關于我國財政預算事中監督實踐與改進的研究
——基于法定監督主體的視角

●馬金華 張繼云

財政預算監督歷來是各國普遍關注的問題之一，我國預算監督的實踐更是濫觴于三千多年前的西周時期。新中國成立后，我國財政預算監督也得到了充分發展，先后出臺或修訂《審計法》《監督法》《預算法》等有關財政預算監督的法律，在不斷加強財政預算監督法治建設的同時，推動預算監督體系進一步完善。

盡管我國對財政預算監督的重視程度不斷提升，但與一些法律體系比較健全的國家相比，我國在財政預算監督體系上仍存在一定差距，尤其在事中監督上。例如，我國財政預算事中監督主要是各級人大依靠財政部門對預算單位進行間接監督，人大直接監督預算的部分相對乏力，各級人大在實踐中亦普遍缺乏“話語權”，對預算單位很難起到強有力的約束作用。財政部門、預算單位、社會公眾等其他法定監督主體，在財政預算監督實踐中亦存在不足之處和亟待解決的問題。因此，有必要結合國際經驗和我國現狀來對財政預算事中監督進行深入研究，從而推動我國財政預算事中監督體系的建設和完善。

一、文獻綜述

（一）國外財政預算監督制度

1、國外財政預算監督實踐。從國際上看，各個國家均形成了各具特色的財政預算監督制度，部分國外學者對這些制度進行了深入研究。Tyer等（1992）將二十世紀九十年代美國預算的重點概括為問責制和新績效預算，尤其強調對預算的監督；此外，他們還將美國財政預算編制確定為控制、管理、計劃、優先順序和問責制五個階段。Thomas（1994）從公共預算和財務管理角度介紹了美國預算演變的全過程，并以美國各州為例，探討了包括財政預算監督在內的相關問題。Santiso等（2004）將目光轉向了秘魯，強調了議會委員會、立法預算辦公室和總審計處等立法預算機構的重要性，這些立法預算機構執行著重要的財政預算監督職能，有助于遏制腐敗和提高預算的公信度。Wehner（2007）研究了英國的議會立法監督制度。在英國，公共賬目委員會（PAC）是財政預算監督最重要的機構之一，它的職能主要有檢查經費的使用、審查審計報告等。為了保證PAC有效發揮其監督職能，PAC的主席傳統上是反對黨的成員。Joyce（2011）則系統地講述了美國國會預算辦公室（CBO）的發展歷史、職能以及作用，CBO不附屬于任何黨派或委員會，在預算問題上可以質疑總統的決定，維護公眾的利益，地位舉足輕重。Marata（2013）探討了博茨瓦納公共財政預算監督的有效性，指出議會和審計長辦公室在財政預算監督方面發揮了重要作用，并就如何提高兩個機構的監督效力提出建議。Rocha等（2013）指出巴西市級健康咨詢員可對公共衛生預算實施較為有效的監督，有助于實現實質上的民主，維護社會利益。

2、國外財政預算監督借鑒。部分國內學者研究了域外財政預算監督制度，并借鑒了其相關成功經驗。胡玉桃（2005）提出澳大利亞在績效預算、政府會計核算、預算信息公開等方面的制度設計對于提高財政支出有效性、增強政府公共管理的責任性、提高預算的公正性扮演著舉足輕重的角色。除了參眾兩院對預算案的審批，澳議會還通過專門委員會、議會性機構和審計機關有效地實現對預算的監督。張曉明（2008）基于中美兩國預算監督體系的差異并結合我國自身監督模式的特點，進一步提出建立公開監督制度、統一預算編制、加強人大財政預算監督的組織建設、加強日常性監督等建議。王淑杰等（2010）介紹了英國下議院這一英國議會的監督主體以及財政預算監督的程序和內容，并由此提出了我國應借鑒英國的財政預算監督制度，依靠法治環境進行預算約束、延長預算編制以及論證時間等建議。楊華（2017）指出，日本的預算信息公開在內容、機構、方式、類別、意見反饋等方面，從中央到地方均有較為完善的法律體系作為支撐，且地方表現優于中央，主動性較強，進一步提出我國未來應在預算信息公開的立法建設上繼續下工夫，同時也要防止因信息公開而產生對部分群體知識產權、公民隱私權的損害。

（二）國內財政預算監督制度

理論方面，董佰壹（2015）將預算監督與財政立憲相結合，從行政學角度分析省級人大預算監督，提出要想提高人大監督效果，不僅人大代表應提高監督意識，積極主動對預算進行監督，社會公眾也應積極參與其中。此外，他力主通過落實財政預算監督，發揮財政預算監督的制度性力量，重塑人大制度權威。劉熙（2017）從交易費用視角，指出財政監督制度以降低“財政交易費用”為理論基礎，其主要包括因財政活動而產生的經濟、管理、政治三大交易費用，并提出加強有關制度建設應以降低交易費用為準繩。王蘊波（2017）對比了國家監督和公眾參與監督兩種模式，運用博弈模型得出結論：公眾參與監督可豐富監督基礎和層次，有效彌補國家監督可能存在監督效果弱化的不足。董承勇（2018）認為財政部門和預算單位在不同情形下兼具委托方和代理方兩種角色，同時二者還存在信息不對稱的問題，因此提出應重視專員辦監督預算單位事前預算編制與事中預算執行的特殊優勢，同時專員辦也要加強對預算單位情況的了解和掌握，依托信息化監控平臺實施全過程的動態預算監督，并將各階段監督工作成果作為預算單位資金使用績效評價的重要依據。

實踐方面，劉維林等（2007）探討了地方人大常委會的財政預算監督問題，特別指出現有《監督法》未對政府債務、非稅收入、政府性基金等方面的監督作出交代，亟需下一輪修法完善或出臺補充規定。黃婷（2012）研究了我國人大財政預算監督制度，提出強化人大在財政預算監督方面的權力、培養人大代表財政預算監督的意識、增加預算的公開度、加快財政預算監督的法律制度建設等建議。麻靖宇（2016）從預算收入、支出、更正和退庫等方面對國庫事中監督進行研究，提出應著眼于制度建設，以國庫部門“3T”系統為基礎，擬定出適用于全國的統一標準，提高國庫管理信息化、電子化水平。王銀梅等（2018）總結了浙江溫嶺市、哈爾濱市、上海閔行區三地參與式預算的實踐經驗，指出新時代預算監督應在堅持群眾路線的基礎上，擴大社會公眾參與預算監督的試點范圍，推廣參與式預算試點地區的成功經驗，完善有關法律體系和預算信息公開機制。

綜上所述，目前國內學界關于財政預算監督的探討主要分為兩類：一是介紹了國外在財政預算監督領域的成功探索，探討建立高效合理的財政預算監督體系的方式；二是結合我國實際，分析目前財政預算監督在理論與實踐方面的不足之處并提出解決方法。總體而言，這些財政預算監督研究具有較強的學術價值與宏觀指導意義：對國外相關經驗成果的引入性介紹可為我國財政預算監督體系建設提供借鑒，對當前財政預算監督模式存在弊病的分析可以對現實預算體制改革進行指導。

上述基本是對預算全過程監督進行的研究，而事中監督作為財政預算監督體系組成部分往往介紹不夠深入。同時，未能在財政預算事中監督對各法定監督主體的作用進行分析，為數不多的類似研究也只是側重于概述性介紹，針對性不強。針對這些理論研究上的不足，本文將以財政預算事中監督的多個主體作用發揮為切入點展開研究，在總結梳理人大、財政部門、預算單位、社會公眾等法定監督主體在財政預算事中監督實踐中所發揮作用的基礎上，旨在探求優化財政預算事中監督的有效方法，最后提出針對性的改進建議，為優化事中監督的實踐工作提供決策參考，服務于現代預算管理制度的建立。

二、我國財政預算事中監督的實踐經驗

財政預算的事中監督主要是指對財政預算監督客體已發生但未結束的預算事項及其運行過程按照法律進行審查，確保預算活動的穩定運行。簡言之，事中監督就是對財政預算執行中的監督。它直接影響預算執行的效率和效果，是全過程預算監督的關鍵環節。當前，我國財政預算事中監督尚未形成一套系統成熟的體制機制，正處于完善原有制度和創新監督形式的發展階段。

（一）人民代表大會：法律制度日臻完善，聯網監督方興未艾

1、立法方面。目前，我國在財政預算監督法律制度的建設上已取得階段性進展，各級人大及其常委會積極履行法定職權，制定或修訂相關法律或地方性法規，推進財政預算監督的法治化進程，具體成果概述見表1。

表1 我國省級及以上人大關于財政預算監督的立法成果

2、法律執行方面。實踐中，人大作為權力機關其監督的主要對象包括對預算編制、調整和變更以及決算，因而長期以來我國人大財政預算監督并未對事中監督予以高度重視。近年來，我國各級人大積極參與到對預算執行過程的實時監督中，現代信息技術的應用為立法機關監督預算執行提供了便利條件。

2017年初，全國人大常委會在京召開了關于推進預算聯網監督的會議，全國人大還決定同年在全國推進預算聯網監督試點工作（具體進度詳見表2）。截至 2015 年，全國僅廣東（2004）、四川 （2005）、青 海（2009）、黑龍江（2010）、湖北（2015）五省人大基本實現省級財政部門聯網監督全覆蓋，而截至2017年6月底，這一數字已擴大至15個，其中廣東省走在全國前列。

預算聯網監督發端于廣東省。2004年，廣東省人大完成了與省財政部門的預算信息對接，廣東也成為全國首個實現預算信息化監督的省級行政單位。2007年，全省所有地級和副省級市啟用預算監督系統，三年后完成與同級審計部門聯網；省審計廳、監察廳分別于2008和2013年完成與省財政廳聯網。截至2015年9月，廣東省全部21個地級以上市的一般公共預算、8個市的政府性基金預算、7個市的國有資本經營預算、5個市的社保基金預算中的財政補助資金均已納入該系統。從實際效果看，17個地級市可通過系統反映預算數和執行數，12個地級市及部分縣區實現了人大對預算執行的個性化定制監督，7個地級市可在系統中基本反映預算管理全過程的數據，2個地級以上市的系統還具備了分析預警功能，縣級聯網率達59%。2017年8月，廣東實現省、市、縣三級人大預算聯網監督全覆蓋。此外，廣東省人大還制定了有關規定，對系統使用提出具體要求。

上述省份積極學習借鑒國內外先進財政預算事中監督經驗，借助電子信息技術推進預算聯網監督，強化人大監督主體角色，更有效地替老百姓監督好財政資金的使用。

（二）財政部門：重視制度約束，監督節點前移

國務院和財政部自2000年起就相繼發布了一系列關于財政預算監督的行政法規或部門規章，力求為監督預算執行的合法合規提供制度保障，進而對現有法律形成有效補充，提高財政資金的使用效益，詳見表3。

1、國庫集中收付制度。其運行過程一般為：財政部在央行開設單一賬戶，全部財政性資金都要在該賬戶內周轉運行。目前，國庫集中收付制度已在全部中央預算單位（含下屬單位）及近60萬個地方預算單位中展開。通過國庫集中收付制度，一方面可避免財政收入在入庫前滯留，另一方面使各預算單位對財政資金“可用但不可見”。財政部門借助該制度可有效監督預算收支的執行情況，實現全面動態監控。

表2 我國省級人大“預算聯網監督”啟動情況“

2、政府采購制度。政府采購因其固有的“三公原則”而被廣泛實施。《政府采購法》于2003年頒布實施，實現了該領域的有法可依。2017年，全國政采金額達3.2萬億元，同比增長24.8%。現階段，政府采購范圍不斷擴大、電子采購興起，這一方面有利于降低交易費用，提高財政支出效益；另一方面有利于財政部門強化支出監督，同時減少貪污腐敗的發生。

3、公務卡結算制度。自2007年《中央預算單位公務卡管理暫行辦法》實施以來，公務卡已逐漸成為預算單位人員最主要的支出和報銷途徑。通過實行該制度，財政部門可對幾乎全部公務經費支出實現動態監控，對于大額或存疑支出可提早發現并查明原因以防范財政風險，各預算單位每筆公務支出的來龍去脈均有據可查，事中監督渠道得以擴展。目前，我國已基本實現各級預算單位公務卡制度的全覆蓋。2016年1月，財政部和央行決定在江蘇和深圳進行試點。

4、預算執行動態監控制度。財政部2013年制定了 《中央財政國庫動態監控管理暫行辦法》，2015年發布 《關于進一步推進地方預算執行動態監控工作的指導意見》，指出到2018年基本實現預算執行動態監控的全覆蓋，旨在加強國庫集中支付管理與監督。截至2012年，中央財政國庫動態監控基本實現全覆蓋，全部省本級及部分市縣財政已建立動態監控機制。財政部門依靠動態監控系統可積極主動作為，加大監督力度，實現監督關口前移，及時發現并糾正預算執行中的問題，保障財政資金使用的安全和規范。

（三）預算單位：完善內部控制，嚴格資金使用

2008年1月，財政部發布《關于進一步加強預算執行管理的通知》中指出，預算單位作為預算執行主體應切實履行法定職責，對下屬單位有第一監督責任，對于監督中發現的問題要及時上報財政部門，配合財政部門做好預算執行工作。2016年9月，財政部發布《關于全面嚴肅財經紀律 嚴格中央部門預算管理的通知》要求各中央預算部門嚴格預算編制、嚴肅預算執行、加強內部財務管理、強化單位內控。2018年，財預7號文要求各預算單位加強對下屬預算單位預算、財務、內控等方面的監督檢查，尤其要加強內控建設，以最嚴要求謹守財經紀律。

實踐中，各級預算單位強化內部控制意識，加強內控制度建設，探索建立風險評估機制，將單位內控與政府會計制度、審計制度相結合，相關人員不斷增強法治意識，規范業務操作，堅決杜絕資金挪用或擅自變更資金用途的現象發生，最大限度避免預算執行超支。

表3 國務院和財政部有關預算監督的制度性成果

（四）社會公眾：積極廣泛參與，權利意識提升

2016年9月，財政部發布《關于切實做好地方預決算公開工作的通知》要求縣級以上財政要建立預決算公開平臺；2016年10月，財政部印發《關于印發〈地方預決算公開操作規程〉的通知》對地方預決算公開的原則、職責、時間、內容、方式等方面作出具體要求，實現了地方預決算公開的有規可依；2019年8月，財政部發布《關于印發財政預決算領域基層政務公開標準指引的通知》對基層預決算公開的內容、依據、時限、主體、渠道、對象、方式等方面以目錄形式列示，使基層預決算公開標準化、規范化。

一方面，社會公眾的法律、權利和參與意識日益增強；另一方面，服務型政府建設不斷推進，行政管理水平不斷提升，政府以更加積極主動的姿態接受民眾監督。通過預算執行情況的定期公開，公民行使法定預算知情權了解預算行為，真正參與財政預算事中監督，在公共財政配置資源的過程中發揮主觀能動性，這也有利于增強民眾對政府的信賴，提高公民參與預算管理的積極性。

三、我國財政預算事中監督存在的問題分析

（一）人民代表大會：法律體系未形成，實質性監督缺位

在制度建設層面，首先，盡管我國財政預算監督的法制化正不斷推進，但有關財政預算監督的條款在《憲法》《預算法》等法律中零散分布，系統完整、條理清晰的財政預算監督法律體系尚未形成。我國至今也沒有出臺一部有關財政監督法律。其次，除新修訂的《預算法》外，其他相關法律法規大都頒布已久且長期未予修訂，部分條款滯后于經濟社會發展現實，不能解決財政預算監督中出現的新情況和新問題。此外，現有關于財政預算監督的法律條款大多局限于原則性和方向性上的規定，未對人大、政府、財政部門行使財政預算監督權的人員、機構、范圍、內容、程序、方式、違規處置等方面作出具體規定，法律也未對預算事中信息公開的范圍、時間、內容、方式等予以明確說明，操作性和實用性不強，各部門分工不明，常常各行其是，缺乏強有力的法律保障來規范各主體的事中監督行為。《預算法》對預算違法僅規定了行政責任和刑事責任，并未明確違憲責任和民事責任，在《憲法》和《民法通則》中亦是空白。

在執行監督方面，雖然法律賦予了人大監督權，但實際中我國人大的財政預算監督能力較弱，政府或財政部門的財政預算監督權力更大，在事中監督方面體現得尤為明顯。

第一，事中監督起步發展，聯網監督尚屬小眾。目前人大對財政預算監督主要體現在事前審查批準預算和事后審查批準決算兩大環節，事中監督長期缺位且力不從心，主要表現為被動接受財政部門上報的預算執行信息，事中監督更多依賴財政部門。人大往往需要主動向財政部門索取有關資料，財政部門主動性較差，人大掌握的信息遠少于預算單位，因此人大在事中環節上常處于劣勢地位。前已述，目前廣東省各級人大的預算聯網監督發展較為健全，其他地區尚處探索和學習階段，實現全國預算聯網監督的目標任重道遠。另外，現有聯網監督大都只能監控各部門是否嚴格按照預算執行支出，無法核實具體內容是否合法合規，對轉移支付、財政收入的動態監督基本仍處于空白。

第二，我國人民代表大會預算職能部門的專業水平不高。雖然全國、省級以上和部分地市人大已經設有專門負責預算審查和預算執行監督的常設工作機構——預算工作委員會，但各級預算工委組成人員中法律和財經方面的專業人員配備有限，缺乏監督力量和專業水平，對巨額財政收支和數量龐大的預算單位無法形成實質性監督。我國許多縣級人大不設預算工委，因此預算審查監督工作由財經委承擔，加重了其原本就很沉重的工作負擔，且責任分工不明確，沒有達到預期的監督效果。另外在很長一段時間中，預算工委對審查預決算和預算調整方案關注較多，對預算執行缺乏真正具有約束力的監督。

第三，資金調劑現象頻現，資金追加漸成常態。雖然《預算法》中規定，縣級以上各級人大常委會和鄉鎮人大可以審批本級預算調整方案，但在實踐中，人大常委會往往只能被動批準，不可能容許類似于美國政府停擺事件的發生，導致人大對預算執行調整的約束較弱，預算法定原則受到一定沖擊。同時預算調整的具體內容公開較少，閉會期間的人大代表和社會公眾往往僅能在次年公布預算執行數時知曉具體調整數額。

第四，我國權力機關與行政部門間博弈性較弱，人大財政預算事中監督乏力。以省級人大和行政機關為例，除中央政治局委員兼任省級黨委書記的地區外，我國省級人大常委會主任均由同級黨委書記兼任，這主要是出于加強省級黨委對人大直接領導的需要。同時，各省級政府的“一把手”均兼任同級黨委的副書記，這突出了黨直接領導政府具有重要意義。本應具有較強博弈性的權力機關人民代表大會和行政機關人民政府，由于雙方負責人在省級黨委內部同屬領導人員，因此人大對其監督的意愿較低、主動性較差，對監督發現的問題常常“內部消化”，追責力度不夠，在落實財政預算事中監督方面更是存在“手下留情”之嫌。

（二）財政部門：規章制度有待完善，監督重數字輕用途

財政部門一直以來都在預算事中監督中發揮著舉足輕重的作用。盡管近年來財政部門不斷完善部門規章、創新事中監督的方式方法，但仍難免存在不足。

第一，現有監督規章和方式不健全。監督規章方面，盡管從上世紀90年代起財政部就先后制定了一系列有關財政預算監督的部門規章，然而至今沒有一部系統完整的財政部門預算監督制度。現有規章的法律層次較低，對同處一級的被監督單位的約束力較弱，財政部門的監督效力亟需專門的法律制度來保障。監督方式上，各地在實施國庫集中收付制度時并未實現全口徑收付，未納入集中收付的范圍也不統一，財政部門對這部分資金難以做到有效監督。雖然中央和省一級全部施行公務卡結算制度，但其他各級單位其使用率仍較低，部分財政部門也疏于利用公務卡結算進行事中監督，“錢袋子”還是未真正看好。

第二，財政監督“外緊內松”、尺度不一。財政部門對財政預算事中監督主要集中于對除自身外的其他預算單位的監督，對其內部預算執行的監督力度相對較弱。另外，財政部第58號令中規定財政部門每年至少對30%的內部預算管理部門進行監督檢查，這一比例給財政部門監督其內部預算管理部門留有一定“緩沖”余地。

第三，重視數目審查，輕視用途審查。實際中，在保證預算執行數額基本不變的前提下，一些部門預算同一科目下不同預算項目間的資金調劑隨意，財政部門專職預算審查的機構往往對此幾無察覺或網開一面，預算執行的法定原則和嚴肅性受到破壞。這也導致預算執行數額無法真實反映客觀經濟現實，人大和政府可能因掌握失真的統計信息而出現決策失誤甚至是錯誤，這將對國民經濟帶來嚴重損失。

（三）預算單位：形式主義色彩濃重，僥幸心理仍然存在

預算管理是預算單位內控的關鍵環節之一。如今，大部分預算單位尚未建立起系統完整的預算管理制度，即便建立也與預算經費的實際使用需要并不相符，導致很多預算單位預算管理效率和質量較低，不利于提高預算管理水平。部分預算單位未能充分重視預算管理工作，對預算法定缺乏敬畏，不遵守內部監督制度要求，擅自改變資金用途，與預算管理部門打擦邊球，存在僥幸心理，管理只停留在制定制度層面，形式主義意味濃重，對事中監督缺乏足夠重視。

（四）社會公眾：公民監督意愿較強，信息公開力度較低

柳宇燕等（2012）收集了長沙、海南、濟南、廣州和青島五個城市586份問卷，從描述統計結果可以發現民眾事實上對預算的參與意愿較強，但由于受教育水平、專業背景的因素的限制，對預算知識了解有限。這與我國目前各級預算報告過于籠統，可讀性、可理解性不強有關，民眾常常有心監督執行但難為“無米之炊”。我國目前預算支出體系主要按照支出功能分類，這本是出于非專業人士易讀易懂的需要，但實際中，支出的功能分類趨于簡單化。部分地方所謂的預算細化也只是通過圖文并茂的形式加以解釋說明，定期公開的執行情況也只停留在“類”，較少公布到“款”或“項”，同時缺乏對“類”級支出的具體說明，資金去向不得而知。同時，大部分公民并不掌握預算基本知識，丟給老百姓的月報或季報仍是一本看不懂的糊涂賬。因此，只停留在數字核算層面的公開，使民眾無法動態了解預算執行情況，也無法對重大基礎設施建設和民生項目等進行有效監督。

四、改進我國財政預算事中監督的建議

（一）立足實踐推進試點，不斷加強立法工作

經濟社會的快速發展對我國財政預算事中監督工作提出了更高要求。當前，我國財政預算事中監督工作方興未艾，聯網監督試點工作正不斷走向深入，在實踐中諸多問題尚未顯現或出現的疑難尚未得到充分探討。基于此，全國人大應組織專門力量，積極推進《財政基本法》或《財政監督法》的立法調研工作，盡早將其納入立法工作計劃，爭取早日完成立法，以彌補現階段財政預算監督領域法律依據分散、監督主體權利義務理順不清等缺陷和不足。未來，各級人大及其常委會應立足現有聯網監督實踐，不斷推進聯網監督試點向縣鄉級深入，在總結既往經驗的基礎上，不斷加強立法工作。

（二）借鑒國外實踐經驗，人大依法切實履職

前文所述的英、美、澳等國財政預算監督體系相對健全，而它們的立法機關常常在財政預算監督中扮演著積極重要的角色。多數西方國家立法機構的組成人員基本是由所在選區選民通過選舉產生的，大多是具有專業問政素養和預算監督能力的資深從政者。同時，在立法機構（如參眾兩院）中政黨政治色彩鮮明，反對黨或少數黨對于監督執政黨預算執行的熱情較高、要求也更為苛刻，盡管現實中存在游說或妥協的情況，但總的來說西方國家立法機構對于政府預算執行監督的力度較大，在反對黨勢力較強時，還會時常出現預算案被退回，甚至政府關門的情形。而目前我國各級人大對于政府預算執行的監督還相對較弱，部分人大代表囿于職業、專業、年齡等原因而對于預算監督領域缺乏了解，難以達成切實有效的事中監督。

因此，一方面，未來在人大代表遴選時，應確保一定數量的預算監督領域專業人士進入各級人大代表行列，提高人大代表監督預算執行的專業化水平，同時鼓勵人大代表積極參與預算事中監督，加強對人大代表從事預算監督工作的考評；另一方面，預算單位要主動接受人大代表和人大財經委、預算工委等部門的監督，按照法律要求向人大定期報告預算執行情況。人大應對預算調整、預算項目變更等申請持審慎態度，對于非正當申請應予以堅決拒絕并加以廣泛宣傳，盡可能消除人大代表監督預算執行時的隱憂。

（三）大力應用現代信息技術，建立專業事中監督隊伍

預算聯網監督現已在全國各省、自治區和直轄市推廣和鋪開。實踐證明，該監督模式對于人大、監察部門、審計部門等監督財政預算執行情況具有良好的效果，下一步應繼續擴大聯網監督覆蓋范圍，利用現代信息技術最新成果，與有關科技類企業合作開發互聯網監督系統，并對現有系統不斷升級改造，動態監控業務活動，實時分析數據運行，提高監督效率，以適應新時代財政預算事中監督需要。

一般而言，各級人大及其常委會應是財政預算事中監督的核心主體，在目前人大代表預算監督水平和能力有待提升的情況下，可以進一步提高財政部門預算事中監督管理水平。一是要強化對監督部門工作人員在法律規章、程序方法等方面的培訓，提升業務能力；二是要實現監督崗位人員的周期性輪崗調整，防止任職時間過長而帶來的內控風險；三是要嚴格管理，制定詳細的監督準則，便于對其進行績效考核。

（四）重視強化激勵，施行績效管理

預算單位內部監督存在形式化傾向，主要是缺乏激勵。發生重大預算執行失誤或事故的預算單位，往往缺乏完善、規范、科學的內控制度。因此，各級預算單位需強化內控制度建設，重視和強化激勵的作用，單位內部對本單位預算執行實施績效管理的同時，上級主管部門也將預算執行列為對該單位績效考核的重要指標之一。

對于預算執行規范、得力的預算單位給予一定獎勵，對于存在預算執行失當、嚴重超支、隨意調整或變更預算項目等情況的預算單位，可視情況采取扣減下一年度的預算資金、給予相關責任人黨紀政紀處分等懲戒措施。這些舉措將提高預算單位對本單位預算管理的重視程度，督促其科學謹慎、合法合規地編制和執行預算。用內控制度和績效制度建設倒逼預算支出效益的提高，使預算法治化的理念逐漸深入各預算單位內部，應是未來加強單位內部財政預算監督努力的一大方向。

（五）提高預算執行透明度，保障公民依法行使權利

首先，我國中央和省級預決算信息公開一般精細到“款”甚至“項”，而市級及以下的部門預決算大多僅公開到“類”，而關于預算執行過程中的信息發布更是少之又少，社會監督常常面臨“難為無米之炊”的窘境，預算執行的透明度尚有待提升。未來，各預算單位應在統一平臺或部門官網上，定期發布本單位預算執行進度、預算調整或變更情況等重要信息，為民眾行使預算監督權提供資訊參考，保障公民有關權利得以有效行使，不斷提高公民參與財政預算事中監督的水平。其次，財政部門應完善預算信息公開的有關規定，加強預算執行信息公開的監督檢查，對于不按規定公開的預算單位予以通報批評并約談單位責任人，做到有規必依、執規必嚴。最后，全國人大作為最高權力機關應加快制定《財政基本法》或《財政監督法》，從法律上對預算執行信息公開和財政預算事中監督提出更加嚴格和規范的要求，將提高預算執行透明度上升到法律層面，逐步實現預算執行信息公開的標準化、規范化和制度化。■