淺析我國商業銀行會計風險及其防范

周穎

摘 要：伴隨著經濟的全球化以及金融市場化進程的加快，商業銀行股份制改革不斷深入，商業銀行所面臨的會計風險也逐步暴露出來。對銀行會計風險的防范將是我國商業銀行目前工作的重點，對維護我國金融秩序的穩定和保持我國金融業持續快速健康的發展也有著十分重要的意義。

關鍵詞：商業銀行;會計風險;防范

銀行會計風險是主要包括在金融機構經營管理過程中，由于主客觀條件惡化、會計核算錯誤、會計信息提供失誤以及其他原因導致的決策失誤，導致金融機構的資金、財產、信譽等蒙受損失的可能性。目前，金融風險防范主要通過加強銀行會計風險的防范，而如何通過其自身的職能去防范與抵御風險，將是當今銀行金融機構有效應對經營風險的關鍵任務。

1 商業銀行在會計運營中的風險點

為了更好的分析如何防范會計運營操作風險，促進銀行審慎經營和管理，從而保障銀行資金安全，我們應對這些風險進行歸納。根據各種潛在風險點在不同銀行業務中的表現形式，目前商業銀行在會計運營中的操作風險主要包括：結算賬戶的風險、匯票簽發及代理兌付的風險、現金出納管理風險、系統風險。

1.1 結算賬戶的風險

銀行結算賬戶是商業銀行一切經濟活動資金往來的基礎。各單位只有在銀行開立結算賬戶，才能進行資金收付的結算，所以說銀行賬戶是單位從事經濟活動的前提。賬戶管理是銀行會計管理的關鍵環節，也是會計工作的基礎。銀行結算賬戶的風險點可大致分為以下幾類。

（1）開戶資料的審查風險，主要表現為缺開戶申請書、賬戶管理協議、法人授權書、稅務登記證或稅務登記證過期、無營業執照正本復印件和主管部門批文、無法定代表人或代理人身份證復印件等現象。

（2）客戶預留印鑒的風險，主要表現為出售重要單證的收費憑證上沒有加蓋單位的印鑒章、未嚴格執行雙人驗印。預留印鑒是銀行憑以支付客戶款項的依據，也容易被犯罪分子偽造，成為轉移客戶資金的作案工具。如某銀行客戶經理與開戶單位個別人勾結，以開戶時的全套預留印鑒丟失為由，將單位預留印鑒更換成了偽造印鑒，然后盜取客戶資金數千萬元。

（3）大額現金與異常收付的風險，主要表現在大額支付、大額提現簽字審批制度不嚴格執行。目前大額提現是銀行結算管理的一個薄弱環節，也是一個極易孽生案件產生的風險點，稍有不慎極易為不法活動提供便利，一些地下錢莊和不法分子往往就是利用銀行對大額現金管理、監控不嚴或與銀行職員內外串通從事非法洗錢活動。

1.2 匯票簽發及代理兌付的風險

匯票是現行“三票一卡三方式”中流通性最強，最受客戶歡迎的一種票據結算方式，在支付結算業務中，銀行匯票業務的風險主要分為匯票簽發的風險和代理兌付的風險。

1.2.1 銀行匯票簽發的風險

一是不嚴格按照匯票簽發的操作流程辦理銀行匯票簽發業務， 在辦理銀行匯票簽發過程中，銀行匯票憑證、匯票專用章、密押器、壓數機未分開保管， 存在辦理匯票簽發業務“一手清”現象;二是少數聯行機構將加蓋“匯票專用章”的空白銀行匯票和壓數機交非聯行機構代簽銀行匯票，這種現象在一些代理企業結算中心業務的銀行比較多;三是簽發空頭匯票的風險。具體表現為：在受理匯票中請時，不認真審查申請單位的資金情況， 在匯票簽出后才發覺企業賬上沒錢，造成事實上的空頭，以及由于管理薄弱，引發經辦人員與企業勾結， 有意簽發空頭匯票的風險。

1.2.2 匯票的代理付款風險

按《支付結算辦法》規定，代理付款行代理兌付匯票時，必須對持票人提交的匯票進行審核。代理付款行的審核，除對票據本身的真偽進行鑒別外，還對票據的記載事項如匯票專用章是否符合規定、絕對記載事項是否欠缺、背書是否連續、匯票聯和解訖通知是否齊全、一致、是否超過提示付款期等諸多內容進行審核，審核無誤后才能付款。代理付款行對有疑問、有缺陷匯票的審核稍有疏忽，或不及時辦理查詢即解付，都會造成支付風險。

1.3 現金出納管理風險

目前商業銀行大部分網點都實行綜合柜員制， 柜員都經辦現金收付款業務，風險突出表現在以下幾方面：

1.3.1 每日日終未按規定監督柜員封包

在實際執行中，只是對柜員錢袋加雙鎖，而未由營業機構負責人或業務主管監督柜員封包，未對柜員日結單的庫存現金余額進行核點大數，以致形成了風險隱患。

1.3.2 未按制度規定定期對現金進行實際查庫

有個別案例就是因營業機構主管負責人平時查庫流于形式，每次查庫只登記《現金單證核查登記簿》而不進行實際查庫，或者在實際查庫中沒有做到按實清點，給犯罪分子以可乘之機。

1.3.3 企業辦理上門收款業務沒有嚴格遵守有關規定

根據銀行規章制度，對于實行上門收款的單位，銀行應當與其簽定上門收款協議，并指定兩名以上銀行人員進行上門的收款及交接工作。但仍有不少銀行沒有嚴格按照銀行制度簽定上門收款協議，或沒有按照規定的方式進行對單位的上門收款工作，為不法分子利用上門收款不入賬等形式挪用客戶資金提供便利條件。

1.4 系統風險

隨著近幾年來，銀行操作系統及流程的優化，各大商業銀行都實現了數據在總部或片區的集中，這標志著各商業銀行向數據集中化、業務綜合化、渠道多樣化、系統集成化、主機大型化、網絡全行化跨出了實質性的一步，也完成了從開放平臺到大機平臺、從以分行為中心的分布式系統到全行集中式系統的跨越，實現全行數據集中。但在系統運行中存在風險，具體表現為：

（1）柜員權限與實際操作崗位不符，遠遠大于實際崗位所應用的交易權限。

由于數據集中，對公對私業務統一在一個系統平臺上， 網點柜員均為綜合柜員， 為此一些網點為圖方便，不根據網點的勞動組織架構需要設置崗位，根據崗位設置柜員權限，而是近可能地將權限都賦予柜員，或是對業務處理流程相互制約的要求理解不夠，使得柜員在系統中的權限被放大，操作了不應該操作的業務，風險也由此加大。

（2）分行自行設置的內部賬戶控制不嚴。

盡管總行可以規定統一的設置規則要求，但由于分行自行設置維護，帶有一定的隨意性，核算內容重復，也容易被分行運行以逃避監管，或被個別人員利用進行一些不合規的業務處理，而開設眾多分行級內部賬戶也會占用大量的系統資源，影響系統運行的效率。

2 商業銀行會計風險防范措施

適時轉變操作風險管理理念，通過借鑒國內外運營風險管理的先進方法和手段，加強風險管理建設，建立起管理規范化、流程科學化、控制自動化的運營風險控制體系，全面提升會計運營操作風險的管理能力。

2.1 完善現有會計運營管理制度體系

按照前后臺分離和后臺業務集中處理要求，梳理、修訂、補充和完善現行營運規章制度，使其符合新的營運業務流程、處理模式和風險控制要求。根據業務或職能變化，建立相應的規章制度。當前重點要在集中現金配送、集中監測預警和后臺業務集中處理等方面，制定相應管理辦法和操作規程， 規范集約化運作模式下每項業務、每個環節的處理流程和作業標準，明確操作與管理相關職責和風險控制要求。

2.2 規范作業流程

統一作業標準，強化流程控制。按照集中作業標準化要求，嚴格梳理后臺業務種類，減少業務處理差異，實現后臺業務的標準化生產，突出流程制約在集約化生產中的控制作用。推行集中作業，增強過程控制。在分行后臺作業中心引入平行作業方式，最大限度分解作業動作和操作權限，盡可能將交易性業務由單人發起變為多人、多崗位協同發起，減少風險源。

細分交易授權，增強崗位制約。梳理交易授權復核控制機制，完善授權體系。科學細分交易，界定崗位的處理范圍和權限如限制賬戶或交易的處理種類等，對不同重要程度的業務進行不同層次的業務授權，業務處理必須實行崗位分工，各崗位之間相互聯系、相互制約，后道工序制約前道工序，后臺制約前臺。各種業務必須交由不同的人完成，對各個程序及崗位，合理地授予相應的處理業務的責任和權力，以系統控制實現不相容崗位的剛性約束。對重要會計事項如錯賬沖正、開銷賬戶、調整積數、大額付現等必須堅持授權審批，形成分工明確、權責對等的嚴密的風險防范體系。

2.3 整合集中監控職能

通過對稽核、監測、對賬三項職能管理手段、方式和渠道的整合，實現分別控制向集中控制轉變，逐步統一風險監控的作業流程與標準，提高監控效果。根據會計稽核系統和柜面業務實時監測系統在預警模型、監測規則和參數管理方面的特點，結合案例分析和同行經驗，優化和整合兩套系統的預警、監測功能， 力爭做到各有側重，互為補充，各具優勢。逐步建立動態、多維度預警監測指標體系，進一步完善規則管理。

2.4 提高風險監測和控制水平

首先，積累基礎管理數據，采用數據管理工具，引入量化指標，轉變管理理念，積極推動會計風險事件數據庫和關鍵風險指標建設工作，記錄、分類風險事件，積累風險基礎管理數據。其次，加強會計風險基礎數據研究分析。根據積累的基礎數據和風險分析模型，對風險類型、特點、成因、表現形式、發生概率及損失大小等風險因素進行量化、系統分析，揭示風險運動規律，掌握風險分布特征，提出風險管理改進建議，完善關鍵事項、重大風險防范手段。

在此基礎上，建立風險評估監測機制。適時聘請外部專家評價風險管理水平與效果， 改進風險管理手段，以數據工具對會計業務風險進行動態持續監測， 梳理風險管理制度與措施，持續提升風險管理能力。

參考文獻

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