政府會計制度改革對高校會計核算的影響及應對

摘要：政府會計制度實施之后，對高校的預算管理、財務管理、資產管理、會計核算等方面都產生了重要影響。以政府會計制度改革工作為研究背景，通過分析會計制度改革對高校會計核算的影響及變化，探析高校財務部門應如何將制度改革的效果真正落到實處，以期為高校貫徹落實好政府會計制度改革工作提供參考。

關鍵詞：政府會計制度高校財務管理

一、引言

2017年10月24日，財政部發布了《政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表》（財會[2017]25號），標志著行政事業單位實施政府會計制度改革工作的序幕正式拉開。高校作為行政事業類單位中一個龐大的群體，應當充分發揮好此次制度改革的生力軍作用。多年以來，我國高校實行的會計制度都是以收付實現制為會計核算基礎的，在統計預算的執行情況和學校的經濟決策方面發揮了重要作用。然而，隨著社會經濟的不斷發展，該會計制度已難以適應新形勢的需要，一方面不能如實反映資產負債“家底”，不利于高校加強資產和負債的管理;另一方面不能客觀反映高校的辦學運行成本。因此，相關專家近年來也都紛紛呼吁要實施政府會計制度改革。本文以此為研究背景，通過分析此次會計制度改革對高校會計核算的變化及影響，探析高校財務部門應如何將此次制度改革的效果真正落到實處。

二、政府會計制度改革對高校會計核算的影響

（一）重塑了會計要素及核算基礎

為了準確反映各級行政主管部門和各類事業單位的財務狀況及預算執行情況，政府會計制度在現行以收付實現制為核算基礎的預算會計制度之上堅持了“繼承與創新”，全面引入了“權責發生制”，構建了財務會計和預算會計適度分離又相互銜接的“雙功能、雙基礎、雙報告”的核算模式（見圖1）。財務會計以權責發生制為基礎，編制財務報表;預算會計以收付實現制為基礎，編制決算報表，對納入部門預算管理的現金收支業務進行“平行記賬”。此外，新制度還重新定義了會計要素，形成了“5+3”的雙會計要素體系，其中財務會計包括資產、負債、凈資產、收入、費用5個會計要素;預算會計包括預算收入、預算支出、預算結余3個會計要素。財務信息和預算信息的同時提供能更準確地反映高校的真實財務情況。

（二）擴大了資產與負債核算范圍

由于現行的高校會計制度主要是以收付實現制為基礎，只記錄和報告在當期收到和支付的款項，核算范圍較小，不利于高校加強資產和負債方面的管理，不能真實反映其實際財務狀況，更無法提供準確完整的財務報告。因此在現行高校會計制度的基礎上，政府會計制度擴大了資產與負債的核算范圍，除按照權責發生制的要求增加了有關往來款項的核算內容外，還細化和完善了部分資產與負債科目。主要表現在：一是資產方面，增加了公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產、保障性住房等經管類科目以及研發支出、長期待攤費用、受托代理資產、壞賬準備、累計折舊、累積攤銷等核算內容，這樣設置既增加了資產的核算種類，又可以反映資產真實的賬面價值，從而提升會計信息質量;二是負債方面，增加了預計負債等核算內容，有利于摸清高校的真實“家底”，更為全面地反映高校所承擔的現時義務。

（三）完善了會計報表體系結構

在政府會計制度下，報表分為兩類：財務報表和預算會計報表，不僅能反映高校實際的財務狀況，又可以統計高校的預算收支執行情況。財務報表主要包括4張，分別是資產負債表、收入費用表、凈資產變動表和現金流量表，高校可根據需要選擇是否編制現金流量表。預算會計報表是編制部門決算報表的基礎，主要包括3張，分別是預算收入支出表、預算結轉結余變動表和財政撥款預算收入支出表。此外新制度中還增加了財務披露表及報表附注，根據核算的要求和內容對部分重要項目的披露內容進行了細化，使得報表更加易于理解，業外人士也可以更好地了解到高校的財務狀況及資金收入支出的變化情況;同時還通過編制“財務盈余與預算結余差異表”來披露本年盈余和預算結余的差異調節過程。由此可見，新制度在報表的通用性和科學性方面較原制度均有顯著提升，報表設計更加規范詳細。

（四）整合了基建會計核算內容

在此之前，除按照現行《高等學校會計制度》的要求進行核算外，基本建設類項目還應當按照《國有建設單位會計制度》的有關規定單獨核算，學校應當單獨建賬，期末將基建賬務的相關數據并入學校財務“大賬”。政府會計制度在合理借鑒《國有建設單位會計制度》、《基本建設財務規則》相關內容的基礎上，取消了“基建項目需要單獨核算、單獨建賬”的要求，將基本建設類項目作為高校經濟活動的一方面，統一直接在學校“大賬”上反映，這樣做既統一了基本建設類項目的會計核算方法，也提升了高校會計信息的完整性。

三、高校財務部門落實好政府會計制度改革的措施

目前各高校已經基本完成了新舊會計制度的銜接轉換工作，核算工作也逐步走上正軌，但是這并不意味著政府會計制度改革工作就要告一段落。由于新制度采用了權責發生制，打破了過去一直以來以收付實現制為核算基礎的要求，使得很多過去不會在高校涉及的業務在今后都會出現，因此如何繼續深化改革，全面貫徹落實好政府會計制度將成為高校財務管理在一段時期內永恒的主題。

（一）加強理論學習培訓，提高職業能力水平

一是學懂。貫徹落實好新制度離不開對會計制度與基本準則準確理解的基礎之上，尤其是在業務開展初期，由于原有的會計處理方法已不再適用，因此面對每一項業務都需要像第一次發生一樣，嚴格遵守新制度的規定進行處理，不要沿襲舊制度的處理方法，真正理解學懂與政府會計制度有關的基本準則、具體準則、應用指南、補充規定、銜接規定等制度，理清他們之間的關系。二是弄通。各校財務部門應以各個經濟業務活動的流程為導向，通過弄通會計要素、會計科目、會計報表之間的關聯關系，來從整體上理解與掌握制度和準則的規定。三是做實。在學懂、弄通新制度各項規定的基礎上，結合學校實際經濟活動情況，編制業務核算手冊，固化業務處理方法，統一制單審核標準。除此之外，還要不斷增強財務人員的理論培訓，通過建立外部學習、內部互學、個人自學的全方位學習培訓體系來推進學習新制度工作的常態化，不斷強化財務人員的職業判斷能力和業務水平。

（二）持續完善信息化建設，提升工作質量及效率

政府會計制度下要求的財務會計與預算會計實行平行記賬的核算模式使得財務人員的工作量成倍增加，單純靠人來保證“雙基礎”下的會計信息準確完整顯然力度不夠，因此各高校財務部門在做好2019年期初余額初始化工作之后，仍需要一直將信息系統的持續改進與完善作為工作重點加以推進。由于目前高校財務軟件公司的設計思想都是通過在后臺定義周密的業務邏輯，采用智能判斷記賬法，憑借在制單過程中錄入的財務會計分錄，達到自動觸發預算會計分錄的目的，因此如何保證財務會計與預算會計對照模板的正確性顯得尤為重要。考慮到各校實際情況不同，對照模板不可能有一個“標準答案”，因此各高校應該首先弄懂對照模板設置的原理及方法，通過大量不同種類經濟業務活動的驗證，對其進行不斷修訂及完善，最終達到正確觸發的效果;除特殊業務外，應盡量減少人為的職業判斷，通過“系統控制”來降低因雙分錄不一致導致的會計差錯。

除此之外，新制度還強調“業財融合”的理念，會計處理中很多數據需要與其他業務部門的數據深度融合。例如權責發生制下合同的收入與支出的確認方法、固定資產的折舊與無形資產的攤銷的計提方法、長期股權投資的成本法與權益法的劃分等等，高校應加強財務系統與合同管理系統、資產管理系統、科研管理系統的對接，保證新制度下權責發生制真正落到實處。綜上所述，信息化建設不僅為貫徹好政府會計制度提供技術保障，同時，還可以提高工作效率和質量。

（三）關注內部勾稽關系，保證會計信息真實準確

平行記賬模式下，財務會計與預算會計不是兩套賬，而是一套賬下的兩種核算基礎，相互之間存在嚴格的勾稽關系。財務會計與預算會計由于會計核算基礎與核算范圍的不同所產生的本年盈余數與本年預算結余數之間的差異，可以通過編制“本年盈余與預算結余差異變動調節表”來反映，財務人員只有每天都對其進行精確核對，及時更正核算過程中的差錯，完善對照模板，才能保證會計信息的真實準確，年底的部門決算信息質量也才能得以保證。

（四）繼續強化部門間協作，助力新制度穩步前進

政府會計制度改革是國家的一項重大基礎性改革，涉及到學校的各單位和各方面，一般包括財務處、資產處、基建處、科研院、后勤保障部、人事處和資產經營公司等，只有具備頂層設計，協同推進，強化部門之間協作聯系，形成合力，才能順利完成此次政府會計制度改革的目標。各高校應通過完善與優化學校合同管理、資產管理、信息系統管理等方面的配套工作，提高學校的會計核算水平與整體財務管理水平。

高校的政府會計制度改革工作是一項復雜的系統性工程，在會計要素、會計核算、會計報表等多個方面較之前的高校會計制度均有較大的變化。一方面、高校財務部門應當周密部署，認真研讀會計制度和學習文件，為落實好新舊會計制度的順利銜接與轉換工作奠定基礎;另一方面，高校財務部門還應提高資源管理意識，以“業財融合”的發展理念規范經濟活動業務流程，完善內部治理結構，切實發揮政府會計制度改革的核心作用。

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（奚曉雪，天津大學財務處）