內部控制在事業單位實行中的問題與對策

廖麗輝

[摘 要]在事業單位會計制度改革新時期，建立健全事業單位的內控制度，對于加強風險管控、提高公共服務的質量和效率、規范單位經濟活動具有重要意義。盡管《行政事業單位內部控制規范（試行）》自2014 年正式實施以來取得了一定成效，可從具體現象來了解，事業單位內控制度在實施期間存在著些許困難和問題。文章從管理監督和經濟活動方面分析當前形勢下事業單位內部制度建設的問題，并作出了相應的解決對策。

[關鍵詞]事業單位;內部控制;內控管理;經濟活動

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.27.118

習近平總書記在黨的第十八屆中央紀委二次全會上指出：“要加強對權力運行的制約和監督，把權力關進制度的籠子里，形成不敢腐的懲戒機制、不能腐的防范機制、不易腐的保障機制。”財政部于2012年11月正式發布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，要求從2014年1月1日起，在我國行政事業單位全面有效實施。

2014年以來全國的事業單位內部控制建設開展得如火如荼，盡管取得了一定成效，可作為基層事業單位內部控制規范的實踐者，從具體實踐中發現，內部控制在事業單位實施期間普遍存在著一些共性問題，必須引起關注，并采取有效措施加以改進，以進一步推進內部控制在事業單位的有效實施。

1 事業單位內部控制概述

事業單位內部控制，是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。事業單位內部控制的目標主要包括：一是保證單位經濟活動合法合規。這是內部控制的基本目標。二是確保資產安全和使用有效。事業單位國有資產既要合理高效使用又要完整安全，不得流失。三是財務信息真實完整。事業單位的財務信息應當真實完整并及時公開，自覺接受各級監督。四是有效防范舞弊和預防腐敗。零容忍防腐反腐，堅決杜絕個人或單位侵占國家利益。這是實施內部控制的根本目標。五是提高公共服務的效率和效果。這是事業單位內控的最終目標。事業單位因為單位性質特殊，普遍存在著管理松懈、內控弱、預算執行不到位等問題，為實現內部控制目標，加強內部控制勢在必行。

2 事業單位內部控制存在的問題

2.1 內控管理方面

2.1.1 對內控管理不重視

部分事業單位機構小，領導身兼數職，審批、監督、防控不分家，部分黨委委員為迎合領導，許多項目在集體負責制下倉促上馬。由于部分領導過于重視政績，在資金、資產、資源管理過程中，往往滿足于不觸碰“底線”而忽略了單位的內控管理，對內部控制只認為是審計部門的事，不夠重視。多數事業單位沒有設立專門的內部控制組織，而是由財務部門負責制定本單位的內部控制制度，名義上由一把手牽頭，重要的部門和人員都沒有參加。具體業務工作人員對內部控制工作實施只會被動接受，有些同事甚至會出現抵觸情緒，導致內部控制制度建設和實施未能夠得到有效執行。

2.1.2 風險防范意識不強

黨的十八大以來，各事業單位已具有較強的廉政風險防控意識，但經費預算和風險管控意識較弱，沒有根據實際情況制定風險預防系統和評估機制。在預算制度上，沒有對各項業務活動、各項資金的應用方向進行風險性評估和風險性控制。各具體業務線上的工作人員風險意識淡漠，對各項經濟業務行為控制不夠準確，這些都加大了來自單位內外部的各種風險。

2.1.3 部門信息共享缺乏

事業單位各部門之間橫向聯系弱，信息共享缺乏。許多事業單位的內控監管部門無權參與到“三重一大”事項的決策及具體項目實施活動中，甚至于一些單位財務部門與具體業務部門脫鉤，不能真正發揮財務監督審核控制功能。例如有些事業單位醫保和社保由專干負責直接向有關部門報送資料、數據，沒有通過財務審核只由領導簽字直接就由第三方銀行代扣款項。另外，由于崗位編制有限，工作人員分工不明確，身兼數職的大有人在，不相容崗位無法實現有效分離，權力無法做到有效制約。

2.2 經濟活動方面

2.2.1 預算控制情況

財務部門與各業務部門溝通協調少，在財務部門做預算時未曾與具體業務部門溝通協調，大部分是依據上年的財政預算報告開展預算工作，這都會導致預算不精準、不嚴謹，變動性較大。在預算執行過程中，相關部門對預算資金確需調劑使用的，也沒有按照有關規定和程序辦理，導致預算落實力度不大，部分項目支出進度較慢、資金使用效益不高。經濟支出時常有超預算支出、無預算支出現象。

2.2.2 固定資產管理情況

有些事業單位沒有制定完善的固定資產管理制度，因此在固定資產采購、驗收、領用、處置等環節沒有具體完整的制度約束;在采購環節，有些單位為了規避公開招標，甚至將需采購的資產化整為零;而固定資產的驗收與保管，并沒有由專職人員按照要求認真管理執行，在使用與管理上沒有責任到個人，導致固定資產出租出借，報廢處置記錄不明不詳，有的部門超標準配置資產，有的資產長期閑置，形成浪費，導致資產流失。

2.2.3 費用支出控制情況

事業單位費用項目多而雜，由于單位內控管理不嚴，費用支出票據不真實、不合規時有發生。事業單位普遍存在辦公用品和低值易耗品重復購置，庫存閑置較多等現象，一些活動經費隨意擴大開支，提高開支標準，餐旅費這一塊有些單位還采用包干的做法，嚴重與現行財經制度相違背。

3 改進事業單位內部控制的措施

3.1 提升單位內控地位，加強風險防控

事業單位的領導要加強內控意識，各部門要廣泛宣傳內控實施中的優秀典范和經驗。相關的領導和部門要對內控的實施加以研究探討，要充分認識到事業單位內部控制水平的高低，不但影響事業單位經營活動是否合法合規，還與單位資金使用的有效性、安全性，財務信息的真實性、全面性有著千絲萬縷的聯系。單位內部控制建設要建立風險防控制度，制定風險預防系統和評估機制。按照制度梳理評估，優化機構配置、職能分配、工作流程等，定期分析預算控制、財務收支、資產管理、政府采購、基本建設、合同管理等方面出現的問題及可能產生的風險，找出風險臨界點并進行分析，針對每一處風險隱患做出相應的防范策略，及時有效地調整完善內控制度。

3.2 加強部門信息交流，優化崗位設置

事業單位要建立信息共享機制。制定電子信息采集系統，安排專人負責數據審核與及時傳達內控工作安排，協調內部控制報告工作與部門預算、政府采購、固定資產報告等工作，確保會計信息及時、完整、準確、一致。單位還要科學合理優化崗位設置，明確崗位職責權限，實現不相容崗位相分離。加強各業務部門人員培訓，包括內控制度培訓、專業技能培訓、思想政治培訓等，不斷提升其業務水平和綜合素質。建立獎罰制度，這樣才能夠保障內控制度的有效制定和實施 。

3.3 完善預算控制模式，強化業務銜接

事業單位的資金主要來源于政府財政撥款，資金使用的有效性和安全性離不開預算管理。單位應當制定完善的預算控制模式，將單位各部門資源有效銜接，合理配置。跟蹤收集各項目進度，及時掌握各業務部門的預算資金落實情況，從各項經營活動的每一個具體環節對資金使用進行有效控制。在進行綜合預算管理工作時一定要做到杜絕預算支出不符合實際情況的問題。事業單位財務部門對于預算的編制、申報、調整都要求相關部門重視并參與，以保證預算信息的全面性、公開性、嚴謹性。各業務部門不得隨意變更預算資金用途，杜絕一切無預算開支。單位要對預算工作高度重視，確保內部控制的有效實施。

3.4 優化資產管理制度，規范資金支付

制定完善的資產管理制度，建立固定資產與辦公用品臺賬，驗收與保管責任到個人。規范辦公用品領取，固定資產出租、出借、報廢等手續，定期盤點清查以確保資產清楚和完整。單位各部門應依據實際需求申請，采購部門按照已批復的預算安排政府采購計劃。構建財務、采購和資產管理等部門之間的合作溝通模式， 建立內部報告制度，及時掌握了解本單位資產情況。事業單位應嚴格監督和管理各項資金支付，制定嚴格的支出審批程序，將各項資金開支內容、開支標準和開支范圍進行核定，嚴格按照國庫集中支付和公務卡管理的有關規定，應該采用銀行轉賬或公務卡結算的業務支出，不得以現金方式結算以保證資金的安全，防止舞弊行為。

4 結 論

事業單位的經費來源有的完全由財政保證，有的可依法依規取得部分收入，對于一些可取得收入的事業單位財政監控較少。因而建立完善的內部控制體系，可以更好地保證經濟活動合法合規、提高資產的有效使用與安全性、大大減少監管漏洞，有效地防范舞弊與腐敗。盡管事業單位內控所存在的問題不能一次改革到位，但只要發現一個解決一個，不斷提升自身的內控治理水平，建立一套適合的、科學的、完善的內控體系指日可待。

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