會計師事務所審計質量的影響因素與建議

高倩

摘 要：論文從會計師事務所審計質量控制現狀出發，結合會計師事務所質量控制的目標以及注冊會計師自身的業務素質和道德素質、會計師事務所的規模和組織形式以及審計任期和審計收費等影響因素，提出了確保會計師事務所審計質量得到有效控制的方法，如：加強法律法規建設、加強政府監管和加大處罰力度以及提高執業人員素質等。

關鍵詞：會計師事務所;審計質量;目標;影響因素;方法;A會計師事務所

0 引言

我國一些會計師事務所沒有嚴格地遵照相關法律法規（如《中華人民共和國注冊會計師法》和《中國注冊會計師執業準則》）的規定，做到盡職盡責的審計，而多次受到行政處罰。

例如，利安達在2009年～2018年期間就被處罰八次，沒收收入共675萬、處罰1255萬，并且對事件相關的簽字注冊會計師處以罰款和5年內市場禁入的處罰。再比如，深圳鵬城會計師事務所也曾被中國證監會給予警告處罰，對2018年的金荔科技審計業務罰款10萬元，2010年的聚友網絡審計業務處以20萬元的罰款，同時對與事件相關的簽字注冊會計師罰款。

在會計師事務所審計被罰事件頻發的背景下，研究會計師事務所審計質量的影響因素并提出相應提高審計質量的建議就十分必要。

1 影響審計質量的因素

1.1 注冊會計師方面

（一）注冊會計師自身的業務素質

注冊會計師應當不斷獲取專業知識，提高自身專業勝任能力，同時在實際操作過程中不斷總結經驗;注冊會計師需要不斷地學習，積極主動地接受后續教育，這樣才能與時俱進，才能保證注冊會計師審計質量。

（二）注冊會計師道德素質

注冊會計師的職業素質包括獨立性、誠信、客觀和公正、應有的關注、保密以及良好的職業行為，而其中的獨立性是審計的關鍵所在，注冊會計師保持良好的職業道德素質，才能保證審計質量。

1.2 會計師事務所方面

（一）會計師事務所的規模和組織形式

通常，會計師事務所的規模越大，就會擁有越多的專業勝任能力強、從業經歷豐富的審計人員，并且他們的年齡結構合理、學歷層次都比較高，進而他們發現重大錯報風險和舞弊的概率也就相對較高了。

有限責任會計師事務所以其全部資產承擔對外所產生的債務，即其承擔對外債務的最高限額系事務所各出資人的出資總額，這將降低風險責任對執行行為的約束，降低了其負擔重大債務的風險。

而合伙會計師事務所系一種特殊的組織形式，一個或數個合伙人在執業活動中因故意或者重大過失引起債務的，該合伙人個人要用他的全部財產償還債務，而其他合伙人要用他在合伙會計師事務所中的財產份額償還債務，使得每個合伙人會更加重視自己及其他合伙人的工作質量，最終提高審計的質量。

（二）審計任期

當審計任期少于一定年份時，審計質量隨審計任期的增加而上升;而當審計任期超過一定年份時，審計質量便會隨著審計任期的增加而下降，審計任期過長會影響審計的獨立性，從而影響審計質量。

（三）審計收費

當審計收費偏高時，被審計單位收買注冊會計師及事務所的概率越高，使注冊會計師出具受影響的審計報告的可能性就越大，進而就會嚴重地影響到審計質量。相反，當審計收費偏低時，注冊會計師有可能會因費用不足而不能夠進行正常的審計活動，便會導致審計質量下降。

1.3 被審計單位方面

一方面被審計單位自身由于經濟實力不足，而事務所為招攬生意，為收益均衡就不得不減少審計收費與開支，最終會影響審計質量;另一方面，被審計單位的經營質量、內部控制健全與否以及出現重大錯報的風險也會對注冊會計師的審計質量產生影響。

1.4 監管環境方面

健全完善的注冊會計師行業的監管體制可以確保審計質量的品質。目前，對注冊會計師的民事責任相關的法律法規較少，并且相關的法律約束力以及監管力度不足。

2 A會計師事務所對B企業審計

2.1 背景介紹

B企業成立于1997年，于2001年在上海證券交易所上市。B企業主要生產和經營中藥材、中藥飲片、西藥、保健食品及食品、中成藥、醫療器械等產品。B企業上市近二十年來，一度位于A股醫藥市場的前列，其市值甚至曾經超過千億元。

2018年4月30日，B企業發布了2018年的年報，A會計師事務所（特殊普通合伙）（簡稱：A會計師事務所）為其出具了保留意見的審計報告。A會計師事務所已連續18年對B企業進行審計。

2.2 分析程序

A會計師事務所對B企業進行分析程序前，應當確定需要重點分析的項目。對來自企業內部的數據，則需要核對被審計單位提供的數據與其系統的數據是否一致;對于獲取的數據是來自企業外部的應當對其權威性和獨立性進行確認。

（一）公司盈利能力分析：

如表1所示，B企業的毛利率2016年-2018年三年均在30%左右，表明其盈利能力水平較好;2018年凈資產收益率為4.03%，與前兩年相比下降了60%多，表明B企業的自有資產獲取收益的能力下降，企業管理層的經營管理水平不足;銷售凈利率2018年比前兩年下降了30%多，可見B企業2018年的銷售收入獲取的能力下降;B企業2016-2018年的總資產報酬率均不太高，但2018年的總資產報酬率又遠低于前兩年，可見企業投入產出的水平較低，企業的資產運營效果較差。

（二）內部控制存在重大缺陷

在B企業2018年年報中，坦誠公司存在內部控制重大缺陷，公司2018年內控審計機構A會計師事務所（特殊普通合伙）對公司2018年內部控制出具了否定的審計意見。

B企業稱，公司資金管理、關聯交易管理存在缺失，存在關聯方資金往來的情況，其行為違反了公司日常資金管理規范及關聯交易管理制度的相關規定。公司財務核算存在遺漏信息披露，未能反映公司實際財務狀況，導致前期重大會計差錯更正。公司內部審計部門對日常內部控制的監督不到位，使得公司審計監督系統不能在日常工作中發現上述缺失，并按要求及時匯報。

2.3 結論

A會計師事務所對B企業審計了18年，審計任期過長影響了審計的獨立性，從而影響審計質量，而且B企業應健全內部控制。此外，應增強對審計人員的職業能力培訓和后續教育，在項目審計過程中，應盡可能地由職業經驗豐富的人員設計和實施分析程序。

3 確保會計師事務所審計質量的方法

3.1 注冊會計師方面

注冊會計師執業過程中要保持獨立性，遵守職業道德規范，保持合理的職業懷疑態度，按照審計準則的要求實施必要的審計程序以獲取充分適當的審計證據。

3.2 會計師事務所方面

（一）加強對制度控制的建設

（1）制定嚴格的審計計劃，并隨著審計時出現的問題合理地修改計劃，同時對審計計劃制定更加嚴格的監督機制，這樣才能做好審計計劃，并保障其有效實施;

（2）在選擇客戶時，應當制定嚴格的評選程序，充分了解客戶的財務舞弊動因，評估其審計風險。

（二）會計師事務所的合并

會計師事務所的合并會顯著提高審計質量，相對于新設合并，吸收合并能更顯著地提高審計質量。但需要對新加入的合伙人和分支機構進行控制才能有效地控制風險并保證會計師事務所合并的有效性。

3.3 監管環境方面

（一）加強法律法規建設

要加快相關法律、法規制定的步伐，牢固建立法律規范在注冊會計師執業質量監督體系中的作用。

（二）加強政府監管和加大處罰力度

注冊會計師的處罰力度和收益不相匹配，應當加大對違反注冊會計師職業道德以及法律法規的會計師及其會計師事務所的處罰力度。

參考文獻：

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