量,包括政府審定、學(xué)會(huì)審定、學(xué)者鼓吹、多數(shù)意志的選擇。

會(huì)計(jì)分錄為：

【例16】經(jīng)雙方協(xié)商，聯(lián)合社批準(zhǔn)，丙社將10萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓給甲社，資金交收兩社自行完成。

會(huì)計(jì)分錄為：

附表1 損益類賬戶余額表 單位：元

【例17】附表1為聯(lián)合社2018年12月31日各損益類總賬賬戶余額。根據(jù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行本年盈余實(shí)現(xiàn)的核算。

會(huì)計(jì)分錄為：

1.結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入

2.結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出

完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，本年盈余賬戶借方發(fā)生額為255萬元，貸方發(fā)生額為600萬元，貸方余額（本年實(shí)現(xiàn)盈余）為345萬元，將其結(jié)轉(zhuǎn)盈余分配賬戶。

【例18】承上例，聯(lián)合社上年虧損10萬元。根據(jù)章程規(guī)定，經(jīng)成員大會(huì)批準(zhǔn)，本年以下列方式分配盈余：全額彌補(bǔ)上年虧損，按累計(jì)盈余總額的20%提取公積金，可分配盈余的80%按交易額（成員賬戶記錄：甲乙丙丁戊社分別為1000萬元、1500萬元、1700萬元、1800萬元、2000萬元）返還給成員社，可分配盈余的15%按成員社年終賬面出資（賬簿記錄：甲乙丙丁戊社分別為30萬元、30萬元、30萬元、50萬元、60萬元）分配。

附表2 盈余及盈余分配表

根據(jù)上述資料編制盈余分配方案，進(jìn)行盈余分配的核算。

1.編制盈余分配方案（見附表2）

2.計(jì)算相關(guān)數(shù)據(jù)

（1）累計(jì)盈余=3450000-100000=3350000（元）

（2 ）提取盈余公積金=3350000×20%=670000（元）

（3）可分配盈余=3350000-670000=2680000（元）

（4）按交易額返還=26800 00×80%=2144000（元）

其中，甲社：2144000×10000000/（10000000+15000000+17000000+18 000000+20000000）=268000（元）

以此類推，乙丙丁戊社分別為402000元、455600元、482400元、536000元。

（5）按出資額分配=2680000×15%=402000（元）

其中，甲社：402000×300000/（3 00000+300000+300000+500000+60 0000）=60300（元）

以此類推，乙丙丁戊社分別為60300元、60300元、100500元、120600元

（6）年末未分配盈余=2680000-2144000-402000=134000（元）

3.會(huì)計(jì)分錄為：

（1）根據(jù)方案，進(jìn)行各項(xiàng)分配

應(yīng)付盈余返還

（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)分配

通過上述賬務(wù)處理，盈余分配—未分配盈余賬戶余額為134000元，即為本年年末未分配盈余，結(jié)轉(zhuǎn)下年后成為下年度年初未分配盈余。

（3）聯(lián)合社對(duì)成員社分配的應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余可以貨幣資金兌現(xiàn)，也可以實(shí)物兌現(xiàn)，還可用于轉(zhuǎn)增出資等。

注意：聯(lián)合社有關(guān)業(yè)務(wù)入賬處理后，要及時(shí)將成員出資、公積金份額、形成財(cái)產(chǎn)的財(cái)政補(bǔ)助資金量化份額、捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)量化份額、交易量（額）、盈余返還額、剩余盈余返還額等記入相應(yīng)成員社成員賬戶。