企業集團合并報表存在的主要問題及提升策略

張峰

【摘要】企業集團涉及到諸多的子公司，為了了解和掌控整個集團的財務情況，需要對企業集團母公司和所有子公司的會計報表進行合并。合并報表是體現企業集團整體經營情況的財務憑證。本文主要對企業集團合并報表中存在的問題進行分析，并提出相應的解決策略。

【關鍵詞】企業集團;合并報表;問題;策略

合并財務報表簡稱合并報表，具體指的是集團母公司對其子公司的會計報表進行統一管理、合并，以母公司以及其全部子公司會計報表為基礎，能夠綜合反映整個集團的財務狀況，經營成果和現金流量的報表形式。包括合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表、合并所有者權益變動表、附注等，可以從不同的角度和方面對企業的財務狀況進行反映，從而形成一個全面完整的合并報表。

一、企業集團合并報表的重要意義

企業集團合并報表本身具有較強的時效性，能夠對企業集團的工作效率和決策信息進行真實的反映和體現，有利于企業集團對各子公司的經營和財務情況進行了解和分析，因此企業集團對合并報表的時間限制比較嚴格。企業集團的合并業務，由于集團中涉及到的子公司數量多，要求復雜，而且內部的關聯性非常強，在內部交易過程中極容易出現很多的問題，因此要盡可能減少財務報表的手工操作環節，防止導致財務信息不準確，影響財務業務開展。企業集團大部分都屬于控股公司，因此母子公司的財務報表都是獨立編制的，只能夠對自身經營的公司信息進行反映。集團母公司通過對子公司報表的合并有利于對整個集團經營情況的反映，滿足企業管理的要求。控股經營的方式下，部分人員會通過內部關系和權利手段對會計報表進行修改，比如進行內部價格轉移，或者通過對子公司原材料的低價收購以及向外部高價售出轉移利益等問題。而通過合并財務報表有利于對子公司真實情況的反映，防止這些弄虛作假的事情發生。

二、企業集團合并報表中存在的問題

（一）子公司的盈余公積抵消問題

集團企業合并會計報表在抵消分錄編制過程中，子公司的權益性資本以及股東權益與母公司權益性投資抵消后，還需要將已經抵消的盈余公積金進行沖回。這種子公司盈余公積抵消、沖回的方式是符合相關法律規定的。在《公司法》中明確規定企業的盈余公積需要根據單個企業的利潤進行計提。所以在企業集團的合并報表中必須要將母子公司提取數中屬于母公司的數額進行真實的反映。但是如果僅從理論方面分析，企業集團合并利潤報表主要是合理反映母公司的利潤分配，但是對于子公司的利潤分配則無法有效體現。合并利潤分配表中盈余公積金的提取也需要基于合并凈利潤，而不是簡單的對母子公司盈余公積金的疊加。從子公司的角度來看，子公司的盈余公積金為公司內部公積金的相加，是不受母公司直接控制的。但是如果將抵消的盈余公積進行沖回，將無法對母公司的利潤進行真實的體現，導致反映出來的數額會減少。

（二）企業合并會計處理方式不合理

企業集團在合并的過程中，需要根據當前的會計處理規范，采取標準的會計處理方法以及合并報表編制的購買法。但是通過對這種方式的分析會發現其與國際上的購買方式相比還存在很大的差距。其主要的問題在于企業集團收購的過程在盈余計算中沒有進行明顯的區分。進而導致在合并會計報表的編制中無法理清二者的關系。根據國際通行購買方式，截至收購日，子公司的盈余都需要根據合并收益部分核算。但是當前我國在企業并購的過程中，合并報表中沒有考慮到收購日商譽問題，而是將子公司收購前后的盈余作為母公司投資的抵減。

（三）合并會計報表的通用性不強

根據我國的會計準則規定，會計報表的使用者中包括企業內外的相關利益人員和財務信息的使用人員。但是從當前的情況來看，合并會計報表主要的使用人員為母公司的管理人員和股東，子公司、投資人等外部信息的使用者無法獲得合并會計報表的信息。比如，母公司的長期債權人，其對母公司的償債能力只能夠根據母公司的資產流動性以及盈利能力等進行分析。當前應用的合并報表的信息具有綜合程度高的特點，只能對母公司的財務和經營情況進行如實的反映。以A公司集團為例，集團母公司的經營呈現虧損的狀況，但是在集團合并報表上卻顯示母公司的經營狀況良好，導致母公司的經營狀況無法真實的反映出來，很多股東對母公司的真實經營狀況不了解，使得大部分股東的利益受到損害。

三、企業集團合并報表的完善對策

（一）采用國際通用的購買方式

企業集團的母公司都是通過對現金以及非現金等財務資產的掌控對子公司進行控制的，針對這種情況可以使用購買法。由于母公司在子公司的收購過程中并不是完全按照子公司的凈資產賬面價值進行支付的，無法對這部分資產的收購和升值進行有效的反映，導致商譽無法反映出來。而通過國際大趨勢購買法的應用，不僅能夠全面的反映公司的價值，同時也有利于對企業資產管理效率的提升，保證企業集團合并報表信息的有效性。

（二）合并會計報表編制抵消方式的改革

在合并會計報表編制的改革過程中，首先需要對母公司權益性投資與子公司股東權益抵消的方法進行改革。具體的操作方式為，根據國際通行的辦法，首先對當前母公司的權益性投資以及投資收益的抵消情況進行分錄編制。比如合并報表中包括應付股利等內容，其必須要與權益性投資以及應付股利的項目進行對應。同時如果期間存在合并價差也需要根據具體的要求和規定進行合理的攤銷。其次，對年初母公司權益性投資和子公司股東權益數額進行合理的抵消。通過這種方式進行合并會計報表編制的抵消有利于使合并報表產生的項目數與會計報表中的項目進行有效的對應，保證會計報表編制的合理性。

（三）豐富合并報表形式

通過對問題的分析可知，合并報表中的財務信息具有較強的綜合性，但是也只對企業集團的生產經營情況進行反映，無法對各子公司在各自行業以及地區的經營情況、市場占有率以及未來的發展前景等進行反映。不同行業子公司在不同地區和行業中的發展機會和風險等都存在很大的差別。所以為了使企業內部和外部的報表使用人員能夠對這些信息進行詳細、全面的了解，需要子公司提供不同行業和地區分部的財務報表，使財務報表反映的信息更加全面、準確，為母公司以及信息使用者的決策提供更有力的依據。通過這種合并方式有利于對母公司所在行業的發展和經營『青況與成果進行有效的反映，有利于投資者對該行業的情況進行了解，并能夠將公司的業務和經營情況與同行業的公司進行對比。為報表信息的使用人員對母公司在行業中的地位以及發展前景等更清晰的了解和掌握，體現出企業的發展狀況。

（四）合理應用企業合并報表理論

理論是實踐工作開展的基礎，必須要奠定理論基礎才能夠有效的實施財務管理工作。從實體理論發展來看，母、子公司都是合并報表的主要使用者，但是二者又是互相獨立的個體。現在合并報表的編制中，可以邀請部分股份的持有者加入，行使其正當的財務管理和知情權。但是無論是國際還是國內都以母公司的理論為基礎，因此必須要正確認識母公司與合并報表理論間的關系以及異同點，保證理論作用的有效發揮。

四、結語

編制集團企業合并報表不僅有利于向決策者和相關利益人提供有效的決策信息，同時還有利于將集團的資源信息向外界進行展示，使外界了解企業的實際經營狀況。隨著經濟的快速發展，合并報表信息也受到各界的廣泛關注，因此集團企業在合并報表編制的過程中必須要嚴格遵循會計準則要求，并不斷的進行完善。