企業納稅籌劃中的風險問題及應對策略探索

馬為

[摘?要]改革開放以來，我國日益成熟的市場經濟環境為企業的成立與發展提供了溫床。各個行業不斷涌現出各種類型的公司，伴隨著公司的增長，每個公司所面臨的市場競爭壓力也在不斷增長。為了在眾多企業中脫穎而出，謀取更大利益，實現企業價值最大化，企業開始關心納稅籌劃問題。因為我國稅法的規定并不是一成不變的、死板的，針對不同的情況，稅法也做了不同的規定。面對我國稅收制度中不同的稅種、不同的稅率、不同的優惠政策，企業可以靈活地選擇納稅方式，積極地進行納稅籌劃，把企業稅負降到最低。

[關鍵詞]納稅籌劃;政策;風險

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.26.160

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1?企業納稅籌劃的重要性

納稅籌劃理論首先由西方發達國家提出，1990—2000年納稅籌劃的相關概念開始從西方國家引進我國。近年來，中國的稅收制度正在不斷改變。同時，稅務行政機關也在努力規劃納稅籌劃，為企業進行合理的納稅籌劃指明方向。隨著我國國門打開，國內外企業可以較自由地進行貿易，我國企業擁有了更多的機遇。在完全遵循我國稅法原則的基礎上，如何充分利用稅收優惠政策和實惠的稅務方針，幫助企業減少稅收支出，獲得最大利潤，最大限度地發揮企業價值，成為現代財務管理面臨的迫切問題。面對跨國企業競爭的壓力，我國民族企業也在不斷尋找成熟完善的方法進行納稅籌劃。同樣對商業企業進行納稅籌劃研究，有利于幫助商業企業加強對稅收相關政策的認識。通過研究，商業企業可以更好地選擇適合企業發展需要的納稅籌劃方法。

2?企業納稅籌劃的風險類型

2.1?政策風險

第一，稅收政策理解偏差引起的風險。產生這種風險有兩種原因：一是企業進行納稅籌劃方案制訂的人員對我國現行稅法的認識不到位，因而制訂了有偏差的納稅籌劃方案;二是稅務執法機關人員和企業納稅籌劃人員對稅法的認識存在差異。企業認為合理合法的稅收籌劃方法在稅務執法機關看來可能并不合法，因此造成稅收風險。

第二，稅收政策調整引起的風險。因為稅法經常會發生變化，因此企業必須時刻關注稅法的變化，按照最新的法律法規來制訂納稅方案。如果稅法發生變更，而企業的納稅籌劃方案沒有及時更新，企業的納稅籌劃活動就有可能違反變更后的稅法，給企業帶來納稅風險。

第三，政策模糊風險。因為我國稅收相關的法律法規比較多，稅收制度還不健全，稅法中也會存在一些不明確的條款。企業在按照稅法的規定制訂納稅籌劃方案時，企業可能會因為對稅法的理解不正確，制訂了錯誤的納稅籌劃方案而產生納稅籌劃風險。

2.2?操作風險

由于納稅籌劃方案的制訂其實是打稅法的擦邊球，因此納稅籌劃方案的執行存在一定的操作風險。納稅籌劃的目標是為企業創造最大的利潤，但是因為中國的稅法制度還不完善，納稅人對稅法的把握也有一定的風險。在操作過程中，企業的納稅籌劃活動會承擔一定的風險。企業在實施納稅籌劃方案時主要承擔的風險有兩種：一是企業無法準確理解相關的稅收優惠政策，不能合理規避納稅籌劃方案實施所產生的風險;二是企業在納稅籌劃過程中稅收政策總體把握不足，所以進行納稅籌劃的過程中會產生操作風險。

2.3?經營風險

在市場經濟條件下，納稅人面臨各種經營風險，具體包括以下四方面。

第一，投資決策引起的風險。企業一般是根據稅收政策來制訂企業納稅籌劃方案的。以稅收政策為出發點進行納稅籌劃的企業要注意稅收政策發生不同變化時，企業的納稅方案也要變化。如果企業在制訂納稅籌劃方案前無法充分了解稅收政策，納稅籌劃方案就有可能給企業帶來納稅風險。

第二，成本開支引起的風險。企業在制訂納稅籌劃方案時也應考慮為了達成納稅籌劃目標所需要付出的成本，不能只考慮如何降低稅負。如果不考慮納稅籌劃所產生的費用支出，有可能企業降低的稅負反而低于企業納稅籌劃付出的成本。

第三，方案實施風險。科學合理的納稅籌劃方案要有科學有效的執行力與之相匹配。想要完美地實施一套科學的納稅籌劃方案，企業應該具備嚴格的執行措施和能夠有效實施納稅籌劃方案的人員。如果企業沒有這些實施條件，就有可能會導致整個籌劃方案失敗。

第四，執法風險。企業納稅籌劃方案在實施前需要稅務行政執法部門進行確認。只有經過稅務行政執法部門確認可行的納稅籌劃方案，企業才可以實施。稅務機關在確認方案的過程中，企業處于被動地位，而稅務行政執法部門處于主動地位。稅務機關只有做到嚴格準確執法，企業才能保證執法風險最小化。

3?企業納稅籌劃中存在的風險問題

企業在進行節稅籌劃時，主要運用了一系列的促銷方式，通過對不同促銷方式的選擇來達到節稅的目的。在納稅籌劃方法中，企業除了通過選擇不同的促銷方式外，還可以利用稅法中固有的減稅免稅等稅收優惠政策。除了一系列的稅收優惠政策外，稅法也規定了對于某些特定經濟事項的不同處理方法，企業可以利用稅法的這些規定，選取合適的方法，為企業減輕稅負，增加利潤。同時納稅籌劃成本較高，風險較大，企業在納稅籌劃過程中雖然可以有效地降低企業承擔的稅負，但同時企業也需要為此付出較大的成本。除了納稅籌劃的成本，在籌資避稅和促銷節稅方案中，企業需要償還利息、犧牲一部分銷售收益來降低企業利潤，從而降低稅負。在進行納稅籌劃操作時，企業也需要承擔操作風險和政策風險。如果企業制定的納稅籌劃方案與新的稅法規定相違背，企業應該立即停止這項納稅籌劃方案的操作，以免承擔風險。

4?企業納稅籌劃的方法

4.1?避稅籌劃

避稅籌劃指企業在不違反稅法的情況下，利用稅法中沒有詳細規定的納稅情況來制訂納稅籌劃方案，達到少繳稅的目的。避稅籌劃雖然是利用了稅法空白，但它并不與現行稅法相違背，因而可以成為納稅籌劃的重要組成部分。避稅籌劃常見的方法主要有材料計算避稅籌劃法、費用分攤避稅籌劃法、籌資避稅籌劃法、租賃避稅籌劃法等。這些方法都是合理合法的納稅籌劃方式，與那些利用稅法空白惡意避稅的行為不能混為一談。

4.2?節稅籌劃

節稅籌劃是指企業通過對生產經營活動進行一系列的事先安排與籌劃，以達到在繳稅時可以減少納稅金額的目的。企業利用稅收優惠政策和方針對公司的經營活動、投資活動和籌資活動進行事先安排，有可能降低企業應納的稅額。

5?企業納稅籌劃的建議

會計政策明確規定，一些經濟事項可以有多種會計核算方法。不同的會計核算方法，會給企業帶來不同的稅負。比如存貨計價和計提折舊就有多種方法可以選擇。不同的會計核算方法的選擇會帶來不同的納稅效果，根據自身實際情況選擇適當的會計核算方法，能夠幫助企業制定合適的納稅籌劃方法。作為企業財務管理活動的重要組成部分，納稅籌劃對商業企業的發展具有非常重要的影響。商業企業面對不同條件的制約，不同稅種的多種納稅籌劃方法和各種關聯因素的影響，納稅籌劃方案的選擇就像是在進行一場博弈，最終選定的納稅方案即博弈的最終結果。同時，企業需要不斷學習和把握經濟發展的大局，面對環境與時代的變化。積極從事納稅籌劃活動，謀劃企業的發展，推動社會進步。此外，如果自身學術知識還不夠全面，對納稅籌劃方法的研究未能進行深入拓展，對納稅籌劃相關的專業知識儲備則需加強。

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