論述汽車銷售企業首保業務稅務與會計處理

陳輝

摘 要：汽車是人類常用的代步、運輸工具，隨著經濟發展水平的提高，大眾對車輛的需求量與日俱增，推動了國內汽車銷售行業的發展。首次保養是4S店為用戶提供的一種免費后續服務，相關費用大多由汽車生產廠商返還給汽車4S店，為了吸引顧客，提高競爭力經銷商必須完善對首保業務的稅務和會計處理，在精加工作業下提高企業風控能力，為推動企業長效發展奠定基礎。

關鍵詞：汽車銷售企業;首保業務;稅務與會計

0 引言

隨著社會的經濟發展，汽車銷售企業的首保業務與車輛的應用時間、行駛里程息息相關，為了不斷提高企業的經營利潤，必須加強首保業務的稅務和會計分析。本文就汽車銷售企業首保業務稅務與會計處理中存在的問題展開分析，并提出相對的實踐策略，希望能為相關工作人員提供理論借鑒。

1 汽車銷售企業首保業務稅務與會計處理的基本方法及常見問題

1.1 基本方法

國內各地對首保業務的處理存在差異，但萬變不離其宗，以北京為例，按照階段的不同，其稅務與會計處理方式如下：

首先，在購買零配件期間。

借：企業倉庫存儲的各種零配件商品、按規定需要交納的增值稅（此處增值稅主要為進項稅）;

貸：企業應付的各類賬款等。

其次，首保業務啟動后，在汽車零配件的維修與更換期間。

借：企業主要經營的各項業務成本;

貸：企業倉庫內存儲的各種零配件商品、企業維修的工本費（維修的工作時間）。

再次，根據首保時各種配件投入的數量和維修產生的工作時間，向生產廠家開具增值稅發票。

借：企業各項應收的賬款等;

貸：企業主要經營的業務收入、需要交納的各項增值稅（此處增值稅主要為銷項稅）。

1.2 常見問題

稅務與會計處理問題是一件碎片化與細節化較多的工作，各企業之間對稅務與會計處理方式的差異雖不會帶來較大的負面影響，但依然需要警戒注意。從實踐來看，稅務與會計處理的常見問題表現在三方面：第一，應收賬款與業務對象不符，首保業務是4S店為顧客提供的服務項目之一，主要交際雙方是4S店與顧客，但是生產廠商反而成了應收賬款方，這在賬目核對與稅務計算上存在難點;第二，4S店的首保業務最終由生產廠商返還基本費用，但是由于4S店未給生產商進行供貨，因此開具的增值稅專用發票只能填寫首保字樣，這給稅務與會計處理帶來困難，因為款項與成本結轉的內容不契合;第三，首保業務的直接接觸人是4S店與車主雙方，汽車制造商并未在這個過程中購買零配件參與汽車養護與維修，但是因其具有相關發票開具權利，可將首保業務增值稅專用發票產生的進項稅抵消掉，這種經營模式本身不具有合理性。

2 汽車銷售企業首保業務中稅務與會計處理問題研究

2.1 會計處理方式和發票管理規定在汽車銷售企業中存在矛盾之處

按照我國《增值稅專用發票使用規定》中的條例，普通納稅人在供給應稅勞務、出售貨物時，必須開具專用發票給購買者，這說明4S店在進行首保業務時不需要給生產廠商開具發票，因為生產廠商不是4S店供給稅務及貨物銷售的對象，發票的接受對象應該是車主，他才是購買者的代表。同時《增值稅專用發票使用規定》中提出‘在開具專用發票的時候必須達到項目完備，只有滿足發票內容與現實交易一致的原則才能開具發票但是在實際交易中發票的標注往往只標注‘汽車首保字樣，對發票的具體內容、條款說明不詳細，這給后續財會工作積累了處理壓力。

2.2 視同銷售業務不包括“汽車首保業務”

首保業務要求給用戶提供免費維修、換新等服務，這部分工作對用戶而言是基本免費的，給予形式角度分析，首保業務的性質與《增值稅暫行條例實施細則》中‘不索取回報的情況下贈給企業、個人的資產、代加工、自購貨物的基本概念有些相似，這種視同銷售規定與首保業務都強調工作性質的免費性，不強調企業從中獲得的經濟利潤。但是實際上，4S店為客戶提供首保業務后可以向生產廠商索取首保業務的費用，也就是說這里提及的首保業務與傳統的無償僧送業務是不同的，在企業經營銷售行為中，汽車4S店提供的首保業務屬于附帶義務，在汽車銷售行業多年的發展中它逐漸形成了一種規定，4S店需無條件向車主履行該規定，否則會降低自己在同行業中的競爭力，進而影響銷售額度。但是與《增值稅暫行條例實施細則》中的相關概念不同，因為傳統概念上的無償贈送由企業作為主體牽頭，企業可自行決定是否愿意贈送首保業務，因此這不符合規定，本質上也不屬于視同銷售業務。

2.3 汽車首保業務不在進項稅轉出業務范圍內

依據《增值稅暫行條例》規定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、非正常損失的購進貨物與相關的應稅勞務等多條所涉及的進項稅額都不能用銷項稅額進行同等數額的抵扣，因此汽車的首保業務在研究期間并不符合相關規定，因此首保業務并不能用于開展進項稅轉出業務，這部分業務應酌情處理不能合并。

2.4 汽車首保稅務管理產生的風險分析

隨著人們生活水平的提高，國內汽車產業發展迅猛，截止到2018年，國家公安部宣布我國機動車保有量已經達到3.27億輛，如此龐大的數據帶動了一系列與汽車服務相關的產業出現，其中汽車首保業務就是眾多車主關心的焦點問題，作為汽車店質保期內必須提供的服務，汽車店其實并不會將發表提供給用戶，在《增值稅暫行條例》中可知，店鋪應繳納‘質保期內在店里接受汽車零配件換新、保養等服務的增值稅，因此首保業務所涉及的費用是屬于稅務計算的，不過由于4S店不會將發票給予車主，所以車店為了追求經濟效益會規避這部分稅款，但從理論上看這并不符合規定。

3 汽車銷售企業首保業務稅務與會計處理對策分析

3.1 汽車銷售企業提供的首保業務屬于實物折扣

首保業務來源于4S店的附加服務，業務規定汽車必須行使至多少公里或達到多長使用時間才能進行首保，這說明從銷售角度分析，首保業務屬于4S店的汽車銷售實物折扣業務，雖然汽車銷售無法直接將折扣內容呈現，但其本質不受影響。因此這類實物折扣銷售要按照國家稅務管理規定分別開具發票，《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（875號文件）中提出，當企業以贈予形式進行組合銷售時，不將組合附加銷售視為捐贈，因此企業銷售的每項商品的價值必須與總銷售額的比例進行分攤，財會工作人員也須得以此整理財會報表，確定各項商品的收入，根據國家管理條例我們在處理首保業務時可從三個角度出發：第一，汽車銷售會計整理服務業務時可以根據首保業務進行估價制定，以此為基礎確定其他應付款項;第二，將進項稅額進行全額抵扣的工作應在購買汽車首保服務的零配件階段，若超過這個階段，財會報表的生成就無法按照進項稅額抵扣，最好在首保業務開展期間一起計算首保期間產生的零配件和工時消耗費用。第三，汽車首保業務在財會計算處理上具有特殊性，因此最好不要對首保業務價值進行確定，畢竟4S店無法預測首保業務的具體內容。

3.2 細化零配件估值問題

假如4S店使用的零配件超出汽車運營的基本估值，要將超出部分全額納入當期銷售費用中，不得再做其他處理，反之，如果現實交易額度小于財會的預估額度，則產生的費用差額要計入營業外收入中，便于后期稅務管理。所以該項目在原則上與增值稅無關，4S店只需要根據實際損耗的費用與廠商核算即可。

4 結語

汽車作為當代人必備的代步工具發揮著重要價值，汽車銷售企業作為買賣場所必須在法律規定的權限內處理首保業務的稅務與會計問題，注重財報制作細節，充分發揮經營優勢，將首保業務作為提升企業競爭力的重要模塊，從根本上實現對納稅額度的管理，進而實現減少納稅成本、提高企業經濟效益的目標。

參考文獻

[1]李德榮.關于汽車銷售4S店財務核算與管理分析[J].價值工程，2014，（06）：178-179.

[2]鄭銳.企業所得稅稅務籌劃分析———以DF汽車集團為例[J].中國市場，2016，（02）：138-139.

[3]王夢超，程云喜，孫文迪.汽車服務業稅務籌劃的探索性研究———以TJ汽車服務有限公司為例[J].時代經貿.2017，（18）：37-38.

[4]鄭銳.企業所得稅稅務籌劃分析——以DF汽車集團為例[J].中國市場，2016，（02）：138-139.

[5]萬澤輝.淺析汽車銷售企業首保業務的會計及稅務處理[J].時代金融，2016，（18）：193.

[6]黃小武，吳廣銳，劉杰.汽車新三包法出臺后汽車廠商面臨的挑戰[J].科技與企業，2013，（09）：12-13.