我國民間審計法律責任問題探討

文 /徐 航

隨著審計改革的不斷深入，民間審計應承擔更多法律責任，如何在市場經濟中通過法律武器維護自身合法權益是民間審計面臨的一個重要問題。在現行的法律法規背景下，民間審計法律責任還不夠明晰，為此，有必要對其相關問題表現和原因做細致的分析，進而提出合理化建議。

一、民間審計法律責任問題表現

民間審計是指針對企業集團相關經濟事項、具有執行資格的會計事務所或注冊會計師相關事項進行審計查證，并根據審計情況對企業的經營活動合法性、效益性和合理性等相關內容進行綜合判斷得出審計結論，民間審計需要被審計單位主動委托才能進行。民間審計法律責任是指審計人員在審計過程中需要對相關違法違規問題承擔相應責任，這些法律責任包含行政責任、民事責任和刑事責任。但由于當前我國法律體系還不夠健全，對于民間審計法律責任主體認證和標準尚不明確，并由此產生了一些問題。

首先，對于民間審計主體的違法行為認定標準不清晰。民間審計主體是會計事務所和注冊會計師，在審計過程中如果相關主體通過提供虛假證明材料，則必須承擔相應的法律責任。但當前法律對于虛假證明文件只是在宏觀上予以說明，并沒有明確具體的標準和細則。因此，對于民間審計主體的違法行為，當前在認定標準上還需要進一步的統一。

其次，對于民間審計主體的違法原因認定還存在爭議。民間審計法律責任有過失、普通過失、重大過失和欺詐過失幾個類別，過失是指注冊會計師在審計過程中并沒有嚴格按照專業的標準來執行，導致審查結果出現疏漏。重大過失是指注冊會計師在審計過程中沒有達到相應的專業要求，導致審查結果與具體實際情況不符，即審查結果并不能真實的反應企業的經營狀況和財務狀況。民間審計主體在審計過程中可能會出現違法行為，但當前我國現行法律沒有對這些情況進行明確的判斷，因此在司法實踐過程中針對上述行為難以找到適合的法律依據。

再次，對于民間審計主體的違法行為處罰力度不一。在民間審計過程中，審計主體違法行為和違法原因在認定方面還存在諸多問題，這也導致了民間審計主體違法行為處罰力度不一。諸如，針對會計師提供虛假證明文件這一違法行為，《注冊會計師法》和《公司法》在處罰上就存在明顯不同，《公司法》認為注冊會計師在民間審計過程中，如果提供虛假證明文件首先對其違法所得處以1-5倍的罰款，相關部門也會對注冊會計師所在的機構進行處罰。而《注冊會計師》對于提供虛假證明文件的會計師事務所，也會對其進行處罰，對于情節較輕的給予警告或沒收違法所得，同時按照相關規定可以對其處以1-5倍的罰款。由此可見，對于同一違法行為如果依照不同法律對其處罰的結果可能會有輕重，而具體在執法過程中對于選擇依據哪一法律條款也會出現分歧。

最后，民間審計法律責任的其他問題。當前對于會計師事務所及其會計師違法行為進行處罰的主要依據的是《公司法》《證券法》《注冊會計師法》等，但在具體執行過程中很多法律條款和內容還存在矛盾和沖突的地方，對于刑事責任如何量刑的規定不明確[2]。同時相關法律對于會計師事務所和注冊會計師的民事責任規定不夠具體，在具體賠償過程中缺少相應的法律依據。此外，法律內容對應的責任主體，判罰過程的責任主體區分等方面也需要更為詳細的規定。

二、民間審計法律責任問題的原因分析

當前民間審計法律責任問題較多，究其原因，既有法律層面和道德層面的原因，也有經濟層面和技術層面的原因。

從法律層面看，缺乏完善的法律責任追究體系。在這種情況下，很多低風險的內容就很難被發現，審計師在審計過程中即使發現了財務報表中存在一些不合理現象，但對于這些問題，相關法律追責的程度相對較輕，審計師在面對較輕的法律處罰前提之下，也會出具相應的審計報告，而這些審計報告明顯存在瑕疵和漏洞，難以反映出企業正常的經營狀況，勢必會對相關利益主體造成不利影響，同時也不利于違規行為的規范。

從道德層面看，一旦受到利益驅使，部分注冊會計師可能就會在沒有巨大壓力和制度約束之下可能會放棄原則，出現道德風險。當前會計師事務所較少有健全的內部風險控制體系，注冊會計師在事務所受到的約束相對較小，在多重因素影響之下，審計人員可能會出現一些違規舞弊和欺詐行為。

從經濟層面看，我國審計市場上下分層嚴重，國內大型企業和上市公司一般都會聘請知名會計師事務所進行審計，很多中小規模的會計師事務所很難爭取到大型企業和上市公司的青睞。這也加劇了會計行業的競爭，為了維持生存，部分中小會計師事務所可能會采取拉關系、給回扣、雙方合作等方式來爭取新的客戶，這種不正當的競爭必然會以出具虛假審計報告作為代價。

從技術層面看，民間審計是一項非常復雜的系統工程，審計人員需要在較短的時間內對企業的財力、物力、人力等狀況進行審計，在審計過程中不可能面面俱到，一些審計人員為了追求審計效率，采取抽樣審計的方式，在任意抽樣審計過程中難免會摻雜主觀因素，而這些主觀因素也會對審計結論產生一定的影響。而且審計人員水平參差不齊，加之缺乏制度約束，民間審計在缺乏有效技術的支持下工作難度較大，審計結果也可能會出現一定的誤差。

三、民間審計法律責任問題的解決思路

上述問題的存在必然會影響民間審計效率和結果，甚至會被某些不法分子所利用，通過不正當的手段謀取利益，因此有必要從法律層面進一步明確民間審計主體的法律責任，提升民間審計主體法律意識，促進民間審計的規范化發展。

首先，必須完善相應的法律體系。明確相關民間審計主體的權、責、利劃分，明確違規違法行為的認定，提高法律責任主體的確定性程序。同時還要結合民間審計出現的新問題和新情況，調整和豐富現行法律法規，對于已經不適用當前民間審計需求的相關法律法規予以廢止。制定民間審計法律責任的解釋性規則，將其作為踐行追責的法律依據。

其次，加大執法力度。國家針對民間審計出現的違法違紀行為進行的行政處罰、刑事處罰和民事處罰力度相對較小，同時對于會計師事務所和注冊會計師的追責，更多是從行政責任層面進行處罰，能夠起到的威懾作用相對較弱。有鑒于此，建議加大懲罰力度，震懾會計師事務所和注冊會計師在民間審計中的不法行為。同時還應增加注冊會計師的民事責任法律規定，構建更為完善的賠償制度，更好約束注冊會計師的行為。

再次，營造良好的外部氛圍。在當前在民間審計過程中，相關違法違紀案件不斷爆發在一定程度上影響了會計師審計的形象，一些中小企業對于會計師事務所和注冊會計師已經喪失了信心。隨著我國經濟社會發展，民間審計法律糾紛越來越多，這也對注冊會計師和報表的使用者等提出了更高要求，審計監管部門應加大對審計工作的宣傳，要讓更多審計參與者對審計行為的性質和審計報告存在的意義有更為清醒的認識。同時還應該為民間審計工作開展營造良好的氛圍與環境，讓更多中小企業了解審計工作的艱辛和不易，爭取得到企業的大力支持。

最后，加強對會計師事務所和注冊會計師的培訓。隨著我國經濟社會不斷發展，對于民間審計要求也越來越高，但當前部分會計師事務所和注冊會計師法律意識還相對淡薄，在審計工作中容易出現違法行為，沒有嚴格按照審計原則和審計程序開展審計工作，對于提供虛假證明文件所要受到的法律制裁缺乏正確認知，這不僅會給會計師事務所帶來影響，同時也會影響審計工作形象。因此，政府相關部門和司法部門應該加大對會計師事務所和注冊會計師的法律培訓教育，進一步提升會計師事務所和注冊會計師的法律意識，約束他們在審計過程中的行為，提升民間審計工作效果。