高校基建修繕工程項目跟蹤審計的若干問題

陳 超

(首都體育學(xué)院審計處，北京 100191)

近年來，隨著高校招生人數(shù)的不斷增加，辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，學(xué)校基建、修繕工程項目不斷增多，基建工程項目資金量巨大，基建項目審計工作的重要作用日益彰顯。高校基建修繕項目工程審計主要事后審計，很難實時控制工程成本和解決施工中出現(xiàn)的隱蔽工程真實性和設(shè)計變科學(xué)性等諸多問題。針對上述問題，文章立足于跟蹤審計模式，從規(guī)范審計流程、專業(yè)審計工具、高素質(zhì)審計隊伍等角度探討了解決對策與重點實施環(huán)節(jié)。

1 跟蹤審計模式

對于基建修繕工程項目很多高校結(jié)合全過程跟蹤審計模式的特點，采取“以校為本，利用外援”的審計模式[1]。即以高校內(nèi)部審計力量為主體進(jìn)行緊密型跟蹤,委托擁有注冊造價工程師的工程造價咨詢公司輔之以松散型跟蹤,從而形成具有高校基建修繕工程特色的跟蹤審計模式。這種模式既能夠使內(nèi)審人員進(jìn)行緊密型跟蹤審計,掌握第一手?jǐn)?shù)據(jù)資料，又解決了高校工程審計人員不足的問題，提高了審計工作效率。

2 跟蹤審計的問題與對策

2.1 存在的問題

2.1.1工作機(jī)制不完善，審計風(fēng)險大

對于工程跟蹤審計模式，學(xué)校內(nèi)部基建部門、審計部門、財務(wù)部門等各個部門的配合機(jī)制還不完備。大多數(shù)高校在工程審計上沒有詳細(xì)的工作規(guī)范和流程，仍然按照財務(wù)審計的工作程序去做,缺乏針對性和可操作性。有些高校雖然制定了本校的工程審計規(guī)范和工作流程,但這些工作制度大多注重形式而缺乏實操性，還存在不完善甚至不合理的地方,不能處理具體問題。

2.1.2審計力量不足，審計質(zhì)量難以保證[2]

工程項目從開工到交付使用需要涉及許多部門和諸多環(huán)節(jié)，審計人員需要具有非常專業(yè)的建筑工程知識和工作經(jīng)驗。目前大多數(shù)高校工程內(nèi)部審計人員不足,獨立完成審計工作目標(biāo)困難。一是進(jìn)行基建修繕工程項目跟蹤審計的人員必須是復(fù)合型人才，他們不僅要有審計專業(yè)知識,還要涉及施工技術(shù)、工程概預(yù)算、相關(guān)法律等專業(yè)知識和實際工程經(jīng)驗，更要有良好的溝通協(xié)調(diào)能力；二是跟蹤審計工作時間長、工作量大，人員素質(zhì)要求高，高校內(nèi)部審計力量仍難以適應(yīng)基建工程跟蹤審計的需要。

2.1.3審計手段落后，信息化建設(shè)缺乏

基建項目跟蹤審計是一項專業(yè)性和復(fù)雜性的工作，要求審計人員必須掌握先進(jìn)的技術(shù)手段。目前很多工程內(nèi)審人員仍在使用傳統(tǒng)的手工核算數(shù)據(jù)的方法,勞動強度大、耗時長、效率低，不適應(yīng)工程審計工作的需要。在工程審計領(lǐng)域信息化平臺建設(shè)仍然相對缺乏。

2.2 解決的對策

2.2.1建立跟蹤審計各部門配合聯(lián)動工作機(jī)制

跟蹤審計是一項系統(tǒng)工作，工作機(jī)制是否順暢直接影響著跟蹤審計工作的順利進(jìn)行。因此必須在審計實施方案中對各方職責(zé)加以明確，規(guī)范工作流程，建立高效工作機(jī)制，使得各方才能按照既定的流程，找到自己的位置，有次序地開展工作。

跟蹤審計各方工作流程如圖1所示[3]。

2.2.2建設(shè)高素質(zhì)專業(yè)化內(nèi)部審計隊伍

高效的審計工作來源于高素質(zhì)的審計隊伍。中央審計委員會主任習(xí)近平提出要建設(shè)“信念堅定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實、清正廉潔”的高素質(zhì)專業(yè)化內(nèi)部審計隊伍。要選好配強內(nèi)部審計人員，將思想和作風(fēng)過硬、專業(yè)能力較強、綜合素質(zhì)較好的優(yōu)秀人才充實到內(nèi)部審計隊伍。要通過“以審代訓(xùn)”、參加有關(guān)培訓(xùn)交流等方式，打造一支業(yè)務(wù)精通、紀(jì)律嚴(yán)明的高素質(zhì)審計干部隊伍，以確保基建工程跟蹤審計順利進(jìn)行和審計質(zhì)量要求。

2.2.3利用專業(yè)高效審計軟件，實現(xiàn)審計電算化

目前社會上各種會計師事務(wù)所、工程咨詢公司和軟件公司等合作開發(fā)的各類審計軟件已比較成熟，相較于以往單一的手工查賬、做工作底稿、寫報告的審計方式有了很大改進(jìn)，可以實現(xiàn)和財務(wù)部門賬目對接，和資產(chǎn)管理部門工程變更、洽商、網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)簽等工作步驟。真正實現(xiàn)立項階段先期進(jìn)入，設(shè)計(勘察)審計、招投標(biāo)審計、合同審計、施工過程審計、竣工結(jié)(決)算審計等各環(huán)節(jié)全過程跟蹤，有利于學(xué)校內(nèi)部各個工作環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)配合，網(wǎng)絡(luò)協(xié)調(diào)會簽流轉(zhuǎn)。利用跟蹤審計軟件使每個工作環(huán)節(jié)和步驟都有網(wǎng)絡(luò)留痕，避免日后學(xué)校與施工方、監(jiān)理方之間，學(xué)校內(nèi)部各職能部門之間責(zé)任不清，相互推諉的現(xiàn)象發(fā)生。

3 過程審計重點環(huán)節(jié)

工程項目一般分為前期準(zhǔn)備、招投標(biāo)、合同簽訂、施工、竣工等五個主要階段，也可以按照開工和竣工的節(jié)點分為開工前的前期準(zhǔn)備階段(包括投資立項、設(shè)計勘察、招投標(biāo)和合同簽訂四大部分)、施工階段和竣工結(jié)算階段(主要是竣工結(jié)(決)算審計)等三部分。

3.1 前期階段重點做好效益性評估和工程量概算復(fù)核

高校要節(jié)約有限的撥款資金,達(dá)到最合理的資金利用率關(guān)鍵要做好前期階段的各項工作。審計從項目立項決策階段就參與進(jìn)來，做好可行性研究報告審計、投資估算審計等具體工作。在設(shè)計勘察階段，審計應(yīng)重點做好設(shè)計(勘察)招標(biāo)文件審計、設(shè)計(勘察)過程審計、初步設(shè)計概算審計、施工圖設(shè)計和預(yù)算審計。招投標(biāo)階段應(yīng)重點做好招標(biāo)文件審計、工程量清單審計、招標(biāo)控制價審計。合同審計階段應(yīng)重點做好監(jiān)理合同審計、施工合同審計、主要材料和設(shè)備合同審計等具體審計工作。

目前高校基建修改工程項目跟蹤審計大多從施工階段開始至工程竣工結(jié)算結(jié)束，并沒有參與項目立項、設(shè)計和合同簽訂等環(huán)節(jié)，而這些環(huán)節(jié)對工程造價控制的影響巨大。審計關(guān)口前移,既可避免決策失誤造成浪費,又便于后期審計工作開展。通過前期階段對工程概算的審核，可以達(dá)到有效控制投資規(guī)模、切實從源頭堵住資金流失的目的。

3.1.1綜合評定設(shè)計方案的性價比，保證項目實用性

科學(xué)、合理的設(shè)計方案能有效控制工程建設(shè)的投資規(guī)模，它既要滿足功能性要求,又要具有經(jīng)濟(jì)性和實用性。在建設(shè)項目的前期階段，綜合評定設(shè)計方案的綜合性價比，有效甄別出工程造價高、實用性差的建設(shè)項目并把他們從設(shè)計方案中剔除，對有效控制基本建設(shè)投資具有十分重要的意義。

3.1.2扎實做好工程量概算復(fù)核，有效控制工程造價

設(shè)計方案確定后，復(fù)核工程量概算是工程前期審查的一個重要環(huán)節(jié)。在實際工作過程中，一般采取結(jié)構(gòu)類比法，就是對相同結(jié)構(gòu)類型的工程選擇一個具有代表性的先進(jìn)行工程量的詳細(xì)審核，然后依次展開類比復(fù)核,最終達(dá)到全面審核工程量的目的。在復(fù)核的過程中還要注意對重要項目的工程量進(jìn)行詳細(xì)審查。

3.2 施工階段重點控制物資采購和工程變更洽商審計

在工程現(xiàn)場審計過程中,要抓住工程物資采購和變更洽商兩個重點環(huán)節(jié),及時發(fā)現(xiàn)并解決施工過程中出現(xiàn)的問題，達(dá)到事中控制的目的。

3.2.1抓好工程物資采購審核，控制工程成本

工程物資采購是施工過程的一個重要環(huán)節(jié)，也是滋生工程腐敗案件的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。原因是不同品牌的建筑材料單價上可能相差很大，工程耗用建材數(shù)量較大，因而同一品種但不同品牌建材的整體價格差異巨大。整體工程物資采購包括建材采購、設(shè)備采購、裝修用品采購等諸多方面，涉及資金數(shù)額巨大，必須嚴(yán)格抓好物資采購審計、控制工程造價。

3.2.2把變更洽商作為施工中跟蹤審計重點

一項在建的學(xué)校建設(shè)工程項目周期長、投資大，經(jīng)常涉及到許多工程過程中的變更洽商的內(nèi)容。有的施工單位為了承攬工程保證能夠中標(biāo)，以成本價或者很微薄的利潤投標(biāo)，施工過程中的變更洽商項目成了他們獲取利潤的主要手段。在施工過程中把住變更洽商的關(guān)口，嚴(yán)格變更洽商的程序和規(guī)范，使每一項變更洽商的項目都在校方、施工方、監(jiān)理方三方共同的監(jiān)督和審核之下[4]，集體討論、協(xié)商完成，并且嚴(yán)格各方會簽手續(xù)，便于日后歸檔、審查。

3.3 竣工階段重點管控資金結(jié)算支出

對于一項工程項目來說，結(jié)算審計是學(xué)校建設(shè)資金大量流出的最后一道關(guān)口。這一階段我們審計工作重點在以下幾個方面。

3.3.1利用跟蹤審計記錄發(fā)現(xiàn)問題

施工過程中的現(xiàn)場跟蹤審計記錄是進(jìn)行工程決(結(jié))算審計時最直接、最客觀的依據(jù),應(yīng)該充分利用施工階段現(xiàn)場跟蹤審計的成果,發(fā)現(xiàn)重報、多報施工項目和工程量的問題，通過對比分析發(fā)現(xiàn)工程設(shè)計變更、簽證等方面的虛假問題，以防施工方以此獲利。

3.3.2與基建、財務(wù)部門緊密配合,把好資金關(guān)

在工程項目審計過程中,學(xué)校基建部門和財務(wù)、審計部門緊密結(jié)合,充分利用各自的專業(yè)知識和所掌握的資料信息，有效把住資金大額流出的最后一道關(guān)口。

綜上所述，跟蹤審計是一項涉及多部門協(xié)調(diào)配合的綜合性工作，除了要求審計人員掌握財務(wù)審計知識、工程管理等基礎(chǔ)知識以外，還需較高的人際溝通技巧、良好的團(tuán)隊配合能力、抗壓能力和較強的心理素質(zhì)。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層面也應(yīng)更加重視審計部門的作用，提高審計在學(xué)校各部門中的地位，創(chuàng)造良好的工作平臺有效支持審計部門開展工作，以便達(dá)到高效利用學(xué)校建設(shè)資金的目的。