基于EVA的管理會計體系重構與應用研究

程金鳳

[摘 要]經濟轉型升級促進傳統會計向管理會計轉型，傳統管理會計發展存在理論體系薄弱、企業管理者對管理會計認識不深入、管理會計人員匱乏等問題。本文通過分析現有管理會計體系存在的問題，構建了以管理會計目標為導向、以基本理論為支撐、以管理會計平臺為載體、涵蓋各個職能領域的閉環管理會計體系框架，并提出了實施路徑，旨在為相關研究提供借鑒。

[關鍵詞]管理會計;EVA;人才

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.18.002

[中圖分類號]F830.42[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2019）18-000-02

0? ? ?引 言

近年來，我國經濟加速轉型，國內外市場競爭和外部環境正在發生深刻變化，會計作為服務于經濟發展的重要行業，急需轉型。我國現有會計標準建設以及學術研究和會計實務工作偏重于為企業外部信息使用者提供信息，服務于內部管理、決策支持、全面預算編制，執行管理會計體系建設滯后于經濟發展。2013年以來，財政部連續頒發重磅文件，將管理會計體系建設作為重點工作來抓。2014年，《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》提出，建設我國管理會計體系，理論建設是基礎，指引體系是保障，人才培養是關鍵，信息化建設是支撐，咨詢服務是外部支持。2016年，財政部印發的《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》中明確提出，要加強管理會計指引體系建設。目前，我國管理會計應用體系尚不成熟，制定程序和應用環節不完整;管理會計框架的邏輯起點與管理會計的目標不匹配。構建以EVA為核心，涵蓋管理會計具體目標、基本環節和工具方法，體現“內核化”“系統化”“動態化”的框架體系，是當前管理會計發展的重中之重。

1? ? ?我國管理會計體系發展面臨的問題

1.1? ?理論基礎薄弱

改革開放以來，我國管理會計的發展一直處于不溫不火的狀態，雖然一直有學者為管理會計的重要性發聲，但是理論和實踐發展廣度和深度均有待進一步提升。管理會計領域的發展與時代發展相割裂。

1.2? ?體系工作發展滯后

目前，我國企業管理會計工作開展情況分為不知未做、不知在做、一直未做、已知在做4種情況，大部分企業屬于不知未做和一直未做的情況，內部管理水平滯后于經濟轉型升級的發展需求。隨著大數據、云計算、人工智能和移動互聯網的飛速發展，我國企業要與國際優秀企業競爭，必須走創新驅動發展道路，通過管理和科技創新為企業創造更多價值。單位管理會計體系發展滯后主要表現在以下方面。

1.2.1? ?企業高層管理者不重視管理會計

目前，很多公司高層更重視會計財務核算以及納稅籌劃職能，對管理會計的認識不夠深刻，甚至認為為企業創造價值的是業務部門而非管理部門，高層對管理會計的體系建設不夠重視，缺乏頂層設計，導致管理會計不能充分發揮職能。

1.2.2? ?業管理會計組織結構設置弱化

管理會計崗位工作通常鑲嵌在會計崗位中，組織結構設置中很少有單獨的管理會計工作崗位，更談不上獨立的管理會計組織架構。

1.2.3? ?預算體系編制缺乏系統性和持續性

預算編制控制不嚴格，預算編制、審核、下達和執行程序隨意，總體預算與部門預算銜接不到位，預算控制不嚴，預算資金分級歸口管理混亂，導致預算編制與執行出現偏差和紕漏。預算編制方法單一、流于形式，很少有滾動預算和彈性預算，很難形成邏輯嚴密、兼顧各個部門的預算體系。

1.3? ?管理會計人才缺口嚴重

我國工業的轉型發展、產業整體素質提升以及中國制造2015建設和經濟升級版的打造均急需管理會計發展。現有大部分會計人員能夠勝任記賬及審計工作，但是能夠站在企業內部管理者角度、掌握管理會計理論和方法、前瞻性地為企業內部決策提供服務的管理會計人才嚴重不足。有關資料顯示，2011年，管理會計人才缺口已經達到300萬。2014年，管理會計人才缺口達560萬。未來5年，中國管理會計人才缺口至少600萬。

2? ? ?基于EVA的管理會計體系構建

2.1? ?EVA理論概述

經濟增加值（EVA）的概念于19世紀初由美國斯圖爾特公司首次提出，EVA指從稅后凈營業利潤中扣除包括股權和債務的全部投入資本成本后的凈額，其中，稅后經營利潤是將凈利潤經過會計調整消除會計準則對企業真實經營業績的影響后得到的。根據這一概念，EVA反映的是經濟利潤，而非傳統意義上的會計利潤，EVA的形成過程是企業價值創造的過程;EVA的高低可以反映公司盈利能力的強弱;EVA是衡量業績最準確的尺度，可以對企業經營業績做出最準確和最合適的評價。

2.2? ?EVA理論研究簡述

2.2.1? ?EVA與企業價值的相關性研究

國外學者Lehn和Makhija在1996年研究出EVA與股價報酬的正相關程度略高于ROA、ROE等傳統績效指標。國外對管理會計的研究強調管理會計是整個會計信息系統的有效組成部分，在企業內部管理中發揮決策和控制職能。

2.2.2? ?EVA在業績評價中的可行性研究

國內外文獻的主流研究結果表明，EVA在業績評價方面具有明顯優勢，EVA指標較每股收益、資產利潤率、權益凈利潤等傳統指標具有更好的解釋能力，更能體現價值創造的思想。

2.2.3? ?EVA在企業中的應用研究

梁宏等學者相關的研究成果表明，EVA有助于形成一種集合業績評價、激勵和管理理念于一體的管理評價體系，但是EVA的應用商存在計量和會計調整的可行性操作以及非財務指標的計量問題。

2.3? ?基于EVA的管理會計體系構建

現階段，企業應在參考國內外現有學術研究成果和管理會計實踐的基礎上，以國家出臺的管理會計指引體系為指導，充分體現價值創造的管理會計職能，構建以EVA為主要業績評價指標的管理會計應用體系。

2.3.1? ?基本邏輯

管理會計的最終目的是為股東創造價值，這是管理會計體系構建的目標，也是邏輯起點。管理會計體系應以價值管理為基礎，充分運用各種工具和方法，在企業戰略統領下，通過發揮預測與決策、規劃與控制、績效考核與評價等職能，形成銜接流暢、動態調整的閉環管理會計體系。

2.3.2? ?管理會計體系框架構建

管理會計體系是以股東創造價值為核心，以管理會計基本理論為支撐，以多樣化的管理會計工具和方法為手段，以管理會計平臺建設為載體形成的涵蓋各個職能領域的閉環管理會計體系框架結構。管理會計體系框架分為總體目標、應用領域、具體內容和工具方法4個模塊?？傮w目標是實現企業價值最大化，具體內容包括市場分析、戰略管理、預算管理、投融資管理、運營管理及績效管理。每個領域有包含具體細化內容，工具方法對應的有SWOT分析法、戰略地圖、全面預算、現金流折現模型、經理訂貨批量模型和EVA評價指標體系等。

3? ? ?管理會計應用體系實施路徑

3.1? ?加強高等院校管理會計學科的建設進程

在本科及學術氛圍濃厚的高等院校，應建立管理會計專門研究機構，加強管理會計理論研究和探討，并辯證引入國外管理會計相關理論，全面提升我國管理會計的理論水平。在高職院校，開設管理方向的專業，并逐漸設置管理會計學科，通過校企合作制訂人才培養方案、聯合開發管理會計實訓課程，以市場需求為導向培養高素質技能型管理會計人才。

3.2? ?加快管理會計平臺開發

隨著大數據和人工智能的發展，市場需要大量懂經濟、通業務、精財務、會管理的復合型人才。企業需要管理會計體系應用于實踐，在當前信息技術快速發展的大潮下，實施管理會計需要借助多種信息化手段。軟件公司需要緊跟時代需求，開發或聯合開發相應管理會計應用軟件，高校要積極探索校企合作、產教融合的人才培養模式，校企共建一些管理會計實訓平臺、管理會計沙盤等軟件，并將這些軟件應用到日常教學中，提升管理會計人才培養質量。

3.3? ?加快培養管理會計人才

市場需要大量懂經濟、通業務、精財務、會管理的復合型管理會計人才。企事業單位和高校應該加快管理會計人才培養進程，具體措施包括以下幾方面。第一，將現有會計人員由核算會計向管理決策會計轉變，在現有人力資本的基礎上為企業管理會計工作提供便捷的人力支持。第二，從企業和高校中選拔優秀會計人員培養為會計領軍人才，引領和助推管理會計體系建設和發展。第三，各個高校大力開展管理會計課程建設和開發，為企業培養更多掌握前瞻管理會計知識、學習能力強、政治素質過硬的新時代管理會計人才。

4? ? ?結 語

構建適應當前經濟轉型需求的管理會計體系，有利于提升公司內部管理水平，為股東創造更多價值，提升企業綜合競爭力。構建基于EVA的管理會計體系，可以形成包括戰略規劃、預測決策、投融資管理、預算編制、成本控制和績效考評等職能在內的閉環經營和動態管理，將管理關口拓展至企業生產經營的各個環節，向后延伸至各個管理部門，通過制定與考核EVA業績考核指標，發現企業經營管理中存在的問題，找出提升業績的有效方法，最終為所有者創造價值，以實現管理會計的最終目標。

主要參考文獻

[1]梁宏.關于企業管理會計體系建設的思考[J].經貿實踐，2018（16）.

[2]宋蘭.管理會計在企業運營管理中的應用研究[J].經貿實踐，2018（16）.

[3]Lehn K，Makhija A K.EVA & MVA as Performance Measures and Signals for Strategic Change[J].Strategy & Leadership，1996（3）.