中美兩國會計管制變遷路徑對比研究

劉強安 魏俊

【摘 要】論文圍繞美中兩國政府在會計管制方面作出的努力，闡述了美中兩國在會計管制方面的變遷過程，剖析了會計管制制度變遷的共同特征，探討了會計管制受到的影響因素。

【Abstract】Focusing on the efforts made by the governments of the United States and China in accounting control， this paper expounds the changing process of accounting control in the United States and China， analyzes the common characteristics of the changes of the accounting control system， and probes into the influencing factors of accounting control.

【關鍵詞】會計管制;變遷;會計監管

【Keywords】 accounting control;? change; accounting supervision

【中圖分類號】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2019）07-0063-03

1 美國會計管制制度變遷的研究

在1840年之前，美國會計管制處于無管制階段。這是由于企業的組織形式相對單一，資金源于內部的積累，根據企業的需求才會設置會計核算。會計所承擔的責任有限，大多只是負責記賬，對于監管沒有實際上的需求。政府對企業采取的是自由放任的態度，并不干涉企業自身的發展。因為沒有政府的約束，這一時期是沒有會計管制的。會計舞弊行為在這一階段不存在障礙[1]。1840-1933年，屬于松懈管制階段。這一時期，由于沒有具體和規范的會計處理標準，在會計報表完成前，沒有必須要審核的項目內容。所以，因為利益所趨，虛假的會計記錄陸續出現。社會對這種虛假的盈利記錄進行了輿論上的譴責，將會計造假稱之為“原罪”。股份制在這個時候開始發展，資本開始引入市場，且規模越來越大。但是這個時候，會計管制依然屬于真空的狀態，有可能會發生更大的、更多的會計舞弊行為，這有可能導致企業出現危機。那么，企業遇到危機的數量增加到一定程度，就會危害市場，進而爆發經濟危機[2]。迫于輿論的壓力，政府開始參與會計管制。1933-2002年，屬于強化管制階段。美國于1933年和1934年先后通過了《證券法》和《證券交易法》來管制會計行業，希望財務信息能夠完整和可靠，以此取得投資者的信任。證券交易委員會（SEC）是美國議會在1934年成立的，負責對證券市場進行監管[3]。除了擁有“FTC的權力”之外，SEC還“獲取了監管申報定期報告的公司、擁有會計實務的監管權和制定公司會計準則的權力，包括負責制定上市公司必須遵守的強制性信息披露規則[4]。證券交易委員會漸進性地促進了公允性檢查工作的開展，要求披露、重視損益表，促使資產負債表審計的范圍擴展到新的領域，在保護投資者利益的同時，也提高了獨立審計人員的地位。”2002年之后，也就是后安然時代，屬于會計管制的高潮階段。安然公司的舞弊事件造成的影響十分惡劣。SEC的利恩·特納認為要有一個代表公眾利益的、有能力調查和制定審計準則的、獨立于會計職業界的人成立監管機構。2002年7月30日《薩班斯法案》生效，對安然等事件暴露出的問題做出相應的規定[5]。

《薩班斯法案》通過之后，美國公眾公司會計監督委員會（PCAOB）作為一個非營利機構成立，主要監督公眾公司的審計師出具的審計報告。美國進入了一個全新的會計管制時代[6]。

2 我國會計管制制度變遷的研究

我國會計管制的變遷分為新中國成立之初、改革開放初期、市場經濟發展新時期和現階段四個階段，詳細內容如表1所示。

我國現行的會計管制系統是一個完整、開放的系統。會計管制的主體主要是政府職能部門，具有帕累托改進性質，可以提高會計效率，提升社會福利[7]。各會計管制主體有自己的權限范圍和職責分工：①財政部。《會計法》第七條明確規定“國務院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區劃內的會計工作”。②證監會?！蹲C券法》第七條規定“國務院證券監督管理機構依法對全國證券市場實行集中統一監督管理。國務院證券監督管理機構根據需要可以設立派出機構，按照授權履行監督管理職責”。③其他管制主體。《會計法》第三十三條規定“財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門應當依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查”。

各個管制主體的管制方向和目標明確，主管機關為各級財政部門，但同時也不排斥國家其他部門，如國家審計機關、證券監督管理機構等也會對會計工作進行管制[8]。各會計管制主體互相配合和協作，發揮系統合力的優勢，實現會計管制的預期效果。

由上表可以看出，違反會計管制的企業和個人需要承擔相應的法律責任，《會計法》中的法律責任沒有涉及民事這一塊，主要是關于違法會計管制行為應付的行政和刑事責任。

3 中美兩國會計管制變遷特征的研究

綜合前文所述，中美兩國會計管制變遷的特征有如下幾個方面：

①會計管制變遷源于政府的強制性供給、主導和推動

通過對美國和我國的會計管制的變遷過程進行研究，可以發現政府是會計管制的推動者。政府為了緩解因為會計的造假行為對UI投資者和資本市場造成危害[9]。政府這么做，同時也是受益者，因為市場若是出現危機，經濟危機就有可能出現，這對于政府來說是動蕩和威脅，是不被允許的。當會計管制形成法律的時候，也只有政府才能夠保證其實施效果。政府在會計管制實施過程中，無論是什么樣的社會體制，都是唯一有能力來協調會計管制主客體之間利益關系的主體。

②會計造假丑聞是會計管制變遷的推動力

會計管制之所以會越來越規范，合乎法律，會計造假丑聞也是客觀推動因素之一。從這一點上來說，會計丑聞對于會計管制的發展算是“有功之臣”。當然，這種“有功之臣”寧可不要。會計管制的發展總是落后于會計實務上的創新。這個創新，也包括在會計造假技術上的創新。管制的發展，總是落后于資本市場的幾次大的危機事件。當然，造假舞弊行為主要是由人性中的利己主義所致，再好的技術，也抵不過人性的復雜和貪婪[10]。

③會計管制變遷與經濟發展水平密切相關

會計管制在美國和中國的發展歷程表明，一個國家或政府的會計管制的發展水平受到這個國家或政府經濟發展的影響[11]。在資本市場形成之前是沒有會計管制的，隨著經濟社會的日益發展，自發調節已經對會計舞弊行為無能為力，這個時候，不得不進行會計管制。會計管制的外生變量就是經濟社會生活的發展和變化。中美兩國不同的會計管制變遷史表明，經濟社會的發展，是會計管制發生的根本原因;經濟發展的水平不同，對會計管制的要求也不一樣;同一個國家，在不同的經濟發展階段，對會計管制的要求也是不一樣的。每一次會計管制的變遷，都有一個路徑可循，基本上都是在原有的規范上進行改進和完善，然后形成新的會計規范[12]。

我國作為發展中國家，包括會計管制在內的等各種制度都在摸索和實踐中前行。會計管制的落實需要制度規范和執行監督的共同保障，企業應當加強自律，完善內部控制系統建設，引入會計管制的動態糾偏機制，以完備的立法推進會計管制的發展和完善。相信通過多方的共同努力，我國的會計準則會與市場經濟體制的完善程度和經濟發展的水平相適應。

【參考文獻】

【1】吳水澎.中國會計理論研究[M].北京：中國財政經濟出版社，2000.

【2】陸建橋.后安然時代的會計與審計——評美國《2002年薩班斯—奧克斯利法案》及其對會計、審計發展的影響[J].會計研究，2002（10）：33-42.

【3】劉強安.信息時代會計信息系統的構建[J].四川會計，2003（2）：40-41.

【4】呂惠聰.上市公司會計監管制度的改進與完善[J].經濟論壇，2004（12）：85.

【5】馬駿.體制不協調與監管瓶頸：我國會計監管體制的演變及路徑選擇[J].會計研究，2005（8）：15-20.

【6】劉強安.試論會計信息的雙重作用[J].財會月刊，2005（6）：8-9.

【7】沈海祥.上市公司會計監管制度的問題與對策[J].中國鄉鎮企業會計，2007（4）：78.

【8】吳松華.提高政府會計監管適度性的措施探討[J].行政事業資產與財務，2013（20）：8-9.

【9】劉強安，覃志剛.美國不動產稅制及與地方財政關系的經驗與借鑒[J].管理現代化，2013（4）：96-98.

【10】馬婧伊，李凱旭.論上市公司會計監管體系的優化[J].商業經濟，2014（9）：114-115.

【11】肖渝.淺論我國會計監管體制的創新[J].財經界（學術版），2018，No.478（10）：104.

【12】徐玉德.我國會計監管制度變遷的歷程、經驗及展望[J].財會月刊，2019，849（05）：5-10+180.