英國個人所得稅稅收制度的借鑒

先瀟瀟　王曉

[摘 要]個人所得稅的改革是目前的社會熱點之一，究其原因，不同群體的收入差距不斷擴大，人們需要其更有效地充當再分配的手段，促進社會更好地發展。改革仍在進行中，我們需要借鑒國外的做法和經驗，結合自身情況，優化個人所得稅法。文章旨在通過學習英國的個人所得稅稅制，發現我國個人所得稅稅制存在的問題并提出合理建議。

[關鍵詞]個人所得稅;稅制;借鑒

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.27.044

個人所得稅是直接關系到國計民生的重要稅種之一，它的每一次改革都牽動人心。2018年10月31日，第十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過了關于修改《個人所得稅法》的決定。同年12月22日，國務院正式發布了《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》，標志著個人所得稅的改革正式拉開大幕。

2018年，個人所得稅在綜合與分類相結合的改革路上，邁出了重要的一步。但過去近十年，隨著我國的物質、經濟的不斷發展，個人所得稅稅制方面的弊端逐步顯現出來，稅收的調節作用也沒能更好地發揮，改革依舊任重而道遠。

不同于我國，英國是世界上征收個人所得稅最早的國家，個人所得稅也是其核心稅種。在個人所得稅的稅制方面，英國有著豐富的經驗和先進的方法值得我們去借鑒。

1 個人所得稅的征收背景

改革開放40年，中國締造了許多的經濟奇跡，很多人創造了屬于自己的財富傳奇。但是，我國的貧富差距卻也在不斷擴大。中國人民銀行和西南財經大學的最新調查報告顯示：我國前5%的人實際控制了全國一半的存款，人均存款高達47.2萬元;55%的人人均存款僅4.2萬元;而有40%的人，人均存款為0。此外，修改后的個人所得稅法在2019年1月1日正式實施，財政部公布的1—2月財政收支情況顯示：個人所得稅收入為2326億元，同比下降18.1%。緊接著，3月21日，財政部、國家稅務總局、海關總署聯合發布了《關于深化增值稅改革有關政策的公告》，公告內容表明國家正減小間接稅的占比，而逐步提升直接稅的占比。就目前的情況來看，房地產稅即將立法，但學界普遍建議不對第一套住房和改善性住房征稅，稅基會因此減小。此外，我國目前并不滿足征收遺產稅的時機和條件。作為最典型的直接稅，政府應當在幫助中低收入群體降低稅負的前提下，通過改革，增加高收入群體的個人所得稅收入。這樣，既能縮小貧富差距，又能減緩個人所得稅的降幅，提高直接稅的占比，還能幫助政府獲得一些財政收入。

2 英國個人所得稅稅制簡介

在英國，個人所得稅的費用扣除標準并不是固定的，而是每年調整的。英國的財政部會在每年的3月公布下一個財年的費用扣除標準。這個額度的確定，是在充分考慮了當前年度的物價指數、人均收入等指標后決定的。為了更好地照顧低收入的家庭，英國的費用扣除標準還可以在夫妻、伴侶間轉移。在所適用的稅率均為英國個人所得稅最低稅率的夫妻、伴侶，如果有一方的年收入低于費用扣除標準，則可以將自己費用扣除標準的10%轉移給對方，用于抵扣。

英國個人所得稅的費用扣除標準還有自動調節的功能。以2018年為例，英國稅法規定，在扣除個人上繳的養老金和慈善捐款后的年度凈收入仍大于100000英鎊的高收入群體，收入每高于100000英鎊，其費用扣除標準就下調1英鎊。2018年的費用扣除標準為11500英鎊，當凈收入達到123000英鎊（比100000英鎊多出11500×2英鎊）時，費用扣除標準自動調整為0。

在稅率方面，英國的個人所得稅稅率分為三個層級，分別為Basic rate、Higher rate和Additional rate。這三級稅率的應納稅所得額之間相差很大：年收入11500～33500英鎊的個人適用于Basic rate，年收入33500～150000英鎊的個人適用于Higher rate，年收入150000英鎊以上的個人適用于Additional rate。其中，Basic rate的Normal rate 20%、Dividend rate 7.5%，到Higher rate直接增加為Normal rate 40%、Dividend rate 32.5%，之后的Additional rate的漲幅相較于Higher rate平緩許多，分別為Normal rate 45%、Dividend rate 38.1%。

由于經濟發展得更早，英國的稅種設置也更為完善，已有資本利得稅、遺產稅等我國尚未設置的稅種。在我國屬于個人所得稅稅目的財產轉讓所得、其他所得在英國均是資本利得稅的稅目。英國的資本利得稅同個人所得稅一樣設置得有費用扣除標準和累進稅率。

在征收模式上，英國的個人所得稅實行的是綜合征收制。由于是綜合征收，英國的費用扣除標準是針對全部凈收入進行扣除的，包括房租收入、利息收入、股利收入。在發布《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》后，我國由分類征收制轉為了分類、綜合相結合的混合征收制。但費用扣除標準依然僅針對工資、薪金所得，而勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得則是按每次800元或所得額的20%進行扣除。

3 英國個人所得稅的借鑒

3.1 費用扣除標準可靈活變動

當前我國的經濟在發展當中，人們的生活成本每隔一段時間就會有所上漲。而我國的個人所得稅的費用扣除標準是由全國人大常委會確定的。這樣更權威，但不適合我國目前的經濟情況。可以考慮同英國一樣，把每年的通貨情況考慮進費用扣除標準的設定中。或是每一個年度公布當年的費用扣除標準;或是設立一個通貨膨脹率為自變量，費用扣除標準為因變量的計算公式。

英國個人所得稅的費用扣除標準對高收入群體的自動調整也具有借鑒的意義。費用扣除標準對中低收入群體來說，能有效減少稅負，但對于高收入群體，卻不會產生大的影響。根據高收入群體的每年凈收入對其費用扣除標準進行調整，既可以發揮稅收調節功能，也能增加財政收入。

3.2 簡化稅率結構、調整稅率級差

理論上來說，稅率的累進性越強，再分配效應也就越強。但這卻是建立在市場機制完善、征納成本低廉、征納信息對稱等假設下的。現實中，這些假設，尤其在發展中國家，卻是很難實現的。由于地下經濟的存在，高收入群體用極低的成本就可以逃避高額的稅款。另外，我國目前稅收征管力量薄弱，為了保證稅款及時、完整，勢必會提高征管成本。這些都導致再分配效應不能有效發揮。英國的稅率結構簡單、稅率層級間差別較大，一是為了進一步擴大中等收入階層的比重，二是為了降低征管成本。簡化稅率結構，調整稅率級差，再輔之以相應的稅收優惠，不僅可以減輕中等收入群體的稅負，而且可以減少征管部門的壓力和征管成本。

3.3 逐步開征資本利得稅

高收入群體的收入來源非常復雜，應當認識到“高工薪”和“高收入”是兩個截然不同的概念。高收入群體的很多收入是通過資本利得來實現的。針對這些資本利得，我國目前是按20%的稅率進行征收。對于資本利得在收入中占比比較高的高收入群體，這樣的稅率相對而言是低的，也就成為他們避稅的渠道之一。開征資本利得稅，通過設置費用扣除標準和累進稅率，既可以幫助資本利得來源不多的中低收入群體降低稅負，也能在一定程度上避免高收入群體借此避稅。

3.4 逐步由混合征收制轉向綜合征收制

我國在發布《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》后，以工資薪金為主的工人家庭的稅負大大減少了，但是以勞務報酬、稿酬所得、特許權使用費所得為主要收入的部分高知家庭的稅負卻沒有有效減少。不同于混合征收，綜合征收，如英國，是將全部收入綜合起來后給予一個扣除標準。這樣既能避免不公平，還能夠提升稅法的權威性。綜合征收制是世界上先進的征收模式，也是我國個人所得稅的改革方向。

參考文獻：

[1]賈康.個稅改革在2018邁出關鍵一步[N].環球時報，2018-10-29（015）.

[2]俞杰.個人所得稅累進性的理論分析與現實考察[J].稅務研究，2016（7）：31-34.

[3]閻娟娟.我國個人所得稅法實行綜合征收的必要性研究[J].西部財會，2018（10）：20-21.