論集團企業內部控制有效性

黃曉光

[摘 要]目前國民經濟發展進入高質量發展階段，而眾多的集團企業正在不斷為經濟發展做出貢獻，包括對區域多元化發展、跨區域協同發展等方面，集團企業都在體現自身的角色擔當。集團企業的產生和發展壯大是顯而易見的，但是其成長過程中的潛在問題也在不斷體現，特別是內部控制在企業發揮作用與否的問題十分突出。需要對集團企業內部控制的有效性進行探討，提出發揮內控作用的對策，以期實現集團企業的長期穩步發展。

[關鍵詞]集團企業;內部控制;風險評估機制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.27.090

1 引 言

目前國內外經濟形勢具備充分的不穩定性和不確定性，無論是企業還是政府，他們對經濟環境的解讀同樣是不樂觀的。基于此，集團企業需要對自身內控管理的有效性進行探討，特別是參考近年來政府出臺的企業內部控制規范，集團企業內部控制的實際作用并不是很明顯。同時，部分集團企業由于內控失效所導致的財務決策失誤屢見不鮮，所以，探尋出加強內控有效性的對策是很有必要性的。

2 集團企業內控管理存在的障礙

2.1 內控管理的環境障礙

現代集團企業通常業務規模龐大，再加上內部組織結構的復雜性，內控管理的實施效果基本難以保障。實際上，集團企業的內控管理環境障礙主要是由企業內部因素構成，具體來講，包括三方面內容：首先，集團企業的子公司數量眾多，這是造成內控管理環境障礙的因素之一。由于子公司眾多，很多集團企業對內部控制意識的構建和貫徹是存在不足的。也就是說，諸多子公司因為溝通障礙等因素無法對上級傳達的內控管理思想進行宣傳落實，因而部分集團企業內部全員無法有效地認識到內控管理對組織的整體影響，特別是部分管理人員或管理層對內控管理存在認識誤區，使得內控管理的落實在集團企業的“高層”就受到阻礙，最終無法保障內部控制工作的有效開展。其次，集團企業的內控氛圍無法得到保障。這是指集團企業針對內控管理的意識宣傳不到位，使得集團內部無法形成“各子公司積極參與、各公司人員積極響應”的內控氛圍。最后，集團企業的內控職能部門協調不到位同樣是內控管理的環境障礙。也就是說，集團企業總部的職能部門無法與子公司及其部門實現“內控溝通、內控協作”，導致內控管理的控制環境不夠良性，最終使得內控管理的開展效率不高。

2.2 內控管理中的風險評估障礙

集團企業在長期開展管理活動的過程中，通常需要進行決策風險評估，包括財務決策風險、戰略決策風險等，但是目前部分集團企業的風險評估依然是不夠全面的，這是集團企業內控管理面臨的風險評估障礙。無論是集團企業的總體規劃，還是各子公司的戰略經營規劃，它們在宏觀經濟環境下的發展風險都是不容忽視的，具體來講包括兩方面內容：一方面是集團企業對內部風險的察覺不夠強烈。這是指集團企業的內控管理當中，有管理人員或財務人員不重視風險點的識別工作，因而對企業生產經營全過程的風險識別不到位，繼而導致風險發生時集團企業無法及時得出應對對策，最終導致集團企業蒙受損失;另一方面是集團企業對風險點的細化分析不到位。這是指集團企業對多種外部風險的分析不全面，包括市場波動風險、政策調整風險、貿易合作風險等多方面外部因素決定的風險。如果對此類風險的分析不全面，那么集團企業對未來風險的防范基本難以保障，最終導致集團企業在日常經營管理中出現風險頻發的現象。

2.3 內控管理缺乏科學性和規范性

伴隨著現代科學技術的不斷發展，越來越多的集團企業在探尋內控管理的新方式、新途徑，但是其成效并不是十分顯著，繼而導致目前眾多集團企業的內控管理缺乏科學性和規范性，這是內控管理亟待掃除的障礙。具體來講，就是指集團企業內部的組織監督缺乏規范性、內控程序缺乏科學性。其規范性缺失是指集團企業盡管搭建了內控信息管理系統，但是其權限設計、授權管理存在監督不足的風險，繼而導致舞弊行為難以防范。比如部分重大業務權限的授予僅由一層審批完成;其科學性缺失是指集團企業在設計內控制度的同時，沒有充分考慮到內控程序對控制環境的適應情況。比如子公司財務規章制度對內控制度的不兼容性。

3 增強集團企業內部控制有效性的對策

3.1 改善集團企業內控管理的控制環境

為增強集團企業內部控制的有效性，企業管理者應當從大局觀、整體觀的角度出發，結合集團企業的組織結構，對內部控制環境進行行之有效的改善和重塑。具體來講，需要企業管理者思考三方面內容：一是注重結合集團子公司與集團總部的實際情況。這需要企業管理者重視集團層面和子公司層面的內控思想宣傳。就集團層面的內控意識問題，需要集團企業做好統一性工作，也就是說，集團企業在做內控思想工作時要杜絕“多變化、少規范”的現象，確保各個子公司參考的內控管理思想是一致的，使得集團企業的控制環境是朝同方向發展的;就子公司層面的內控意識問題，需要子公司領導注重上級傳達的內控思想，同時還要深入學習和貫徹內控思想在本公司的應用，最終改善子公司的控制環境。二是深度營造集團企業的內控氛圍。這需要集團總部與子公司加強信息溝通，優化內控管理中的關鍵節點，同時將內控管理成果與績效掛鉤，使得集團絕大多部分員工參與內控工作的情緒高漲，最終實現“人人內控”的氛圍。三是加強子公司的控制環境改善。這是指部分子公司要開展內部組織結構的優化，使得內控管理的環境能夠得到切實改進，最終保障內控管理的高效實施。

3.2 建立和完善集團企業的風險評估機制

目前，部分集團企業還沒有建立風險評估機制，這是內控管理亟待解決的問題，基于此，部分集團企業要思考兩方面內容：一方面是加大對內控風險點的重視程度。這需要集團企業管理者進一步改善風險點的識別工作，確保風險點識別是針對企業生產經營全流程的，同時還要確保風險識別的事后分析是有據可依的。通常情況下，集團企業生產經營的全流程是十分復雜和冗雜的，但是其細節部分卻是十分明顯的，因此，企業財務人員或管理者在做風險識別的過程中，要有的放矢地對風險點進行識別并記錄。在此基礎上，記錄的風險點還需要進行風險發生的預警分析和對策分析，保障風險發生時不慌不忙，最終為集團企業避免不必要的損失;另一方面是集團企業要加強風險點的細化分析。這要求企業完善以“市場波動風險、政策調整風險、貿易合作風險等”為分類的風險點整體分析，對風險點的發生可能性進行實際預測，使得集團在未來的風險防范中有針對性地開展風險識別工作，最終保障內部控制工作的有效推進。

3.3 增強內控管理在集團企業應用中的科學性和規范性

為了發揮內部控制在企業集團中的作用，企業管理者現在要思考多種技術在內控管理中的應用，比如，計算機科學技術、信息通信技術等，以提高內控管理的規范性和科學性，具體來講，要從兩方面入手：一是保障內控管理信息系統的規范性。這是指部分集團企業在設計內控管理信息系統之初或購買內控軟件之初，沒有考慮到監督不力的問題，因而內控信息管理系統的權限管理、權限設計存在不足，所以，需要改進軟件機制，嚴格進行權限管理和權限設計。比如完善部分重大業務權限的多層審批。二是考慮內控程序對集團子公司內控制度的兼容問題。這是指內控程序的部分環節需要對接子公司的財務規章制度，確保內控管理能不違背財務管理原則，繼而規避內控失效的情況，最終保障內控管理的有效性。

4 結 論

綜上所述，集團企業要想不斷壯大同時穩定發展，就必須考慮自身內部控制的有效性，通過改善集團企業內控管理的控制環境、建立和完善集團企業的風險評估機制、增強內控管理在集團企業應用中的科學性和規范性等對策，確保內控管理在實施中掃除障礙，為集團總體效益的提升做貢獻。

參考文獻：

[1]蔣洪標.集團企業內部控制的主要問題及策略[J].納稅，2019，13（4）：282.

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