企業投資經營系列談小微企業普惠性稅收減免政策100問（一）

隨著《財政部 稅務總局關於實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》等一系列文件的下發，普惠性減稅降費政策進入落地實施階段。近日，國家稅務總局12366納稅服務平臺針對納稅人關注的熱點問題，發佈《小微企業普惠性稅收減免政策100問》，我們將分「增值稅政策」「企業所得稅政策」「地方稅種和相關附加減征政策」三個部分陸續為大家發佈。

【增值稅政策】

1. 2019年提高增值稅小規模納稅人免稅標準適用於哪些小微企業？

答：根據《財政部 稅務總局關於實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）和《國家稅務總局關於小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號）規定，小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（人民幣，下同）；以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元的，免征增值稅。此次提高增值稅小規模納稅人月銷售額免稅標準，政策的適用對象是年應稅銷售額500萬元以下、身份為小規模納稅人的納稅人。

2. 如何理解增值稅按次納稅和按期納稅？

答：按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務登記或者臨時稅務登記作為劃分標準。凡辦理了稅務登記或臨時稅務登記的小規模納稅人，月銷售額未超過10萬元（按季納稅的小規模納稅人，為季度銷售額未超過30萬元，下同）的，都可以按規定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務登記或臨時稅務登記的小規模納稅人，除特殊規定外，則執行《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則關於按次納稅的起征點有關規定，每次銷售額未達到500元的免征增值稅，達到500元的則需要正常徵稅。對於經常代開發票的自然人，建議主動辦理稅務登記或臨時稅務登記，以充分享受小規模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。

3. 增值稅免稅政策是否只針對按月納稅的小規模納稅人？

答：該規定不僅針對按月納稅月銷售額未超過10萬元的小規模納稅人，也適用於按季納稅季銷售額未超過30萬元的小規模納稅人。

4.小規模納稅人月銷售額超過10萬元但季度銷售額未超過30萬是否免征增值稅？

答：如果是按月納稅的小規模納稅人，那麼月銷售額超過10萬元的當月是無法享受免稅政策的；如果是按季納稅的小規模納稅人，那麼季度中某一個月銷售額超過10萬元，但季度銷售額不超過30萬元的，可以按規定享受免稅政策。

5. 增值稅小規模納稅人月銷售額不超過10萬元，代開專用發票需繳稅，自開專用發票如何繳稅？

答：根據現行政策規定，小規模納稅人自行開具增值稅專用發票對應的稅額需要計算繳納增值稅。

6. 納稅人月銷售額超過10萬，是超過部分納稅還是全額納稅？

答：按月納稅的小規模納稅人，如果月銷售額超過10萬元，需要就銷售額全額計算繳納增值稅。

7. 按季納稅的小規模納稅人，1月份銷售額23萬，2月和3月辦理了停業登記，能否享受按季30萬元免征增值稅政策？

答：按照現行政策規定，按季納稅的小規模納稅人，季度銷售額未超過30萬元的，免征增值稅。所以，如果一季度銷售額合計未超過30萬元，可以享受免征增值稅政策。

8. 小規模納稅人增值稅月銷售額免稅標準提高到10萬元以後，保險代理人為保險企業提供保險代理服務是否可以適用新的免稅標準？保險企業為保險代理人匯總代開增值稅普通發票時，能否適用免稅政策？

答：小規模納稅人增值稅月銷售額免稅標準提高到10萬元這項政策，同樣適用於個人保險代理人為保險企業提供保險代理服務。同時，保險企業仍可按照《國家稅務總局關於個人保險代理人稅收征管有關問題的公告》（國家稅務總局公告2 0 1 6年第4 5號）相關規定，向主管稅務機關申請匯總代開增值稅發票，並可按規定適用免稅政策。

9.以預收款形式收取租金和到期一次性收取租金是否都可在租賃期分攤？分攤後的月租金收入未超過10萬元的，是否免稅？

答：以預收款形式收取租金和到期一次性收取租金都屬於採取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入，可在對應的租賃期內平均分攤，分攤後的月租金收入未超過10萬元的，免征增值稅。

10.在同一預繳地有多個專案的建築業納稅人總銷售額以什麼為標準確定？

答：建築業納稅人在同一預繳地主管稅務機關轄區內有多個專案的，按照所有專案當月總銷售額判斷是否超過10萬元標準。

11.光伏發電專案發電戶銷售電力產品能否享受小規模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策？

答：《國家稅務總局關於國家電網公司購買分佈式光伏發電專案電力產品發票開具等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第32號）規定的光伏發電專案發電戶，銷售電力產品時可以享受小規模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。

12.小規模納稅人轉讓一項專利技術，按規定享受技術轉讓相關免稅政策。在確認小規模納稅人免稅政策的銷售額時，是否計算轉讓專利技術的銷售額？

答：根據現行政策規定，納稅人以所有增值稅應稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產）合併計算銷售額，判斷是否達到免稅標準。因此，計算銷售額時應包括轉讓專利技術等免稅銷售額。

13. 增值稅免稅標準提高後，其他個人發生銷售不動產如何處理？

答：《國家稅務總局關於小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號）明確其他個人銷售不動產，繼續按照現行政策規定征免增值稅。比如，如果其他個人銷售住房滿2年符合免稅條件的，仍可繼續享受免稅；如不符合免稅條件，則應按規定納稅。

14.《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》是否有調整？

答：《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》欄次沒有變動，但部分欄次填寫口徑有變化。《國家稅務局總局關於小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號）規定，適用增值稅差額徵稅政策的小規模納稅人，以差額後的銷售額確定是否可以享受本公告規定的免征增值稅政策。《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》中的「免稅銷售額」相關欄次，填寫差額後的銷售額。

15.小規模納稅人代開增值稅普通發票，稅率顯示***，該如何填報增值稅申報表？

答：對於增值稅小規模納稅人向稅務機關申請代開的增值稅普通發票，月代開發票金額合計未超過10萬元，稅率欄次顯示***的情況，應分以下情況填報增值稅申報表：

若小規模納稅人當期銷售額超過10萬元（按季30萬元），則應當按照相關政策確認當期銷售額適用的徵收率，準確填寫《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》對應欄次。

若小規模納稅人當期銷售額未超過10萬元（按季30萬元），則應當按照《國家稅務總局關於小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號）規定，將當期銷售額填入《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》免稅銷售額相關欄次。

按照現行政策規定，小規模納稅人當期若發生銷售不動產業務，以扣除不動產銷售額後的當期銷售額來判斷是否超過10萬元（按季30萬元）標準。適用增值稅差額徵稅政策的小規模納稅人，以差額後的當期銷售額來判斷是否超過10萬元（按季30萬元）標準。

16.按季納稅的小規模納稅人轉讓了一間商鋪，剔除商鋪的銷售額後可享受免征增值稅政策，請問在申報時應注意什麼？

答：根據現行政策規定，小規模納稅人當期若發生銷售不動產業務，以扣除不動產銷售額後的當期銷售額來判斷是否超過10萬元（按季30萬元）。納稅人在申報過程中，可按照申報系統提示據實填報不動產銷售額，系統將自動提示是否超過月銷售額（季度銷售額）標準及填報注意事項。

17.按季納稅的小規模納稅人，現要轉讓一間廠房，在申報過程中，除了按照申報系統提示填報不動產資訊以外，還需要填報申報表相關欄次嗎？

答：需要填報。小規模納稅人轉讓不動產，除了按照申報系統提示填報不動產資訊以外，還應根據政策適用情況據實填寫小規模納稅人申報表相關欄次，完整申報當期全部銷售額。

18. 增值稅小規模納稅人季度銷售額未超過30萬元是否需要預繳？

答：自2019年1月1日起，實行按季納稅的增值稅小規模納稅人凡在預繳地實現的季度銷售額未超過30萬元的，當期無需預繳稅款。

19.按季納稅的小規模納稅人第一季度銷售收入分別為：1月11萬、2月9萬、3月9.5萬，那麼，第一季度需要繳納增值稅嗎？

答：按季納稅的小規模納稅人，如果季度銷售額不超過30萬元，當季均可按規定享受免稅政策。按照問題中的納稅人1～3月收入情況，一季度銷售額為29.5萬元，未超過30萬元，可以按規定享受免稅政策。（未完待續）