對事業(yè)單位長期掛賬問題的探討

李春英

[摘? ? ? ? ? ?要]? 事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，每年年終配合上級單位決算更多地進行收支兩條線的結(jié)轉(zhuǎn)，對掛賬等科目一直沒真正重視起來，日積月累，掛賬客戶越來越多，掛賬金額越來越大，賬齡也隨之增長，舊賬未清，新賬又起。隨著近年社會市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動也更加頻繁復(fù)雜化，往來款長期掛賬問題日益凸顯，這嚴重影響真實準確地反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況，就事業(yè)單位長期掛賬問題進行探討，并對其提出整改方案。

[關(guān)? ? 鍵? ?詞]? 事業(yè)單位;長期掛賬;整改方案

[中圖分類號]? F810.6? ? ? ? ? ? ? [文獻標志碼]? A? ? ? ? ? ? ? [文章編號]? 2096-0603（2019）20-0078-02

一、事業(yè)單位掛賬往來款的現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，事業(yè)單位當(dāng)前的財務(wù)人員會計核算不夠重視單位內(nèi)部之間、單位與單位之間的往來款的對賬，并沒有對其進行定期與不定期的函證。

（一）事業(yè)單位報銷沖賬制度一般流于形式，并沒有真正有效實施

財務(wù)人員沒有定期督促借款人沖賬，借款人不熟悉借款沖賬流程或者沒有沖賬意識，以為把錢借支支付商戶就完事，雙方都對掛賬懈怠，甚至借款人已離職，離退休時或者申請破產(chǎn)也沒對往來款進行清理。

部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)已結(jié)束，但財務(wù)核算并沒有對此掛賬進行清賬。如全國英語等級考試報考費，部分事業(yè)單位是承辦方，按照慣例事業(yè)單位收到報考生報考費，扣除上交省考試院、組織考場費以及監(jiān)考員考務(wù)費等必要考試支出，剩余款應(yīng)由掛賬調(diào)做收入，而財務(wù)核算經(jīng)常忽視最后的考試收入結(jié)轉(zhuǎn)。

（二）賬外資產(chǎn)

事業(yè)單位是實現(xiàn)國庫集中支付制度的預(yù)算單位，他們在購置固定資產(chǎn)時，因為按照購置合同分批次支付貨款，商家并沒有分批次開增值稅發(fā)票，只有等事業(yè)單位支付尾款后才一次性開發(fā)票沖賬，所以只能通過零余額賬戶借支支付，先做了掛賬處理，部分項目周期超出一年，跨年掛賬導(dǎo)致固定資產(chǎn)遲遲未入賬，造成賬外資產(chǎn)。

（三）財務(wù)人員離職手續(xù)流于形式

事業(yè)單位財務(wù)人員幾十年下來，部分離職，部分調(diào)崗，在他們辦理交接手續(xù)時，更多是實物交接，賬冊、保險柜、印鑒等實物交接，而對賬上債權(quán)債務(wù)長期掛賬的余額、形成原因未曾進行一一核實。財務(wù)人員僅僅是記賬而不清賬，幾任離職之后，記賬核算變更了，人員變動，掛賬原因就無從查詢，更談不上清理。

（四）掛賬出現(xiàn)多頭明細科目

因為財務(wù)核算一直沒有實現(xiàn)借款單位、借款人全稱或者全名進行明細科目設(shè)置，部分財務(wù)人員責(zé)任意識不強，在處理借支或者沖賬時都沒有嚴格按照財務(wù)制度核實是否已有明細科目，全憑個人主觀意識又重新設(shè)置新的客戶明細科目，還有一種情況是，單位機構(gòu)設(shè)置調(diào)整或者借款人調(diào)整部門，沖賬時又沒有及時調(diào)整，最后的結(jié)果出現(xiàn)多頭明細科目，賬目混亂。

（五）事業(yè)單位在部門預(yù)算編制存在不合理，導(dǎo)致部分關(guān)聯(lián)專項財政資金長期掛賬

如部分事業(yè)單位并沒有對部門預(yù)算進行零基預(yù)算，只是粗略按照上年收支情況進行簡略百分比的套算，存在不科學(xué)編制的情況，直接導(dǎo)致年末收大于支，差額部分使用往年事業(yè)基金來彌補，部分進行掛賬形式處理，利用下一年財政額度列支出;部分事業(yè)單位會存在上下級撥款等情況，上級因各種原因未能及時撥付相關(guān)專項經(jīng)費給下級事業(yè)單位，在撥付之前一般借用應(yīng)付賬款等掛賬科目進行暫時賬務(wù)處理，造成部分專項資金時有掛賬現(xiàn)象。

二、事業(yè)單位長期掛賬往來款的形成原因

（一）管理層、財務(wù)人員及借款單位對掛賬的態(tài)度

（1）事業(yè)單位管理層換屆比較頻繁，而大部分單位負責(zé)人并不是財務(wù)專業(yè)，對本單位的長期掛賬往來款也不清楚，他們更多關(guān)注的是單位今年財政補助收支如何，預(yù)決算完成率多少，完全意識不到財務(wù)長期掛賬的財務(wù)風(fēng)險及其對反映單位財務(wù)資產(chǎn)狀況的重要作用，結(jié)果必然是每個單位的掛賬舊賬還沒來得及清理，新賬又起的惡循環(huán)。（2）90年代或者2000年，事業(yè)單位財務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)技能不夠，對往來款只記賬不清賬，也沒有意識到定期或者非定期督促借款單位及時沖賬。事業(yè)單位的財務(wù)核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，注重的是收支兩條線。財務(wù)人員對發(fā)生的各種業(yè)務(wù)經(jīng)濟內(nèi)容理解錯誤，錯把收支當(dāng)作往來款處理也時有發(fā)生。（3）借款單位沒有樹立借支沖賬的財務(wù)報賬意識，更沒有主動清賬的可能。綜上所述，管理層、財務(wù)人員以及借款單位三方都沒意識到長期掛賬往來款存在較高的財務(wù)風(fēng)險，任由其舊賬未清，新賬又起。

（二）監(jiān)督部門對往來款長期掛賬管理不到位

每年教育廳和財政廳對基層預(yù)算單位的監(jiān)督重點圍繞預(yù)算執(zhí)行情況及決算填報、季度存量資金進度跟蹤、各大項目資金績效以及年末資金結(jié)轉(zhuǎn)等方面，而目前每年的預(yù)決算申報更多的是主抓財政補助收支及固定資產(chǎn)，并沒有對往來款其他應(yīng)收款或者其他應(yīng)付款作具體的申報要求，存在管理盲區(qū)。

（三）第三方獨立審計疏忽往來款長期掛賬后期整改的跟蹤

近年來，事業(yè)單位每年會例行聘請會計師事務(wù)所對過去一年單位財務(wù)收支、預(yù)決算執(zhí)行等情況進行年度審計，而事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)賬上存在大量的長期掛賬往來款，統(tǒng)計賬齡顯示大部分都是3～5年，甚至10年以上，掛賬客戶無非分兩大類，一類是單位外部有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位，二是單位內(nèi)部員工。對第一類，掛賬單位是否還在存續(xù)經(jīng)營，哪怕是函證順利發(fā)出，能收回并且匹配上掛賬金額的幾率有多大？對第二類，單位內(nèi)部員工各種借支業(yè)務(wù)，涉及單位員工或是離職，或是調(diào)崗，時間過去已久，根本無從發(fā)函證。事務(wù)所權(quán)衡審計效益之后得出來的結(jié)論是這種長期掛賬往來款核實時間長并且工作量大，普遍做法是在審計報告粗略披露被審計單位存在大額的歷史呆賬，建議被審計單位及時整改，但至于后續(xù)被審計單位整改與否，第三方獨立審計會計師事務(wù)所對此并沒有采取任何有效的后續(xù)整改跟蹤。

三、措施

（一）進一步加強落實公務(wù)卡結(jié)算制度

根據(jù)財政部中國人民銀行關(guān)于印發(fā)《中央預(yù)算單位公務(wù)卡管理暫行辦法》的通知（財庫〔2007〕63號）的有關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位工作人員在日常公務(wù)支出和財務(wù)報銷業(yè)務(wù)時必須使用本單位事業(yè)單位公務(wù)卡。2012年9月27日，財政部下發(fā)通知，將在2012年年底前全面推行公務(wù)卡結(jié)算。公務(wù)卡結(jié)算是國家對事業(yè)單位日常公務(wù)活動一種制度性的推行，也是一種財政監(jiān)管財務(wù)管理的工具和手段。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴格落實公務(wù)卡結(jié)算制度，本單位發(fā)生的差旅費、公務(wù)接待費、會議費、培訓(xùn)費、印刷費及日常辦公用品購置等經(jīng)費支出，除按規(guī)定實行財政直接支付或銀行轉(zhuǎn)賬外，原則上應(yīng)當(dāng)使用公務(wù)卡結(jié)算，減少單位使用現(xiàn)金結(jié)算，減少備用金借用造成往來款長期掛賬問題的出現(xiàn)。

（二）應(yīng)收等掛賬科目設(shè)置賬齡輔助項，定期對賬

不管是用友還是金蝶等財務(wù)軟件在賬齡輔助方面技術(shù)還是比較成熟的，但很多事業(yè)單位財務(wù)人員經(jīng)常忽視或者不夠重視對應(yīng)收等掛賬科目在年初開賬時設(shè)置賬齡輔助項，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部人員對內(nèi)部掛賬時間長久也沒有充分了解，只有大概模糊的印象，并沒有引起重視，所以建議事業(yè)單位財務(wù)人員要重視賬齡輔助項的設(shè)置。有了賬齡輔助項的設(shè)置，季度、半年度或者年度進行積極式函證對賬，把不同時間段的賬務(wù)明細和逾期賬款匯總分析、清晰簡明，及時在對賬過程中發(fā)現(xiàn)不符管理要求或者其他問題時進行具體賬務(wù)核對并清理。

（三）提升財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)

事業(yè)單位長期掛賬的形成與本單位財務(wù)人員是否專業(yè)、技能素養(yǎng)過硬息息相關(guān)。如果本單位財務(wù)人員具備定期清理掛賬的意識及責(zé)任，那么可以有效減少財務(wù)風(fēng)險。事業(yè)單位可以在招聘階段嚴格按照財務(wù)管理要求招聘本單位所需財務(wù)人員，為后期的財務(wù)培訓(xùn)奠定良好的知識儲備基礎(chǔ)，這是其一。其二經(jīng)濟發(fā)展迅猛，對財務(wù)管理的要求也三年一小改革，五年一大改革，為了能更好地規(guī)范管理本單位的財政財務(wù)資金使用，事業(yè)單位應(yīng)積極組織財務(wù)人員外出培訓(xùn)學(xué)習(xí)，或者進行兄弟學(xué)校財務(wù)業(yè)務(wù)知識交流，增強財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，進而提高注重掛賬定期清理的意識。

（四）建立完善的內(nèi)部控制制度，監(jiān)督往來款的借支沖銷

為了進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風(fēng)險防控機制建設(shè)，2012年財政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。然而6年過去了，內(nèi)部建立一套完善的內(nèi)部控制制度的事業(yè)單位寥寥無幾，更別說真正有效執(zhí)行。為了有效清理往來款掛賬，各事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)內(nèi)控制度精神要求聘請會計師事務(wù)所對本單位所有部門業(yè)務(wù)流程制定配套的內(nèi)部實施制度，并且配以必要的內(nèi)控系統(tǒng)，形成完整并行之有效的內(nèi)控環(huán)境。有了內(nèi)控制度，事前審批材料齊全明細科目清晰準確，事中定期催促及時沖賬，事后配對對應(yīng)的借支辦理沖賬賬務(wù)處理，往來款的借支沖銷不再是盲區(qū)。

（五）監(jiān)督部門應(yīng)加大監(jiān)管力度

我國財政廳等監(jiān)督部門應(yīng)不定期或定期地對下屬事業(yè)單位的會計信息進行檢查或抽查，必要時還可以安排行政巡查等形式檢查事業(yè)單位賬上往來款，及時公布往來款未清理金額并督促其及時清理往來款項，要保證被查單位的領(lǐng)導(dǎo)和財會人員充分認識到此項工作的重要性和嚴肅性，從而督促其積極自查整改。

（六）第三方獨立審計跟蹤往來款整改情況

為了盡快合法合規(guī)地清理本單位往來款，事業(yè)單位應(yīng)該自覺聘請會計師事務(wù)所配合單位財務(wù)人員資產(chǎn)清查或者年度審計。憑借事務(wù)所會計師的專業(yè)判斷，財務(wù)人員對往來款業(yè)務(wù)的了解，認真整理掛賬處置表，上報單位管理層審核再進行最終的調(diào)賬。在往來款整改過程中，會計師事務(wù)所第三方獨立審計的跟蹤那是必不可少的。如果沒有事務(wù)所的監(jiān)督督促，很多事業(yè)單位對往來款的整改是能拖則拖，持觀看態(tài)度，任由其一直掛賬。有了第三方的監(jiān)督，事業(yè)單位只能配合被推著往前整改。

綜上所述，行政事業(yè)單位的往來款長期掛賬在財務(wù)管理和會計核算過程中起著重要作用。行政事業(yè)單位應(yīng)高度重視往來款管理，逐步完善財務(wù)管理制度，切實解決長期往來掛賬問題，進一步規(guī)范和加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作。

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