淺談我國注冊會計師職業道德現狀及成因

張倩倩

摘 要：隨著我國市場經濟體制的不斷完善，審計行業人才的需求量也逐年增加，注冊會計師在市場經濟發展中具有不可忽視的作用。注冊會計師的職業道德對自身的執業活動起到非常重要的約束作用，是其從業過程中必須遵守的職業準則。本文對注冊會計師的職業道德進行基本闡述，并通過分析注冊會計師職業道德的現狀來引出目前注冊會計師職業道德缺失的成因。

關鍵詞：注冊會計師;職業道德現狀;道德缺失成因

1 注冊會計師職業道德闡述

與日常生活中的道德準則不同的是，注冊會計師職業道 德是注冊會計師這個特殊職業執業活動中一系列的道德現 象，總結提煉出的道德觀念和道德規范的統一說法。 一般情況下，這一職業的職業道德不受法律條令的約束，是一種精神層面的社會意識形態。職業道德作為注冊會計師執業過程中對于自身的約束準則，要求注冊會計師能夠以公平公正的態度來面對工作，同時在工作內容上要遵守必要的審計原則和對應的國家法律條令，有效的維護公共利益的安全和穩定。

隨著近年來市場經濟環境以及經濟體制的不斷完善，使得注冊會計師要更加嚴格的要求自身，認真的對待客戶的委托，在工作的過程中保守客戶的秘密，這就使得注冊會計師嚴格遵守職業道德顯得尤為的關鍵。

2 注冊會計師職業道德現狀

2.1 審計造假

隨著市場經濟的不斷完善，企業對于上市的要求也不斷提升，優秀的財務業績報表就是其中非常重要的加分項，這就是如今財務審計業務造假的成因所在。一旦發生審計造假事件，較輕的情況下只會損害公司的利益，嚴重的情況會直接危害社會經濟體制的建設。 就由近些年來審計造假事件的起因就可以看出，并非整個造假的過程顯得多么的高明，或者造假人員的工作水平有多么高超，最為關鍵的原因就是會計師從業人員無視審計原則，在違背自身職業道德的條件下進行違法活動，使得目前注冊會計師行業的職業道德隨著審計造假事件的發生受到了嚴重的影響。

2.2 職業獨立性水平不高

注冊會計師職業道德最基本的要求就包括獨立、客觀、公正，而獨立性更是重中之重。 其執業過程的獨立性可以劃分為兩個類型：形式上的獨立性，要求客戶與會計師之間幾乎不存在私下的經濟聯系;實質上的獨立性，要求注冊會計師能夠遵守執業準則，認真完成對應的審計工作。可是在實際的工作過程當中，很多注冊會計師無視職業規定，通過收取回扣，私下聯系客戶要求提成等方式進行工作內容以外的經濟聯系，使得整個審計過程的公正性受到了嚴重的打擊。

3 注冊會計師職業道德缺失的成因

3.1 外部環境因素

3.1.1 相應監管部門的監管力度不足

根據我國目前法律條款的規定，注冊會計師的從業過程除了受到本身職業道德的約束外，同時也受到地方政府，國家審計監管局等部門的相應約束。 但由于各部門內部的執行準則不同以及各種綜合因素的共同作用下，監管的力度依然嚴重不足，更有甚至會出現注冊會計師與監管部門沆瀣一氣，提供虛假審計報告，從而收取委托公司高額利益的違法現象。 嚴重影響了整個審計行業的良性發展。

3.1.2 法律法規的約束力較差

目前我國的《注冊會計師法》 《證券法》《公司法》等法律條款，都在一定程度上對于審計行業的整個執業過程進行了約束。 但是由于外部經濟環境發展迅速，現有的很多法律條款無法適應最新的行業需求，使得許多審計工作存在鉆空子的現象，會計師通過一定的暗箱操作，以僥幸的心理來躲避法律的約束，使得審計流程無法有效的受到法律條款的嚴格管控。

3.2 行業內部原因

3.2.1 行業內缺乏固定的管理模式

由于我國注冊會計師發展程度較弱，行業內部還沒有形成固定的管理模式。大部分會計師事務所只注重承接業務所能獲得的經濟利益，對于收取的會計師從業人員自身的水準沒有嚴格的把控，使得注冊會計師團隊人員的自身水平良莠不齊。

3.3 注冊會計師自身原因

3.3.1 利益驅使

導致注冊會計師職業道德低下最主要的原因就是利益的誘惑。個別注冊會計師在審計的過程中無視審計工作的基本準則，私自收受賄賂，在財務報告中提供虛假信息，偽造對應的財政數據，這不僅是對于自身職業道德的損毀，更是違背了職業道德中公平公正的原則，喪失了作為一名注冊會計師必須遵守的職業底線。

3.3.2 職業道德素養不高

作為提供審計服務的工作人員，注冊會計師職業道德的高低會直接影響到整個審計工作的順利展開。 近年來，隨著我國經濟實力的不斷增強，審計工作對于從業人員的要求也隨之提高，部門注冊會計師人員將金錢利益放在第一位，不顧職業本身對于自身的約束力度，使得自身的道德價值觀念受到了嚴重的損毀，隨意收取高額回扣，這不僅是自身職業道德素養低下的表現，更是對于會計師職業本身的一種侮辱。

當代注冊會計師的培養模式過于形式化，整個行業的從業人元本身的工作素養無法得到充分的保障，后續的工作過程中難免受到一定的阻礙。使得不同的注冊會計師之間存在巨大的差距。 如果審計行業的執業人員無法正常的認識整個審計流程的工作原則，在工作的過程當中就會受到自身水平的限制，無法保證審計流程能夠達到公平公正的預期效果，這不僅會使得委托方的利益受到一定的損害，對于注冊會計師本身的職業道德的培養過程也具有不良影響。

因此，與時俱進的學習現代審計流程，根據經濟環境的不同調整整個審計工作的工作流程，是如今整個注冊會計師團隊需要提升的方向。

參考文獻

[1]洪芮.注冊會計師職業道德研究[D].大連：遼寧師范大 學海華學院，2017.

[2]田光大.關于審計獨立性的思考[D].財會通訊，2010，（27）：155-157.